提高起征点与个税改革
北京大学经济学院教授 王大树&
　　2018年&两会&期间，个人所得税起征点又一次成了热门话题。有的代表建议将起征点提高到5000元，有的主张提到10000元。我认为，提高起征点是个死胡同，个人所得税改革不能沿着这条老路一直走下去。
　　首先要明确两个概念。起征点与免征额是同税收减免有关的两个概念，都是对纳税人的税收优惠，在实际操作中二者也经常被混用，但其实并不是一码事。顾名思义，起征点是对课税对象征税的起点，即开始征税的最低数额界限。规定起征点是为了免除低收入者的税收负担。起征点的特点是：课税对象未达到起征点时不征税;当达到此点时，对课税对象全额征税。
　　与此相反，免征额是在课税对象中确定的免于征税的数量，即在确定计税依据时允许从全部收入中免于征税的限额。规定免征额是为了照顾纳税人的最低生活需要。免征额的特点是：课税对象低于免征额时不征税;当课税对象高于此数额时，则从总额中减去免征额以后，仅对余额部分征税。
　　现行3500元的起征点实际上是免征额，或者更准确一点，应该叫做基本减除费用标准。但是，起征点这个概念在老百姓口中已经发生了嬗变，几乎可以与免征额互换。也就是在这个意义上，本文也沿用起征点这一说法，当然实际上指的还是免征额。
　　1980年，起征点全国统一确定为800元。在这以后的20几年内，起征点一直固定不变。新世纪以来，考虑到物价和收入水平发生了巨大变化，一些地方纷纷自行提高，各地起征点变得五花八门。例如，2003年，上海提征点到1100元;北京、南京和大连分别提到1200元;广州和珠海提到1260元和1400元;深圳的起征点在全国独占鳌头，高达1700元。其实，从税法的角度讲，这些地方已经&违法&了，因为税法规定提高起征点的权利属于全国人大常委会，地方政府无权自行调整。
　　2006年，人大常委会决定将各地执行的起征点调整为全国统一的1600元;2008年起征点提高到2000元;2011年又进一步提到3500元。
　　30多年来，除了提高起征点以外，个税改革几乎没有其它动作，也就是说，税改走上了提起征点这座&独木桥&，纳税人对税改的期待也主要体现在对提起征点的期盼上。起征点越来越高，走下去路越来越窄，是个死胡同,这样的路径依赖带来一些问题：
　　第一，起征点的确定缺乏科学依据。以2011年那次为例，据说国务院原来的意见3000元，人大常委会表示很难保证高票通过，后来改为3500元。这3500的计算依据是什么？最低社会保障？最低工资？平均工资？谁也说不清楚。其实，设立基本免征额的目的之一是为了保障基本生活需要，包括劳动者的基本生活资料和教育培训费用、家庭成员所需生活资料的费用等。我国个税实行收入减去免征额作为应税所得额的制度，这种方法忽视了纳税人的赡养费用、子女抚养费用、教育费用、医疗费用等因素。在现实生活中，由于上述费用不同，纳税人生活的必要支出也就不同。所以，起征点的标准缺乏科学性，这样的制度不科学，没有考虑到纳税人的实际情况。
　　第二，穷人从起征点获益不大。例如，农民工回家过年时没有工资，3500元的起征点对他们一点好处也没有。再例如两对夫妻。一对是双职工，每人3500元，不缴税，月家庭可支配收入7000元;另一对是单职工，一人工资7500，家庭可支配收入却只有7255元，因为要缴纳个税245元。更荒唐的是实习费。一个学生实习时得到3000元实习费,由于是劳务所得,不算工资和薪金所得，3500元的起征点对他们一点用处也没有，要按一次性劳务报酬收税，税款440元。
　　其实，提高起征点，表面上看是打工仔得实惠，实际上是高薪阶层获益更多。比如，月薪6000元的人税负只减了100多元，而月薪5位数的高管税负一下子就减掉好几千元。财政部的实证研究也认为，大幅度提征点受惠多的是高收入者，中低收入者并不能得到多大实惠。
　　第三，挤压税改空间。现在起征点名义上是3500元，考虑到&三险一金&免税等因素，实际上月薪4000元以上才有缴税资格，换算以后，岁入50000元左右才缴税。
　　从起征点占平均工资的比重来看，美国12%，日本8%，韩国4%，瑞典、波兰、墨西哥都是3%，卢森堡1.8%，中国却高达74%。目前在全国大多数城镇，起征点高于当地的平均工资。在现行起征点的格局下，已经没有考虑按家庭成员计算生计宽免和按工作消耗计算费用扣除等因素的税改空间了。而且，福利具有刚性，只能上不能下,福利享受的时间越长刚性越强。如果把起征点降低，纳税人肯定有意见。
