会计英语课本翻译_甜梦文库
会计英语课本翻译
第一章 会计总论学习目标： 1. 了解会计信息系统 2. 应用公认会计准则 3. 了解财务报表 4. 运用会计要素 5. 运用会计等式 6. 了解会计及其环境 本章讨论不同的使用者对会计信息的需求，介绍不同实体对会计职业的影响、会计职 业道德及职业行为准则。本章也将对公认会计准则以及一些相关概念和原则进行解释。 本章将介绍会计等式：资产＝负债＋所有者权益，并逐一定义会计等式中的每个要素， 举例分析不同业务对会计等式的影响。同时，本章还将简单介绍财务报表。1.1 会计是一个信息系统我们通常把会计描述为一个信息系统。作为一个信息系统，会计计量经济活动，将信 息编制成财务报表，并将财务报表传达给决策者。会计的范围包括：确认经济事项，进行计 量、记录、汇总，并把信息报告给使用者。会计所涵盖的范围要大于簿记。图表 1－1 是信 息在会计系统内的流转图。簿记是对交易和事件的记录，只是会计的一部分。会计还包括对 会计信息的分析和阐述，以帮助财务报表的外部和内部的使用者制定各项经济决策。决策制定经济业务财务报告图表 1-1会计信息流转会计信息使用者主要是投资者和债权人，政府，工会，普通公众也会使用会计信息。1.2 组织形式企业有三种组织形式： 个人独资企业是指由一个自然人投资拥有的企业组织。个人独资企业是一个会计实体， 但并不是法律实体个人独资企业的所有者对企业的债务承担无限责任， 这也是个人独资企业 的一个主要缺点。 合伙企业与个人独资企业的区别只在于它有两个或两个以上的所有者。 合伙企业的所有 者被称为合伙人。现实商业活动中有许多不同类型的合伙企业。1公司是依据当地法律注册成立的单独实体；公司的所有者被称为股东。股东不对公司 的债务负责。有限责任是公司这种组织形式的一个显著优点。公司的所有权被分为股份。股 份可以在所有者之间转让。1.3 编报财务报表的框架由于各个国家的法律和经济环境不同， 各国有不同的会计模式。 在一个国家可行的会计 实务在另一个国家并不一定可行。 由于各国的会计模式不同， 所以我们需要制定一个互相协 调的会计标准：用全球通用的会计语言来传达相关的且可靠的会计信息。 为满足上述需求，国际会计准则委员会（IASC）于 1973 年成立，并致力于国际公认的 会计准则的制定。2001 年 4 月 1 日，根据题为《关于重塑国际会计准则委员会未来的建议》 的报告中的提议，国际会计准则委员会（IASC）改组为国际会计准则理事会（IASB）。 除了 1989 年发布的国际会计准则外，国际会计准则委员会还发布了财务报表编报的框 架，并将其作为建立会计准则的概念基础。 框架主要包括以下内容： 1.财务报表的目的及基础假设； 2.财务报表的质量特征； 3.财务报表的要素； 4.资本和资本保全概念。 图表 1－2 概括地介绍了一些重要的会计原则。 图表 1－2 会计主体原则 每个主体必须记录其发生的业务并编制财务报告，且必须与其所有者和其 他主体分开。又称为独立实体原则。 交易记录必须以独立，无偏见且可证实的证据为基础。 所有交易的记录都应以收到的或支付的现金为基础。 又称为历史成本原则。 财务报表的使用者假设企业的会计记录是企业持续经营情况下财务状况及 经营成果的反映，而不是企业即将实施清算或即将被收购情况下的反映， 即将实施清算或被收购，企业应按不同的基础编制报表。 交易的记录采用通用货币，并假设币值稳定。 将会计主体的生产经营活动人为地划分为一定的，间隔相等的会计期间， 比如一年，并在此基础上进行会计报告。 收入和相关的费用应在实现时确认，而不考虑是否收到或支出现金。又称 为实现原则。 收入与费用应在收入实现以及费用发生的当期记录。 财务报表（包括报表附注）必须报告所有与企业经营成果和财务状况相关 的信息。客观性原则 成本原则 持续经营原则货币计量原则 会计分期原则收入确认原则配比原则 充分披露原则2一致性原则同一企业在不同的会计期间应采用同样的会计方法，以使各期的财务报表 具有可比性。 对报表使用者而言，如果某金额对财务报表的影响不重要，则这个金额可 以被忽略。又称为成本效益约束。 当对将收到或支付的金额存在悲观和乐观两种估计值的发生可能性相同 时，应采用最悲观的估计结果；认为低估价值比高估好。也就是，高估损 失比低估好。重要性原则稳健性原则2006 年 2 月 16 日，中国的财政部宣布实行一项新的基本准则和 38 项新的具体会计准 则， 虽然这些准则和国际会计准则相比有一些例外， 但很大程度上已经和国际会计准则一致。 新的基本准则类似于国际会计准则委员会发布的概念框架，并且这新的 38 项会计准则覆盖 了国际财务报告准则下的所有问题。1.4 了解财务报表会计信息必须满足使用者的需求。 主要使用者利用财务报表信息评价企业的盈利能力和 偿债能力。财务报表是会计程序的最终产品。财务报表应按一定的格式编制，并提供与决策 相关的信息。 个人独资企业编制的四种财务报表有： － 利润表（又称为损益表） ； － 所有者权益变动表（又称为资本变动表，以及以后章节介绍的留存收益表） ； － 资产负债表； － 现金流量表。 ◇资产负债表（财务状况报告） 资产负债表反映一个企业在某一特定日期的所有资产， 负债和所有者权益。 资产负债表 中资产等于负债加所有者权益。 IASB 框架对资产的定义如下： 资产是指由过去的交易或事项形成的、 由企业拥有或者控制、 预期会给企业带来经济利 益的资源。 资产分为有形资产和无形资产。有形资产包括现金，应收账款，商品存货，物料用品， 设备，建筑物和机器等。无形资产包括专利权，商标权和版权等。 资产的来源有两种，一种是负债，另一种是所有者权益。