2018年全国中级会计职称考试冲刺班

《中级会计实务》模拟试题（三）参考答案

一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）

【解析】选项A，体现现值计量属性；选项C，按照实际发生成本确定入账价值，体现历史成本计量属性；选项D，持有至到期投资期末以摊余成本计量，不体现公允价值计量属性。 

　　【提示】常见的体现公允价值计量属性的事项有：

　　（1）交易性金融资产的期末计量；

　　（2）投资性房地产的后续计量口径选择之一；

　　（3）可供出售金融资产的期末计量；

　　（4）融资租入固定资产入账口径选择之一；

　　（5）交易性金融负债的期末计量。

　　本题知识点：公允价值计量属性 

【解析】这种情况下，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益。 

　　【提示】转换当日的公允价值大于原账面价值的差额之所以计入其他综合收益，是为了防止企业通过虚假的转化调节利润。比如：今年利润状况不好，经过此转换后形成的增值，如果贷记公允价值变动损益，利润就会虚增。其他综合收益代表价值的暂时增加，在投资性房地产处置时转为实际损益，借记其他综合收益，贷记其他业务成本。 

　　借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量） 

　　　　累计折旧（摊销）

　　　　固定资产（无形资产）减值准备（转换当时已提减值准备）

　　　　公允价值变动损益（公允价值小于原账面价值的差额）

　　　　贷：固定资产、无形资产或开发产品（按转换当时的账面余额结转）

　　　　　　其他综合收益（公允价值大于原账面价值的差额）

本题知识点：非投资性房地产转为公允价值模式的投资性房地产

【解析】10名职工一年的工资＝10×12×1＝120（万元），不管职工享受带薪假与否，企业每月实际支付的薪酬仍是1万元，实际支付的薪酬不受影响。

　　【提示】带薪缺勤，意思就是休假不扣工资，但不休假也不会多发工资，比如实际工作中常见的年假、国庆假，都属于带薪缺勤，实际发放的工资还是的正常工资。 

　　本题知识点：累积带薪缺勤的会计处理

【解析】预计资产的未来现金流量时，不应当包括与资产改良有关的预计未来现金流量，甲公司该项固定资产的预计未来现金流量现值＝－400×0.9524＋300×0.9070＋300×0.8638＋300×0.8227＋300×0.7835＝632.14（万元）。

　　【提示】预计资产的未来现金流量时，是以资产的当前状况为基础预计的，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　本题知识点：减值测试中预计未来现金流量现值的确定

　　【提示】权益法下调整净利润时，要注意资产是内部交易产生的，还是投资时点被投资单位本身的资产评估增值或减值。（假设公允价值大于账面价值）：

　　（1）如果存货是投资时点被投资单位本身拥有的，则当期出售部分，被投资单位按账面价值结转营业成本，而投资单位认为应按公允价值结转营业成本，所以要调增营业成本，即调减净利润，调整的是当期出售的部分；

　　（2）如果存货是内部交易产生的，则其对净利润的影响是当期未出售部分包含的未实现损益，所以调整的是未出售的比例；以后期间销售出去的，则说明包含的损益真正实现了，此时要将实现了的损益加回来的。

　　固定资产、无形资产：

　　（1）如果是投资时点被投资单位本身拥有的，则当期被投资单位按账面价值计算折旧或摊销，而投资单位认为要用公允价值计算，所以投资单位要将折旧额或摊销额调整为公允价值计算的结果，即调增折旧额或摊销额，也就是调减净利润；

　　（2）如果是内部交易产生的，则首先要将未实现内部交易损益从净利润中调整出去，然后固定资产和无形资产价值中包含的未实现损益是通过折旧或摊销的计提来实现的，所以按公允价值和按账面价值计提的折旧或摊销的差额，就是实现了的损益，要加回来，调增净利润。

　　提示：如果是合并报表中调整子公司的净利润，只考虑合并日子公司评估增值或减值的部分，不考虑内部交易。

　　本题知识点：权益法下投资收益的确认

【解析】此题中甲公司预计需要承担的损失为210（200＋10）万元，基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。

　　【提示】确认其他应收款时冲减的营业外支出可以抵销确认预计负债时对应的营业外支出，但其他应收款和预计负债不能对冲。分录思路为：

　　借：营业外支出 　　　　200

　　　　管理费用 　　　　　 10

　　　　贷：预计负债 　　　　　 　210

　　借：其他应收款 　　　　 25

　　　　贷：营业外支出 　　　　　　25

　　本题知识点：未决诉讼或未决仲裁的会计处理

【解析】选项A，在相关劳务活动发生时确认收入；选项B，宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；选项D，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　【提示】对特殊劳务交易收入的确认时点，一定要区分掌握。