　　日，在新个税法实施一周年的时候，财政部测算，工薪收入者的纳税面由28%下降到7.7%，缴纳个税的人数减少了6000万人，由8400万人减至约2400万人。时任全国政协委员、财政部财政科学研究所所长贾康在2015年&两会&时透露，当时只有2800万人缴纳个税，占全国人口的2%，劳动人口的4%、工薪收入者的7%。个税已经成了小众税，印度纳税人的比例都比我们高。
　　起征点越来越高，缴纳个税的人越来越少。如果起征点再提高下去，在中国缴纳个税就可能只是高收入者的&特权&了,这不利于纳税人意识、公民意识、主人翁意识的培养与提升。中国税负很重，但纳税人的&税感&却不强，这是因为我国是以间接税为主的国家, 间接税一直在税收总额的70%以上。而且主体税种&&增值税又是价内税，消费者往往没有意识到在购买商品和劳务的时候就缴了税。与此相反，个税是直接税，工资单上清楚地列明缴税若干，&税感&很强，纳税人能感觉到是自己缴税养活了政府。实际上，在西方发达国家里，所得税(特别是个税)是主体税种，一般在税收中都占有很大的比重。在西方，纳税人和公民可以说是同义词。例如，美国总劳动年龄人口90%的人都要申报个人所得税，总数量超过1亿份，几乎是人人缴税，个个都有监督政府如何花纳税人税款的主人翁意识。
　　所以，我们认为，如果税改焦点只放起征点上，会使完善个税的整体思路被忽略。个税改革不应该总是沿着提高起征点这座&独木桥&一直走下去，而应当另辟蹊径，把起征点的空间用于按年计税、按家庭征税的税制设计，对个税进行大刀阔斧的制度改革。
责编：陈超
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个税调整进程
?　我国于1980年9月颁布施行个人所得税法，开始征收个人所得税，同时确定了个税800元的起征点。 ?　日，全国人大常委会通过决议，把个人所得税工薪费用减除标准从800元调整到1600元。决定将于日起施行。 ?　日，全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税起征点自日起由1600元提高到2000元。
核心提示：国税总局明确个人在法定节假日的加班费不属于国家统一规定发给的补贴津贴，需按照工薪收入纳税
争议[][]评论[][][]
名词：个人所得税
我国现阶段实行的个人所得税制是分类税制，即将个人所得分为工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得。[]
在通胀的背景下，个税改革应有前瞻性，应顾及中低收入者 那些设租寻租和依靠垄断获取不义之财的集团，才应是税收中“调高”的对象 对富人征管漏洞层出，富人凌驾个税之上就成必然。以个税调节贫富差距易成空话 按家庭征税更为合理、公平，但一直停留于讨论之中，个税改革草案丝毫未触及 很多人都有这样的疑问，我交的税，最终去了哪？
个税前后对比
个税计算方法
个税起征点是3500
缴税＝全月应纳税所得额*税率－速算扣除数
实发工资＝应发工资－四金－缴税
全月应纳税所得额＝(应发工资－四金)－3500
扣除标准：个税按3500元/月起征标准算
如果某人的工资收入为6000元，他应纳个人所得税为：()×10%―105=145(元)。
调整后的7级超额累进税率
调整后的7级超额累进税率级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数（元）一不超过1500元30二超过1500元至4500元10105三超过4500元至9000元20555四超过9000元至35000元251005五超过35000元至55000元302755六超过55000元至80000元355505七超过80000元4513505
目前个人所得税九级超额累进税率表
工资、薪金所得适用个人所得税九级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（含税所得额）税率%速算扣除数（元）一不超过500元50二超过500元至2000元1025三超过2000元至5000元15125四超过5000元至20000元20375五超过20000元至40000元251375六超过40000元至60000元303375七超过60000元至80000元356375八超过80&000元至100000元4010375九超过100000元4515375