IASB 框架对负债的定义如下： 负债是由过去的交易或事项形成的， 预期会导致经济利益流出企业的， 通过转移资产或 向其他企业提供服务等实现的义务。 负债包括应付账款，应付票据，应付工资，应付税款，应付利息和应付债券。 权益（独资企业的所有者权益，合伙企业的合伙人权益，及公司的股东权益）是剩余权 益。IASB 对所有者权益的定义如下： 所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 在企业中， 权益是指所有者的 利益。 所有者权益代表所有者对总资产中扣除债权人要求权后的资产的要求权。 所有者权益有 时又被称为净资产。3◇利润表 利润表是反映企业一定会计期间， 如一个月或一年的收入、 费用和净利润或净损失的会 计报表。净利润或净损失的计算公式如下： 净利润（净损失）＝收入－费用 IASB 框架对利润的定义如下： 收益是会计期间内经济利益的增加， 其表现形式是资产的流入增加或负债减少而导致的 所有者权益的增加， 但是不包括所有者的投入而导致的所有者权益的增加。 收益包括收入和 利得，收入是企业正常生产经营活动产生的，包括销售收入，服务费收入，利息收入，股利 收入，版权收入和租金收入等。 国际会计准则第 18 号详细介绍了有关收入的会计处理。概括来讲，收入是指企业正常 经营活动中向客户提供服务或交换商品所产生的现金流入。 例如收入通常包括销售收入， 租 金收入，鼓励收入和利息收入。注意不要将收益与净收益混淆。净收益是收益扣除费用后的 余额。 IASB 框架对费用的定义如下： 费用是某一会计期间内经济利益的减少， 通过现金流出， 资产折旧或负债增加等最终导 致所有者权益减少，但不包括分配给所有者的股利或所有者提存。 ◇所有者权益变动表/留存收益表 所有者权益变动表反映一个会计期间内所有者权益的变化情况，包括净利润或净损失， 所有者提存和投资。 企业有三种组织形式――独资企业，合伙企业和公司。公司编制留存收益表，反映企业 留存收益的变化。留存收益表与独资企业编制的所有者权益变动表类似。在留存收益表中， 将本期净利润加入期初留存收益， 最终得到期末留存收益。 期末留存收益的金额列入资产负 债表中股东权益部分。 尽管在三种组织形式（个人独资，合伙和公司）中，企业的财务报表非常相似，但也存 在着一些区别。图表 1－3 总结了这些区别。 图表 1－3区 别 组 织 形 式 独资企业 所有者权益 提存 不作为费用* 合伙企业 合伙人权益 提存 不作为费用* 公司 股东权益 股利 费用资产负债表权益部分的名称： 向所有者分配称为？ 当管理者又是所有者时，他们的工资通 常作为：* 在一些国家作为费用处理。 例题 1－1 编制利润表，所有者权益变动表和资产负债表 Amy Schneider 是 Schneider’s 会计师事务所的所有者，利润表如下：4Amy Schneider 会计师事务所 利润表 20× 年 12 月 31 日 × 收入： 咨询收入 租金收入 总收入 营业费用： 租金费用 工资费用 营业费用总额 净利润 $1,000 700 1,700 $2,400 $3,800 300 $4,100接下来，利用利润表中的数据编制所有者权益变动表。Amy Schneider 会计师事务所 所有者权益变动表 20× 年 12 月 31 日 × Amy Schneider，资本 20× 年 12 月 1 日 × 本月投资 加：净利润 减：提存 Amy Schneider，资本20× 年12月31日 × $30,000 2,400 32,400 $600 $31,800 $ 0最后，根据企业记录编制 12 月 31 日的资产负债表。12 月 31 日的资产负债表中的资本 金额来自于所有者权益变动表。Amy Schneider 会计师事务所 资产负债表 20× 年 12 月 31 日 × 资产 现金 物料用品 家具 $8,400 3,600 26,000 应付账款 应付票据 负债总额 所有者权益 Amy Schneider，资本 Total assets $38,000 负债和所有者权益总额 31,800 $38,000 负债 $200 6,000 $6,200◇ 现金流量表 现金流量表反映企业当期的现金收入和支出， 一般将现金流的来源分为以下三类： 经营 活动，投资活动和融资活动。我们将在第 10 章详细介绍现金流量表。1.5 会计及其职业 会计有着悠久的历史。中国，古巴比伦，希腊和埃及都有证据证明古代时会计的存在。5在十五世纪，意大利人卢卡? 帕乔利创立了复式记账系统。复式记账系统是现代会计的基础。 十八世纪的工业革命带来了许多社会上和经济上的变革。 成本会计的出现得以满足成本分析 及记录技术的需要。 十九世纪公司的增长加速了会计的发展。 越来越多的个人和机构关注会 计提供的关于公司的信息。同时，公司的发展引起了社会一项新的需求，即需要独立审计针 对企业管理部门所呈报的财务报表是否可靠提供相应的鉴证。 在美国， 美国注册会计师协会 是美国最大的会计职业组织，与中国注册会计师协会性质相同。最近，计算机改革了会计工 作，我们可以使用外面销售的软件快速并很容易地做好会计工作。总的来讲，会计正在不断 创造新的概念和技术以满足社会对财务报表日益增加的需要。 实务中会计主要分为三类――财务会计， 管理会计和税务会计。 请注意下表并没有包括 非盈利组织会计，如医院，学校和其他非盈利机构中使用的会计。图表 1－4 对每类会计的 责任进行了汇总。 