　　本题知识点：销售商品收入的确认和计量（综合）

【解析】公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产减值损失可以转回，其中债务工具通过“资产减值损失”科目转回，权益工具通过“其他综合收益”科目转回，只有活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资的减值准备，才不得转回。选项A、C、D都属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产，减值一经计提，不得转回。

　　【提示】对减值准备的转回问题，通常理解如下：流动资产（如存货等）计提的减值准备，如果在持有期间减记资产价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的减值准备金额内转回；非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产）计提的减值准备，即使以后价值回升，其减值准备在持有期间也不可以转回。但是金融资产比较特殊，尽管持有至到期投资、可供出售金融资产属于非流动资产，但是如果价值回升，其减值准备也可以在允许的范围内转回。

　　上述非流动资产减值准备不可以转回，是考虑到其价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，所以规定不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转回。

　　本题知识点：资产减值损失的确定及其账务处理

【解析】选项A，偿还银行借款所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量；选项B、D，变卖固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量；选项C，支付经营租赁费用所产生的现金流量属于经营活动产生的现金流量。

　　【提示】本题属于比较基础和简单的考查方式，即给出相关事项，要求判断是经营活动、投资活动还是筹资活动现金流量，这种题目重点是掌握现金流量表各项分类的内容和常见情况。

　　本题知识点：经营活动产生的现金流量内容 

【解析】甲公司在编制合并报表时调整资本公积的金额＝250－1 750×8%＝110（万元）。

　　【提示】此类题目，掌握特殊交易在合并报表中的处理原则即可，一般不要求掌握会计分录。合并报表角度，不论是处置部分股权还是购买部分股权，均认可的是子公司从购买日开始持续计算的净资产份额，本题中，购买8%的少数股权，合并报表角度认可的金额＝1 750×8%，而个别报表确认的金额是250，个别报表多确认了250－1 750×8%，因此，对于这部分差额，合并报表角度要调整资本公积。

本题知识点：购买子公司少数股权的处理

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）

【解析】总价款的现值＝2 000×3.5460＝7 092（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092＋10＝7 102（万元）。会计分录为：

　　借：无形资产　　　　7 102

　　　　未确认融资费用　　908

　　　　贷：长期应付款　　　　　8 000

　　　　银行存款　　　　　　　　　 10

　　未确认融资费用是长期应付款的备抵科目，所以年末资产负债表中长期应付款项目列示的金额＝8 000－908＝7 092（万元）。

　　【提示】未确认融资费用的计算和摊销思路：

　　①长期应付款摊余成本＝长期应付款账面余额－未确认融资费用账面余额

　　＝（长期应付款入账金额－分期付款额）－（未确认融资费用入账金额－已摊销的部分）

　　②当期摊销的未确认融资费用＝长期应付款摊余成本×实际利率

　　③为确保未确认融资费用（未确认融资费用）摊销完全，最后一期摊销额倒挤得出。

　　本题知识点：终止经营

【解析】选项D，以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

　　本题知识点：资产可收回金额的计量（综合）

【解析】选项A，将来处置投资性房地产时，其他综合收益要冲减其他业务成本；选项B，将来处置可供出售金融资产时，其他综合收益转入投资收益，或者计提减值时将其他综合收益转入资产减值损失；选项D，将来处置境外经营时转入当期损益。

　　【提示】重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益，以后期间不能结转入投资收益，这种特殊情况一定要牢记。

　　本题知识点：非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产

【解析】离职后福利，是指企业为获得职工提供的福利而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，但短期薪酬和辞退福利除外，所以选项BD不正确。

　　本题知识点：离职后福利的核算

【解析】确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

　　【提示】可抵扣暂时性差异如果影响应纳税所得额，则在产生期间是调整增加应纳税所得额的，在转回期间调整减少应纳税所得额，因此若是以后期间不能获得足够弥补可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，则说明产生的可抵扣暂时性差异部分或全部不能得以转回，因此这部分不能转回的可抵扣暂时性差异现在就不能确认递延所得税资产。因此可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产时，要以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

　　本题知识点：所得税费用的核算原则

【解析】选项B，应收账款属于货币性资产；选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。

　　本题知识点：非货币性资产交换的认定

【解析】甲公司确认债务重组损失＝600－300－300×17%＝249（万元），所以选项B不正确；乙公司应确认的资产处置损益＝300－（700－500－100）＝200（万元），所以选项D正确。 

　　【提示】甲公司的会计处理：

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　300 

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　51

　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　 249

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　乙公司的会计处理：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　 　100 

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　 　　500

　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　 100

　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　 700

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 600 

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　 300

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 51

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　249

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　200

　　本题知识点：以非现金资产进行债务重组 

【解析】选项A，不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，不需要按公允价值重新计量剩余股权，不确认投资收益；选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 