个税起征点提高受益分析
各阶段收入个税计算分析(单位：元)（个税起征点上调为3500元）月收入
(扣除三险一金后)起征点2000应缴税起征点3500元应缴税少缴税金3500125012540001751516045002503022050003254528060004751453308000825345480100001225745480
修改后个体工商户所得和对企事业单位经营所得适用
级数全月应纳税所得额(含税所得额)税率%
一不超过15000元的5二超过15000元至30000元的部分10三超过30000元至60000元的部分20四超过60000元至100000元的部分30五超过100000元的部分35
目前劳务报酬所得适用
级 数全月应纳税所得额(含税所得额)税率%速算扣除数(元)一不超过20,000元的200二超过20,000元到50,000元的部分302,000三超过50,000元的部分407,000
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专家微解答
　　北大著名学者曹凤岐做客腾讯微博时从目前来看，以家庭为单位征收可行性不高。如果以家庭为单位征收个人所得税，那就是要把家庭成员所有收入都统计出来，这样很难。[]
　作客时间：6月2日10：30-11：30
嘉宾简介：
北京大学光华管理学院教授、博士生导师
:石述思 称，中国个税将沦为中产税 与穷人富人关系不大。http://url.cn/2JeNr3几位老师是怎么认为的呢？
结构上“一头小一头大”，对低收入者少收税，对高收入者多收税，这样对低收入者和中产阶级都有好处。
:请问曹老师，您觉得个税以家庭为单位征收是否靠谱？可行性高吗？
从目前来看，以家庭为单位征收可行性不高。如果以家庭为单位征收个人所得税，那就是要把家庭成员所有收入都统计出来，这样很难实现。
:请问曹老师，如何避免原本是调节分配差距的个税变成工资税？
把个税变成工资税是不合理的，应当按年总收入来征。工资以外收入如果能够统计，都应计入个税征收，这样我们可以提高个税起征点了。
:您觉得单纯提高个起征点能解决实质问题吗？我们的个税制度如何才能切实起到调节贫富差距的作用呢？
单纯提高起征点不能起到更多的调节作用，起征点提高以后可以减轻税赋负担，累进制也可以起到一定的调节作用。
　　著名财经评论员余丰慧做客腾讯微博时从目前来看，个税改革当务之急是要考虑调节收入分配差距，促进消费从而促进经济转型。[]
　作客时间：6月1日15：30-16：30
嘉宾简介：
专栏作家，知名财经评论员
:大家要警惕所谓“中国专家”的言论。他们在公众心中的信用是负分的，并且绝对值越来越高。因为专家不用也不会对他们的话负责。
税务专家们本意是好的，是从自己专业角度思考的。有时往往背离民意。
:前几天听李稻葵老师讲，政府从个税中得到的收入没多少钱？
美国2008年，年收入38万美元以上的1%的人群，缴税额占据总额38%。但众多低收入者不仅不需要缴纳个税，还能获得退税优惠。
:可惜我等人微言弱，23万条意见，对某些无良砖家而言全是浮云
是听个别专家的，还是听占多数民众的，需要人大思量。专家的意见在草案起草时已经听过了，征求意见我理解主要是征求一般民众的意见。
:我一直很纳闷，专家买菜吗？专家买房吗？3000在天津一家三口也就够吃饭的，买房是梦想。
他们坚持反对上调，认为3000元最好，他们本来就是这个认识，应该不奇怪。因此，这次征求意见应该主要看普通劳动者的想法。
　　国泰君安首席经济学家李迅雷表示，个税起征点提高至5000元对于绝大部分3000元以下劳动人口（估计占80%）毫无意义。所以，起征点高至5000，是少数人受益，该偷漏税的还是抓不着。[]
　作客时间：6月2日15：00-16：00
嘉宾简介：
国泰君安总经济师、首席经济学家。
:提高收入水平和提高个税起征点，哪个可行性更强？感觉很多人把提高收入水平的矛盾转移到个税起征点上来了。
我们应该增加财政支出在社会保障、民生方面的投入。
:对普通工薪层是有好处吧，每月多一两百块花了。至于3000块以下的问题，是不是又可归纳为三农问题了？