财务 - 编制报表 - 报表分析 - 审计 - 规范控制 - 咨询 - 计划 - 司法会计 会计人员活动管理 - 基础会计 - 成本会计 - 预算 - 内部审计 - 管理咨询税务* - 编制纳税表 - 计划 - 规范控制 - 调研 - 咨询相关会计活动 - 债权人 - 顾问 - 分析员 - 商人 - 经理 - 董事 - 证券包销商 - 计划者图表 1―4 会计责任1.6 会计要素和会计等式使用◇什么是会计等式 会计要素是会计实务的基本分类。会计要素是反映企业财务状况和经营结果的基本元 素。我们已经介绍了资产负债表。资产和对资产的要求权之间的关系可以用如下等式表示： 资产＝负债＋所有者权益 经济交易是指影响该等式的商品或服务的交换。 理解交易给会计等式带来的影响对理解 会计的作用很关键。 根据利润表，我们知道收入和费用等的关系如下： 净利润（净损失）＝收入－费用 净利润或净损失在期末结清， 记入所有者权益。 所以我们可以将会计等式变换成如下形 式。 资产＝负债＋[所有者权益＋（收入－费用）] 交易对会计等式的影响6所有的经济交易， 无论是最简单的还是最复杂的， 都可以用会计等式中三类基本要素的 变化来表示。 会计等式应用于所有经济和法律实体――即用于个人独资企业， 也用于大公司。 我们必须理解以下几个要点： 每笔交易至少影响会计等式中的两个要素（复式记账 2.每笔交易发生后，会计等式仍然成立。 3.收入和所有者投资增加所有者权益。费用和所有者提存减少所有者权益。因此，所有 者权益直接受收入，费用，投资和所有者提存的影响。 例题 1－2 举例说明了各类交易对会计等式的影响，并介绍了如何汇总这些交易，编制 利润表，所有者权益变化表和资产负债表。 例题 1－2 交易对会计等式的影响及财务报表的编制 Hilary Clapton, 一个独立执业者，在其个人独资企业开业的第一个月发生如下交易： A. Hilary 投入现金$50,000，并投入设备一台，设备的公允价值为$10,000。 B. 用现金支付五月份租金，$1,600。 C. 赊购设备，$12,000。 D. 赚得收入$2,000，且收到现金。 E. 赚得收入$7,000，尚未收到现金。 F. 购买设备，支付现金$8,000。 G. 用现金支付工资$2,400。 H. 从客户处收到现金$5,000（见交易 E） 。 I. 用现金$12,000 支付应付账款（见交易 C） 。 J. 提存$500 现金，用于个人生活支出. 请计算其第一个月的净收益。解答： 资产 现金 A B C D E F G H I J -8,000 -2,400 +5,000 -12,000 -500 32,500 2,000 30,000 0 -5,000 -12,000 -500 64,500 提存 +2,000 +7,000 +8,000 -2,400 费用 $50,000 -1,600 +12,000 +12,000 +2,000 +7,000 收入 收入 应收账款 设备 $10,000 = 应付账款 负债＋所有者权益 Hilary Clapton，资本 -1,600 所有者权益 的变化 费用$60,000 投资$64,500=$64,500净利润＝收入－费用＝ （$2,000 + $7,000）－（$1,600 + $2,400）＝ $5,000 利用对交易的汇总，我们可以编制除现金流量表以外的其他报表：7Hilary Clapton 利润表 20× 年 5 月 × 服务收入 费用： 租赁费用 工资费用 费用总额 净利润 $1,600 2,400 4,000 $5,000 $9,000Hilary Clapton 所有者权益变动表 20× 年 5 月 × Hilary Clapton，资本 5 月 1 日 加：所有者投资 净利润 减：所有者提存 Hilary Clapton，资本 5月31日 $0 60,000 5,000 (500) $64,500Hilary Clapton 资产负债表 20× 年 5 月 31 日 × 资产 现金 应收账款 设备 $32,500 2,000 30,000 所有者权益 Hilary Clapton，资本 资产总额 $64,500 负债和所有者权益总额 64,500 $64,500 -负债 01.7 会计职业道德规范 道德是人们关于对错的认识，会计道德是会计界多年来较突出且较敏感的一个问题。 道德准则是职业道德行为的基础， 为会计人员从事会计实务提供了基本的道德框架。 然 而，道德准则不是最后的道德底线，仅仅靠道德准则是不够的。过度强调道德准则会使人们 忽略范围更广的道德框架。 高尚的品行和理性思维的能力才是最为需要的。 近几年有关会计 职业道德的问题备受关注，部分是因为媒体报道了许多犯罪事件，如内部交易，逃税，审计 失败和欺诈行为等。有关不道德的行为的报告将减少公众对会计职业的信心。◇ 一些基础的道德标准8对会计道德标准的详细解释已经超出了本书的范围。 但我们必须介绍一些基础的， 专业 会计师应遵守的道德标准。下面我们将介绍四个主要标准： 诚信。会计有义务报告与企业相关的全部信息，包括有利的和不利的信息，同时要阻止 那些破坏组织的合法和道德目标的行为。 诚信意味着会计人员不可以利用信息优势， 并且不 能只关注其主要客户的利益， 而不考虑其他会计信息的使用者。 会计人员不可以扭曲会计信 息，不可以披露误导使用者的会计信息。 保密。会计人员不可以披露公司的机密信息，除非其在法律上有义务披露这些信息。会 计人员的工作通常涉及处理一些个人及企业与客户关系的机密文件。 会计决定披露哪些信息 可能对企业客户或其他人的生活产生重大影响。这些人我们称之为第三方，主要包括雇员， 债权人，投资者，供应商，客户，政府和公众。 胜任。 会计人员有责任依照较高的标准履行他们的职责并且确保他们能紧跟当前的职 业变化。