　　【提示】不丧失控制权处置子公司投资的处理，一定要掌握下面处理原则：

　　企业持有的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：

　　从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处理，确认处置损益。

　　（2）合并财务报表

　　母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

　　本题知识点：长期股权投资的处置 

　　【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B均正确；选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。

　　10【答案】ABC

　　【解析】对于使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定应在一定期限内摊销；税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，企业以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。选项A、B、C的账面价值与计税基础不同而形成暂时性差异。因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）

【解析】企业购买商品支付的增值税进项税额，应当在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目填列。

　　本题知识点：现金流量表的内容 

【解析】某项会计变更，难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，作为会计估计变更，采用未来适用法处理。 

　　【提示】常见的需要进行估计的项目：

　　（1）存货可变现净值的确定。

　　（2）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。

　　（3）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。

　　（4）可收回金额的确定。

　　（5）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。

　　（6）公允价值的确定。

　　（7）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。

　　（8）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。

　　（9）建造合同或劳务合同完工进度的确定。

　　本题知识点：会计估计变更的会计处理 

【解析】固定资产正常出售或转让的净损益计入资产处置损益，报废净损失计入营业外支出。

　　本题知识点：固定资产处置的会计处理 

【解析】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用年限内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

　　本题知识点：资产减值损失的确定及其账务处理 

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，其中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。 

　　【提示】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

本题知识点：借款费用暂停资本化的判断

【解析】固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同，前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。

　　本题知识点：建造合同收入的内容

　　【提示】处置前，外币报表折算差额计入了其他综合收益，处置境外经营时，要从其他综合收益转入财务费用等科目。

　　本题知识点：处置境外经营时的处理思路

【解析】企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果属于“一揽子交易”，则对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

　　本题知识点：多次交易分步处置子公司的会计处理

【解析】会计估计变更不需要追溯调整，采用未来适用法即可。

　　本题知识点：会计估计变更的会计处理

【解析】委托方对受托代理资产没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

本题知识点：受托代理业务的核算

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2018年中级会计师考试《会计实务》摸底试卷(二)

一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

1、下列有关土地使用权的会计处理的表述中，错误的是(　　)。

A.企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时应将其转为投资性房地产

B.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧

C.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

D.企业外购房屋建筑物支付的价款，应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配

参考解析：房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，选项B表述错误。

2、甲公司2017年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为4000万元，自2017年起每年年末付款1000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款年利率为5%，4年期、年利率为5%的复利现值系数为0.8227;4年期、年利率为5%的年金现值系数为3.5460。假设不考虑增值税及其他因素，则甲公司购买该项专利权的入账价值为(??)万元。

参考解析：甲公司支付专利权购买价款的现值=0=3546(万元)，甲公司购买该项专利权的入账价值=6(万元)。

3、关于增资或减资导致的长期股权投资核算方法的转换，下列说法中正确的是(　　)。

A.权益法转为成本法时，合并财务报表中，非同一控制下应按权益法下长期股权投资的账面价值加上新增投资成本之和作为合并成本

B.权益法转为成本法时，需要对原股权投资按成本法进行追溯调整

C.成本法转为权益法时，应按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，对于该项投资不需要追溯调整

D.成本法转为权益法时，剩余长期股权投资的账面余额小于按照相应持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益等

参考解析：权益法转为成本法时，合并财务报表中，非同一控制下应按权益法下长期股权投资的公允价值加上新增投资成本之和作为合并成本，所以选项A不正确;权益法转为成本法时，不需要对原股权投资进行追溯调整，所以选项B不正确;成本法转为权益法时，应对剩余股权投资按权益法进行追溯调整，所以选项C不正确。

4、采用公允价值计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日自用房地产入账价值小于投资性房地产账面价值的差额，正确的会计处理是(　　)。

C.计入公允价值变动损益

参考解析：采用公允价值计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日自用房地产入账价值与投资性房地产账面价值的差额，应计入公允价值变动损益。

5、甲公司2017年12月发生如下事项：(1)销售商品A，售价为200万元，成本为120万元，销售价款至年末尚未收到;(2)销售原材料B，售价为240万元，成本160万元，至年末收到160万元货款;(3)以预收货款方式销售商品C，收到货款400万元，至年末尚未发出商品;(4)收到上月销售商品D应收未收的货款100万元;(5)上月销售的商品E因质量问题在本期发生退回，支付退货款120万元。假定未发生其他业务，甲公司本月“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列的金额为(　　)万元。

参考解析：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列的金额=160(事项2)+400(事项3)+100(事项4)-120(事项5)=540(万元)，本期销售但是未收到的货款不能计入该项目中。

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