是有点好处，但这点小钱不至于让你奔小康吧。我国出口退税额就超过7000亿，个税才4000亿，老板得的实惠比少征你的税要多得多。
:纳税人的感觉不是亲自去纳税，而是知道自己交的税干啥用了。
其实企业代扣代缴，大部分纳税人不知道自己每个月纳了多少税，不信问问现场的，既然不知道缴纳多少，还是去关心税跑到哪里去了吗？
:您的观点我很认同，但是我们这种纳税的，要起征点5000不过分吧？
中国最关键的问题是无法对暴利者、权力寻租者等高收入者进行征税。起征点的讨论没有太大意义，也就是几百亿的税收收入差距而已。
　　刘尚希表示，局限于税收的各个要素来讨论问题，只会形成一个扭曲的税收制度。当前的讨论很有点像进入森林中的一群人，大家关注的是每一棵树，并对每一棵树进行评价，而且是从是否对“我”有利的角度来观察的。[]
　作客时间：6月2日15：00-16：00
嘉宾简介：
财政部财政科学研究所副所长、研究员、博导
:如果现在仍然不实施个税改革，那么，将来我们会面临什么更大的问题呢？
收入分配差距是个税不能承受之重。无论多么完善的个人所得税制度都不能解决这个问题，这只是一个辅助工具。
:要抛弃自己的立场谈个税改革不容易，站在我的立场上，我就蛮希望个税起征点到5000的。
税制改革需要顶层设计，个税也是如此。局限于税收的各个要素来讨论问题，只会形成一个扭曲的税收制度。
:当年中国取消农业税的时候确实是一大快事。
税收反映国家的经济、历史、文化、价值理念以及政府与国民之间的关系。发展中国家直接税比重普遍低，间接税比重高；发达国家则相反。
:每年的税收越来越多，而社会问题越来越多，越复杂，是不是要反思一下呢！
确实需要反思。反思能力是一种批判能力，但反思不等于否定。
聚焦新个税法
减除费用标准由2000元提高到3500元以后，纳税人纳税负担普遍减轻，体现了国家对因物价上涨等因素造成居民生活成本上升的一个补偿，工薪收入者的纳税面经过调整以后，由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。经过这样的调整，有约6000万人不需要缴纳个人所得税，只剩下约2400万人继续缴税
有参与个税改革讨论的人士告诉媒体，此次个税改革总体目标是，使月收入2万以下的纳税人税负明显下降，2万以上的纳税人税负稳步增加，收入越高，税额增加越多。有财政部官员曾表示，中国已建立起个税起征点的动态调整制度，因此这一标准并非一劳永逸，今后还会再调
个人所得税法修正案草案将于4月20日至22日召开的十一届全国人大常委会二十次会议上进行初审。草案拟将现行工薪的9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，扩大5%和10%两个低档税率的适用范围
税务部门积极开展与房屋登记部门的合作，实现了房屋转让所得“先税后证”的税源监管。针对拍卖所得，通知要求“加强与本地区拍卖单位的联系，掌握拍卖所得税源信息，督促拍卖单位依法代扣代缴个人所得税”。针对利息、股息、红利所得，通知指出，要加强企业分配股息、红利的扣缴税款管理，堵塞征管漏洞
国务院参事、中央财经大学税务学院副院长刘桓建议，在“十二五”时期，个人所得税改革要从制度层面推进，适当给地方政府自主空间，实行个税指数化 中国个税改革的基本方向是大幅度降低税率。对于目前限购令的问题，他指出，限购只是过渡性的制度安排，并非长期政策 未来的改革方向是“调节高收入者”，目前个税改革中提高个税免征额只是第一步，未来个税改革的方向是建立以家庭为单位的个人所得税综合征收体系
个税起征点上调 利好消费行业　　　　　　　　　零售类部分上市公司业绩预告一览
代码简称　 每股收益(元)净利润(万元) 　