会计信息的使用者可能没有会计专业知识。因此，职业会计人员是有优势的。要取 得使用者的信赖，会计人员不可以滥用他们的优势，并且应按照高标准行事。会计人员在道 德上有义务保持自己的专业技术能力和道德水准。 客观。会计人员必须充分披露所有与企业相关的信息，以帮助使用者理解财务报表。企 业，政府和公众都普遍依靠职业会计人员提供的公允的财务报告和企业咨询服务。因此，会 计人员有义务提供客观的信息， 以保证使用者在做投资和信贷决策时可以依赖准确的会计信 息。9第二章 记账学习目标： 1． 理解经济业务和原始凭证 2． 理解 T 形账户及借方贷方的含义 3． 记日记账和过账 4． 编制试算表 运用信息―资产负债率 第一章讨论了会计能为决策者提供有用的财务信息。企业用会计系统分析经济业务， 记录结果，并在财务报表中分类汇总这些信息以得到决策者需要的财务信息。2.1 经济业务和原始凭证图表 2-1 所示流程图总结了会计系统的各个步骤。 该流程图表明了从经济业务发生到编 制财务报告的全过程。经济业务包括外部业务和内部业务。 外部业务是指会计主体与该主体外的一方或多方的经济对价进行交换的业务。 内部业务是指发生在某一会计主体内部的、影响会计等式的经济业务。经 济 业 务 发 生分析 经济业务 并记录日记账分类汇总 总分类账编制 财务报表 和其他报告图表 2-1经济业务流程不是所有对企业有影响的事件都会被作为交易记录下来。例如，市场利率的变化等。 一项经济业务的影响必须能够被可靠地计量， 才能记录为一笔交易。 如果经济业务的货币价 值是无误无偏，且是对业务的真实表述，则称计量是可靠的。财务报表的使用者将依赖财务 报表来做出决策，所以他们期望报表中的会计信息是真实可靠的。 原始凭证提供了交易发生的证据，也是记录交易的基础。如支票，销售凭证、银行对 账单、订单、客户汇票、员工薪酬记录和收银机收据等。2.2 T 形账户以及借方和贷方10账户是会计系统中对会计要素进行分类核算的工具，用于记录和储存具体资产、负债、 所有者权益、收入和费用的增减。账户是会计系统的基础。经济业务是通过账户来汇总的， 用账户的余额可以编制财务报表D利润表，所有者权益变动表，资产负债表。原始凭证为外 部业务提供了绝大部分的证据。 在本章稍后的内容中将学习到许多内部业务， 但是对于内部 业务而言，原始凭证和经济业务记录之间的关联不太明确。因此，会计人员必须运用假设和 判断在每个会计期末对某些账户进行调整。 ◇账户的种类 账户是反映资产， 负债和所有者权益增加和减少的基础记录工具。 财务报表中的每个科 目都有一个单独的账户。这使得会计人员可以有效且准确地维护会计记录。 一个最简单的账户由三部分组成： (1) 账户的名称；(2)用来记录增加的金额的部分； (3) 用来记录减少的金额的部分。经济业务按以下规则记入 T 形账户： 1. T 形账户的一方登记增加额，另一方登记减少额。 2. 增加总额和减少总额相抵后的差额是账户的余额。因为和字母 T 颇为相似的关系， 这种形式的账户称为 T 形账户。 T 形账户的左方是借方，右方是贷方。 账户名称 左方 借方 右方 贷方图表 2-2 T 形账户 当需要决定一项交易影响了什么类型的账户和判断应该记借方还是贷方时， 可以将会计 账户归集为六大类来帮助判断――资产、负债、所有者资本、所有者提存，收入和费用。 资产账户 资产账户各期的期末余额结转至下期。资产账户包括现金（持有的现金和银行存款） ， 应收账款，预付费用（保险费，租金，税，和物料用品） ，设备，建筑物和土地等。资产账 户左侧用来记录资产的增加额，右侧用来记录资产的减少额。 负债账户（债权人权益） 负债账户各期的期末余额也结转至下期。 负债账户包括应付账款， 预收收入 （预定收入， 租金收入，法律费收入）和其他负债（应付工资，应付所得税，应付利息）等。负债账户的 右侧用来记录负债的增加额，左侧用来记录负债的减少额。 所有者权益账户 所有者权益账户各期的期末余额同样要结转至下期。 用不同的专门账户来反映影响所有 者权益的各类项目――投资，提存，收入和费用。 实收资本账户 对于一个独资企业， 实收资本账户用于记录所有者的初始投资， 以及所有者投资的增加 和减少。 实收资本账户的右侧用于记录所有者权益的增加， 左侧用于记录所有者权益的减少。 提存账户11提存账户（又称提款账户）它不是工资也不是企业的费用。所有者提存已实现的利润或 预期的利润，包括直接从企业提取现金（或其他资产） ，来支付个人生活费用。提存是盈余 的分配，而非企业的费用。提存并不记入利润表，而是直接减少所有者权益。 收入和费用账户 利润表账户的余额只存在于一个会计期间内。这些账户的余额并不结转至下一个会计期 间。 收入和费用账户的借贷规则主要依据收入和费用账户与资本账户的关系。 净利润或净亏 损是经营所导致的资本的净增加或净减少。 收入增加资本。正如资本的增加用贷方来记录，会计期间内收入的增加也是记入贷方。 费用减少资本，正如资本的减少用借方来记录，费用的增加就用借方记录。 定期地（一般是在会计年度末）所有收入和费用账户的余额都要转入D汇总‖账户，然后 这些账户将被结清。汇总账户的余额，即净利润或净损失，将被转入资本账户（或公司的留 存收益账户），从而结清汇总账户。由于这些账户被定期地结清，这些账户又被称为暂时账 户， 或虚账户。 另外一些账户余额永久存在， 其余额反映在资产负债表上， 并结转至下一期， 我们称这些账户为实账户。 ◇科目表和分类账 科目表是一个企业所用账户的名称和编号的列表。 每个账户有一个名称和一个编号用来 识别。账户名称应该具有描述性和明确性。