证券证券所属行业披露日期报告期业绩预告上一年同期上一年同期说明419批发和零售贸易预增0.1619净利润增长58%-85%600827批发和零售贸易预增0.399净利润同比增长超过50%2416信息技术业预增1.08净利润增长20%～30%600683批发和零售贸易预增0.25净利润同比增长140%左右516批发和零售贸易预增0.25净利润增长80%-110%600631批发和零售贸易预增0.37净利润同比增长50%左右2024批发和零售贸易预增0.64净利增长30%-45%2187批发和零售贸易预增0.98增长幅度为0%～15%2251批发和零售贸易预增0.611净利增长0～20%2264批发和零售贸易预增0.64净利增长0～30%2277批发和零售贸易预增0.9077净利润增长30-50%2419批发和零售贸易预增1.02净利润增长20-45%300022批发和零售贸易预增0.7134净利润同比增长30%-60%2336批发和零售贸易预增0.77净利润增长0-10%2344综合类预增0.46净利润增长130-170%600738批发和零售贸易预增0.094净利润同比增长60%以上600778批发和零售贸易预增0.19净利润同比增长70%-90%600712批发和零售贸易预增0.1807净利润增长230%408金属、非金属预盈-0.6184-净利润约1000万元889批发和零售贸易预盈-0.1759-净利润约3,073万600515批发和零售贸易预盈-0.299-净利润预计5,000万元以上600898批发和零售贸易预盈-0.1486-2010年度将实现扭亏为盈600694批发和零售贸易预盈-0.4-净利润将扭亏为盈56批发和零售贸易预亏0.03691.6545利润-151.58万600856批发和零售贸易预亏0.02516.6975业绩为亏损600790综合类预警0.11难以预测796食品、饮料预警0.1014业绩不会存在较大差异882批发和零售贸易预降0.2017净利润下降56.07-63.39%417批发和零售贸易经营计划0.4186主营业务收入64亿元600828批发和零售贸易经营计划0.6293营业收入17.3亿元600693批发和零售贸易经营计划0.2415营业总收入达到17.7亿以上600122信息技术业经营计划0.4502计划实现营业收入123亿元600280批发和零售贸易经营计划0.299预计实现营业收入44.20亿600415综合类经营计划1.35营业收入：380,280万600655批发和零售贸易经营计划0.603计划实现营业收入91亿元600682批发和零售贸易经营计划0.25计划营业收入20亿元600859批发和零售贸易经营计划0.978营业收入同比增长10%
　　　　　　　　　　　　　 时间：日 14：00-17：00地点：清华大学经管学院舜德楼主持人：李南 财经女主播演讲嘉宾：贾　康 财政部财政科学研究所所长华　生 北京师范大学珠海分校校长刘　佐 国家税务总局科研所所长李稻葵 央行货币政策委员会委员马　立 腾讯网副总编辑
个税改革大事记
时间重要政策举措日国务院常务会议今日讨论通过个人所得税法修正案草案，会议认为要提高工资薪金所得减除费用标准，调整工资薪金所得税率级次级距。日国务院总理温家宝同海内外网友进行在线交流表示，我们将提高个人所得税薪酬的起征点，这是我们今年给老百姓办的第一件实事。2009年8月国家税务总局颁发《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》，取消"双薪制"计税办法。2008年3月新修订的《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国所得税法实施条例》实施，将工资、薪金所得减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月。日十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税起征点自日起由1600元提高到2000元。日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，对个人所得税法进行了第四次修正。日第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议《个人所得税法修正案草案》，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，起征点1600元于日起施行。日在京举行的全国人大常委会第十七次会议将首次审议个人所得税法修正案草案。日国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》。2005年初广东财政再次对个税起征点提高进行调研，以便为中央尽快出台税改政策提供参考依据。