例如，D租金‖这个名称就不太明确，它可能是一 项资产（预付租金），可能是一项负债（预收租金），也可能是费用账户（租金费用）。账 户的编号是通过预先设定的系统进行的。下面的科目表可供一些小型企业使用，用的是 3 位账户编号系统。更加复杂的企业可以用 4 位，5 位甚至更多位数的账户编号。从账户编号 可以判断某个账户属资产负债表或利润表项目。 以下我们以 Sara Cole’s 工作室的科目表作为一个简单的例子。1常用会计科目表 利润表科目 4. 收入 41 销售收入 5. 费用 51 物料用品费用 52 工资费用 53 租金费用 54 折旧费用 59 杂项费用资产负债表科目 1. 资产 11 现金 12 应收账款 14 物料用品 15 预付租金 18 照相设备 19 累计折旧 2. 负债 21 应付账款 22 应付工资 3. 所有者权益 31 Sara Cole, 资本 32 Sara Cole, 提存 33 收益汇总设立科目表的目的是帮助我们建立总分类账。 分类账是一个企业所有账户的汇总。 总分 类账内的信息可以方便我们编制资产负债表和利润表。 ◇会计等式和借贷规则 每笔业务都将影响两个或两个以上账户，并且保持借贷相等。在分类账中，借方总额必 等于贷方总额。12会计等式在第一章中已做过介绍： 资产=负债+所有者权益 会计等式向我们展示了基本的借贷规则。 资产的增加记录在等式左侧的资产账户中。 即 资产的增加记录在左侧，而负债和所有者权益的增加记录在等式的右侧。借贷规则可以由 T 形账户来描述： = + 资产 负债 所有者权益 借方 增加额 贷方 减少额 借方 减少额 贷方 增加额 借方 减少额 贷方 增加额正常余额 每一类型的账户的正常余额是在借方还是在贷方取决于该种类型的账户是用哪一侧来 记录增加额。 正常余额在左侧还是右侧与该类账户出现在会计等式的左侧还是右侧相同。 由 于资产账户出现在会计等式的左侧，资产账户的正常余额也应是在账户的左侧（借方）。由 于负债和所有者权益账户出现在会计等式的右侧，相应地应用这些账户的右侧（贷方）来记 录增加额。2.3 记日记账和过账一个财政期间内发生的主要的会计程序按顺序排列就构成了一个会计循环。 会计循环从 分析业务， 登记日记账开始， 以编制结账后试算表结束。 财务报表是会计循环最重要的产物。 会计循环是由多个步骤组成的， 我们将会计循环中的步骤人为地分成三个阶段： 全年都发生 的步骤，年底发生的步骤，和下一年年初发生的步骤。我们用图表 2－3 的流程图来表示会 计循环。 经济业务分析是会计循环的第一步， 这是我们在记录经济业务前所必须发生的一步。 一 般按照以下程序来分析经济业务： 1.确定受该经济业务影响的账户的种类（资产，负债，所有者权益，收入，费用，所有 者提存等）。 2.确定受影响的账户中，哪些账户而增加，哪些减少。 3.依据 2 中的增加额或减少额来确定记入该账户的借方还是贷方。 掌握借贷规则尤为重要，注意不要将增减和借贷混淆。13会计循环分析经济业务登记日记账过入分类账编制试算表账项调整编制调整后试算表编制财务报表编制结账分录并过账编制结账后试算表图表 2-3 例题 2-1 用 T 形账户D记录‖企业经济业务 a. Steve Moore 投入现金$12,750 做生意 现金 (a)12,750 b. 购买办公用品，价款为 $375，以现金支付 办公用品 (b) 375 购买办公设备，价款 $7,050，尚未支付 办公设备 (c) 7,050teve Moore,资本 (a) 12,750现金 (a)12,750 (b)37514应付账款 (c) 7,050 为客户提供服务，取得现金$1,500 现金 (a)12,750 (d) 1,500 (b)375 服务收入 (d) 1,500以现金归还业务(c)中购买办公设备的欠款 应付账款 (e) 7,050 (c) 7,050 (a)12,750 (d) 1,500 现金 (b)375 (e) 7,050为客户提供服务，服务费$2,700 尚未收到 应收账款 (f) 2,700 服务收入 (d) 1,500 (f) 2,700以现金支付月租金$525 租金费用 (g) 525 现金 (a)12,750 (d) 1,500 (b)375 (e) 7,050 (g)525收到业务(f)提供劳务的收入$1,125 现金 (a)12,750 (d) 1,500 (h) 1,125 (b)375 (e) 7,050 (g)525 (f) 2,700 应收账款 (h)1,125i. Steve Moor 提存 $1,000，以现金支付 Steve Moor,提存 (i)1,000 (a)12,750 (d) 1,500 (h) 1,125 现金 (b)375 (e) 7,050 (g)525 (i)1,000记日记账 会计循环的第一步是分析经济业务。 按财务报表的编制过程， 下一步是在日记账账簿中 记录业务，即记日记账。接下来我们将学习如何记日记账和过账。15每记一笔日记账可以看作对账户余额的变更。 所有业务至少涉及两个账户。 当某一业务 影响两个以上账户时，我们称其为复合分录。 两栏式日记账仍然应用十分广泛， 是分析企业业务的重要工具。 两栏式日记账标准格式 如图表 2－4 所示： 图表 2-4 日记账 日期 12 1 现金 XX, 资本 会计科目及摘要 过账 备查 借方 12 000 12 000 500 500 1 000 第1页 贷方所有者投资2 租金费用 保险费用 现金支付租金和保险费普通日记账账簿是一本按时间顺序且完整记录每笔业务并反映其借贷关系的账簿。 