日财政部公布了一份名为《我国居民收入分配状况及财税调节政策》的报告，建议改革现行的个人所得税税制，适度提高个人所得税起征点，同时对中等收入阶层采取低税率政策。日个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。日九届人大第11次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个税法第四条第二款"储蓄存款利息"免征个人所得税项目删去，而开征了《个人储蓄存款利息所得税》。日八届人大第四次会议通过了《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。1986年9月针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。日五届人大第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》。我国的个人所得税制度至此方始建立。
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专家：个税改革不只是调起征点
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凤凰网财经3月27日讯 时隔七年，个人所得税起征点将再次上调。3月5日，国务院总理李克强在政府工作报告中提出，&提高个人所得税起征点，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除合理减负&rdqu
凤凰网财经3月27日讯 3月5日，国务院总理李克强在政府工作报告中提出，&提高个人所得税起征点，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除合理减负&。时隔七年，个人所得税起征点将再次上调。7年时间里为何没有再调整个税起征点呢？中国财政学会副会长兼秘书长贾康解释，其实这是历史原因，我国个税制度一直是&一刀切&式的分类所得税，只考量个税起征点，没有把专项费用扣除等内容纳入进去。一旦纳入专项费用扣除，就不仅仅是分类所得税，而是往分类所得税与综合所得税相结合方向来改，这也是近年一直呼吁的个税改革方向。贾康曾向《后窗》表示，目前不是调整起征点这一个参数，税收机制就能得到优化了，一定是一套通盘的设计。十三届全国政协委员、南京大学经济系主任杨德才则在接受《后窗》采访时表示，&如果起征点调整的幅度太小，其实际的意义也就不会很大。&全国政协委员、中国社会科学院学部委员、经济研究所所长高培勇分析说，现在所谓的起征点就是纳税的时候不考虑你是谁、不考虑你家里有多少人，也不考虑你家里有没有病人。如果只是提高起征点，那就是加点数字。&但这次在说提高起征点的同时，后面跟了一句话，&增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除&，这就意味着个税标准将因人而异，个税的改革开始考虑走综合治的道路，这是一个非常大的变化。不过，高培勇也提醒说，因人而异的税率也让操作更加复杂：&(纳税将)有一个申报的过程，不是发工资的时候就扣除了，它一定是让你填表，填完得申报一下，收入多少，除了一般费用扣除之外，你还有哪些基本情况，如果家里有病人，孩子正在上学，都可以填上去进行扣减&。对于个税起征点提到多少比较合适的问题，人大财经委副主任委员尹中卿称，中国过去几次个税起征点的调整，缺乏明确的标准，而应该有一个计算公式。既然没有公式，建议按惯例提高一倍，&调整至7000元或7500元比较合适&。全国政协委员、恒大集团董事长许家印则在3月12日在政协经济组分组讨论时表示，建议对收入较低的工薪阶层不收或者少收个税，对收入高的多收税。建议提高个税起征点到一万元，起征点以上增加税收比重。据了解，许家印在3月7日的小组发言上就曾建议将个税起征点提高到一万元以上。&对此，政府工作报告起草组负责人、国务院研究室主任黄守宏对媒体指出，个税起征点并不是越高越好。他说，确定个税起征点标准的法定权限在全国人大。税制要找一个平衡点，并不是提得越高越好。更多阅读：&
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