总分 类账户的借项和贷项从日记账中获取， 这样做有利于在发生差错时及时查找到相应的借方贷 方。 表 2－4 是普通日记账分录的格式。日记账分录记录了业务的具体信息： ? ? ? ? 业务发生日期 会计账户名称 借方贷方金额 业务内容摘要 例题 2-2 普通日记账分录 在创建 Emily Schneider 事务所的过程中，20× 年 12 月发生以下经济业务，将其登记在 × 企业的普通日记账中： 12. 1 投资现金$12,000，开办企业。 12. 2 支付当月租金$500。 12. 3 以现金$3,000 购买设备。 12. 4 赊购办公家具，$3,600。 12. 5 赊购物料用品，$300。 12. 6 取得服务收入，现金$800。 12. 7 支付本月公用事业费$200。 12. 8 取得服务收入$1,700，款项尚未收到。 所有的经济业务都只能影响特定账户的借方或贷方。 分录中所用的名称应该与总分类账 中的账户名称相同。 不同的分录之间留有一行空行以清楚地分开不同的分录。 待日记账中的 借项和贷项过账到总分类账时，在过账备查一栏做记录。 日记账 日期 会计科目及摘要 过账 备查 借方 第1页 贷方1612.1现金 Emily Schneider, 资本12 000 12 000所有者投资2 租金费用 现金 500 500支付月租金3 设备 现金 3 000 3 000用现金购买设备4 办公家具 应付账款 3 600 3 600赊购办公家具5 物料用品 应付账款 300 300赊购物料用品6 现金 服务收入 800 800本月的现金收入7 公用事业费 现金 200 200用现金支付本月的公用事业费用8 应收账款 服务收入 1 700 1 700当月未收到现金的服务收入◇ 过账 过账是指将分录信息从日记账复制到分类账的过程。前后对照的账户编号和日记账页 码可以避免遗漏或重复过账。在分类账的D过账备查‖一栏中，用一个字母来表示与该分类账 中某项相对应的日记账。同时，在日记账中的D过账备查‖一栏记录与其对应的分类账账户。 过账主要按照以下步骤： 1. 在账户中记录日期和金额。 2. 将日记账的页数记入分类账中D过账备查‖一栏。 3. 将分类账账户的编号记入日记账中D过账备查‖一栏。 这一过程将通过例题 2-4 来说明。 例题 2－3 将 2－2 中日记账中的各笔会计分录分别过入分类账。 在例题 2－2 中，D过账 备查‖一栏中没有记录，因为在上述例题中会计分录还没有被过入到分类账中。17例题 2-3 日记账分录登入分类账 以下是 Emily Schneider’s 事务所按例题 2－2 过账后的总分类账。假设所有的日记账分 录都记录在普通日记账账簿的第一页上（G1） 。 现金 日期 20× × 12 摘要 过账 备查 G1 G1 G1 G1 G1 借方 科目编号 101 贷方 余额1 2 3 6 712,000 500 3,000 800 200 科目编号 10612,000 11,500 8,500 9,300 9,100应收账款 日期 20× × 12 摘要 过账 备查 G1 借方贷方余额81,700 科目编号 1241,700物料用品 日期 20× × 12 设备 日期 20× × 12 摘要 过账 备查 G1 借方 摘要 过账 备查 G1 借方贷方余额5300 科目编号 163 贷方 余额30033,0003,000办公家具 日期 20× × 12 摘要 过账 备查 G1 借方科目编号 165 贷方 余额43,6003,600应付账款 日期 摘要 过账 备查 借方科目编号 210 贷方 余额1820× × 124 5G1 G13,600 3003,600 3,900Emily Schneider, 资本 日期 20× × 12 摘要 过账 备查 G1 借方科目编号 301 贷方 余额112,00012,000服务收入 日期 20× × 12 摘要 过账 备查 G1 G1 借方科目编号 401 贷方 余额6 8800 1,700800 2,500租金费用 日期 20× × 12 摘要 过账 备查 G1 借方科目编号 610 贷方 余额2500500公用事业费 日期 20× × 12 摘要 过账 备查 G1 借方科目编号 620 贷方 余额7200200从日记账过账到分类账之后，日记账中的过账备查如下：19日记账 日期 12. 1 现金 Emily Schneider, 资本 会计科目及摘要 过账 备查 101 301 借方第1页 贷方12 000 12 000所有者投资2 租金费用 现金 610 101 500 500支付本月租金3 设备 现金 163 101 3 000 3 000用现金购买设备4 办公家具 应付账款 165 210 3 600 3 600赊购办公家具5 物料用品 应付账款 124 210 300 300赊购物料用品6 现金 服务收入 101 401 800 800本月的现金收入7 公用事业费 现金 620 101 200 200支付本月的公用事业费8 应收账款 服务收入 106 401 1 700 1 700当月未收到现金的服务收入2.4 编制试算表◇试算表 通过定期地编制试算表来检验总分类账的借方和贷方是否相等。 试算表包括过账后的每 个账户的余额。我们通常按如下步骤编制试算表：201.确定总分类账中每个账户的余额。 2.列出每个账户，并在每个账户旁边列出其余额。 3.计算借方总额。 4.计算贷方总额。 5.检验借方总额是否等于贷方总额。 试算表中的数额即是总分类账中每个账户的余额数。 例题 2-4 编制试算表 依据例题 2－3 的资料，为 Emily Schneider’s 事务所编制 20× 年 12 月 31 日的试算表， × 以现金账户作为开始，将每个账户的余额登记在如下表格中： EMILY SCHNEIDER 事务所 试算表 20× 年 12 月 31 日 × 编号 101 106 124 163 165 210 301 401 610 620 会计科目 现金 应收账款 物料用品 设备 办公家具 应付账款 Emily Schneider, 资本 服务收入 租金费用 公用事业费 总额 借方 $ 9,100 1,700 300 3,000 3,600 贷方$ 3,900 12,000 2,500 500 200 $18,400$18,400◇查找和更正错误 如果试算表的借方和贷方不等，则可能存在以下各种类型的错误： 1. 在编制试算表的过程中发生的错误： 试算表中的其中一栏加总时出现错误； b. 试算表上的金额登记错误； c. 一个借方余额错登到了贷方，或者贷方错登到了借方，或者漏记了余额数。 2. 在确定账户余额时发生的错误： a . 余额数算错； b. 余额数记在错误的借贷方向。 3. 在记录总分类账时发生的错误： a. 过账时数额登记错误； b. 过账时借方余额错登到了贷方，或者贷方错登到了借方； c. 过账是漏记了某项余额。 如果试算表显示是平衡的（即借方等于贷方），可以在一定程度上说明我们的记录是准 确的，但也有可能存在错误。比如，通过试算表不能察觉出借贷方同时重复登帐或者过账的 金额登错了账户。21错误不能仅仅通过抹除日记账的记录来更正， 因为这样会破坏原始记录。 如果一项错误 在被过账前就被发现或者过账的金额写错了， 则可以在错误的金额上划上一条横线并写下正 确的金额来更正。如果过账到了错误的账户，则应该做一笔更正分录，且更正分录要有充分 的注释。 格式习惯 通常会采用以下的格式习惯： ? 除非是采用没有数格的纸，用来区分千位的逗号和区分整数小数的小数点并不是必要 的。 ? 美元符号在财务报表上要求列示（在每一栏第一个金额前和总数前写） ，但是在日记账 和分类账上不用列示。可参阅我们给出的财务报表的示例。2.5 使用会计信息－资产负债率贯穿本教程我们将介绍各会计信息的运用以有助于财务信息使用者。 比如， 企业通常通 过负债和所有者权益两种方式筹集资金。资产负债率用于评价企业不能按期偿还债务的风 险。其计算公式如下： 总负债 资产负债率 = ____________________ 总资产 企业用负债手段来筹集资金的程度称为财务杠杆。 财务杠杆用来衡量企业的风险。 财务 杠杆越大的企业经营风险越大， 因为其必须偿还较多的负债和相应的利息。 对一个企业的资 产负债率的评价应结合该企业的具体活动， 其取得现金流还债的能力， 现有的经济环境以及 同行业其他企业平均水平等。22第三章调整账目、编制报表以及完成会计循环学习目标 1.理解调整的必要性 2.调整账目 3.编制调整后试算表和财务报表 4.使用工作底稿 5.结账分录 6.编制结账后试算表 7.理解会计循环 8.使用会计信息――流动比率和边际利润 第 3 章介绍了账项调整过程， 介绍并区分了收付实现制和权责发生制， 解释了会计期间 概念及收益和配比原则， 解释了递延与应计， 并详细描述了调整分录的五种类别――预付费 用、折旧、应计费用、应计收入和预收收入。 本章的最后一部分关注财务报表。 我们学习如何编制调整后试算表并利用它编制财务报 表，并强调了财务报表之间的关系。3.1 账项调整的必要性企业定期的需要信息。许多企业把他们的整个生命分成小部分，通常是一年。企业的生命被 分成不同的期间，称之为会计期间, 用以编制期间财务报表。因此，会计期间原则在会计实 务中起着重要的作用。 ? 会计期间原则 根据会计期间原则（有时称作期间性假设），会计主体的经营活动被划分为等长的时间 期间。在每个财政期间末都要编制财务报告；并且在月末和季度末编制中期财务报告。精确 度量企业每个期间的收入。 年度会计期间是标准的会计期间。 日历年度是以 12 月 31 日结束的， 而一个财政年度是 任意连续的 12 个月，并不要求其与日历年度相等。企业通常会选择与其自然经营年度（其 终点是商业活动的低谷）相同的期间作为一个财政年度。 ? 会计期末账项调整的必要性 账项调整是记录内部经济业务时必不可少的。 与外部业务不同， 内部业务一般没有相应 的原始凭证。要注意，账项调整并不是错误更正。 在会计期间结束时， 编制财务报表前有必要调整还没有更新的会计余额。 调整的目的是 保证财务报表上的信息在各期间相互可比。 账项调整需要配比： ? 收益与相关的成本 ? 恰当期间的收入和费用 调整过程主要依据以下两大会计原则：23? 收益原则规定收入要在实现时确认，且确认的收入金额应该与向客户所提供的商品 或劳务的货币价值相等。 ? 配比原则要求费用应在与收入实现的同期从收入中扣除。 ? 会计的权责发生制和收付实现制 在权责发生制下，会计人员在企业提供服务或发生费用时将其记录入账。 在一些情况下，会计人员使用收付实现制。收付实现制在实际收到款项时确认收入，在 实际支付款项时确认费用。 权责发生制将实现的收益与其导致的费用相匹配， 而收付实现制将收到的收入与付出的 费用相匹配。 收付实现制对大多数企业来说并不令人满意， 因为它导致各个期间的财务报表 不能相互可比，除非预付、预收以及应计项目的金额不重要。只有将重点放在配比上(因此 需要调整)的权责发生制才被美国通用会计准则（GAAP）接受。 例题 3－1 说明了权责发生制和收付实现制。 例题 3－1 权责发生制和收付实现制 在经营的第一年，哈瑞斯公司实现了 39 000 美元的收益并从顾客处收到了 33 000 美元 的现金。公司发生了 22 500 美元的费用，但是到年底还有 2250 美元没有支付。另外，哈瑞 斯为明年预付了 3 750 美元的费用。分别在收付实现制和权责发生制下计算第一年的收入。 在收付实现制下，只有收到的现金代表收入，支付的现金代表费用。 收付实现制： 收入（现金收入） ＄33 000 费用（现金支出） 24 000 净利润 ＄9 000 在权责发生制下，收入和支出在发生时记录，而不管现金是否已经收到或支出。 权责发生制： 收入（已实现） ＄39 000 费用（已发生） 22 500 净利润 ＄16 5003.2 调整账项调整分录可以分为递延与应计两类。 每一笔调整既影响资产负债表又影响利润表。 账项 调整可以被进一步分为五种：预付费用，折旧，预收收入，应计费用和应计收入。 ? 预付费用 预付费用是经济利益在使用前的预先支付。因为现金在前一阶段支付,而资源在后一阶 段才被完全使用,因此预付费用需要调整。预付将作为一个资产类账户。预付租金是一个资 产类账户,而租金费用是一个费用类账户。随着资产的消耗与到期，未来的利益将减少，资 产将逐渐被确认为费用。 剩余的未来利益代表资产.预付费用包括预付租金、 预付保险金、 办 公用品、商店用品以及工厂用品。24资产法. 如果预付金额最初被记为资产，那么在他们被消费的会计期间，他们将被错误 的呈报。 所以我们必须在会计期末对其进行调整以反映已使用的金额。 调整分录要求借记费 用账户，贷记资产账户，如下： 费用 XXX 资产 XXX 费用法。如果预付金额最初被记为费用，那么他们在会计期间将被错误的呈报。所以我 们必须在会计期末对其进行调整以反映剩余未来收益金额以及避免高估费用。 ? 折旧 折旧是用于资本（也称作长期资产、固定资产或厂房，如设备和建筑）到期或用尽的术 语。它是将固定资产的成本在固定资产的使用期内平均地确认为费用。 以下几点定义了折旧： ? 折旧与预付费用的到期或耗尽相似，但是各会计期间折旧的金额基于主观估计，即 对估计资产有用期和它的残余价值或交易价值的判断。 ? 折旧是对有用性下降的估计，并不是价值的下降。 ? 折旧是成本分配的方法，而不是资产估值的方法。市场价值在上升的资本资产也需 要摊销 （除了那些不需要摊销的资本资产，如土地） 。当资产产生收益时， 它被逐渐消耗尽。 为了将资产费用与其产生的收益相配比，资产成本必须在它的生命期内逐渐确认为费用。 某一期间的资产使用金额取决于资产成本 （原始金额减去预期交易收入） 在预期生命期 内净摊销额的分配。用来记录资产折旧费用的分录如下： 费用（折旧费用） XXX 资产（累计折旧） XXX 这一分录与记录预付资产被消耗的分录类似。 折旧费用是利润表的项目之一。 累计 折旧是资产的备抵项目，列示在资产负债表上。备抵项目是从相关项目中减去的项目，以反 映所记项目的正确金额。 资产的备抵项目和累计折旧是用来反映资产有用性的总下降。 当编 制财务报表时， 将备抵项目的余额从其相关项目的余额中减去。 账面净值是资产的初始成本 减去备抵账户之后的余额。 设立累计折旧这一备抵账户是为了清楚地辨别资产的历史成本和 已经费用化的部分（与成本原则一致）。 例题 3－3 描述了折旧的一般会计分录。 例题 3－3 记录折旧 Soft-rock Minerals 于 20×1 年 3 月 1 日购买了一辆汽车，支付现金$34,000。这辆汽车 供本公司的总裁使用，4 年后以售出，价格为$10,000。Soft-rock 以每年 12 月 31 日为会计期 间的结束日。 折旧的计算以及相关调整分录如下： 20×1 12 月 31 日 折旧费用，汽车 5 000 累计折旧，汽车 5 000 记录汽车 10 个月的折旧费用 34,000 C10,000 = 24,000; 24,000 ÷4 年 =6,000/年； 6,000 × 10÷12 =5,0002520×2 12 月 31 日 折旧费用，汽车 累计折旧，汽车 6 000 6 000记录汽车的年折旧费用进一步考虑上述问题，该汽车在 20×1 年 12 月 31 日和 20×2 年 12 月 31 日的资产 负债表上的列示分别如下： 2001 年 12 月 31 日 汽车 减：累计折旧 2002 年 12 月 31 日 汽车 减：累计折旧 $34,000 5,000 $29,000 $34,000 11,000 $23,000? 预收收入 预收收入（也被称作提前收入或递延收益）是指在提供商品或劳务前收到的款项。收 到款项时借记现金，收到款项但交易还未实现时贷记预收收入。 当一个企业在一个期间收到现金并在后一个期间才实现所有交易时预收收入上升。因 此，预收收入是一种负债，因为企业欠其客户商品或服务。收到现金增加了现金金额，同时 也增加了负债的金额。当企业提供商品或服务时，所做的调整分录将减少负债，增加收入。 例题 3－3 说明了如何记录预收收入。 例题 3－3 记录预收收入 2001 年 12 月 1 日，足球协会从一个顾客处收取了 12 000 美元的费用，并将在未来提 供服务。2001 年 12 月 31 日，在足球协会年末时，还剩 3 000 美元仍然没有实现。 12 月 1 日和 12 月 31 日的分录如下： 12 月 1 日 现金 12 000 预收租金 12 000记录预收收入。12 月 31 预收收入 收入 9 000 9 000记录预收收入中已实现的部分：$12 000-$3 000 =$ 9 000. 在 12 月 31 日记账时运用了收入实现制。收入在它实现时确认，而在这个日期，9000 美元已经实现。? 应计费用 应计费用是通过调整分录来记录的。 这是因为费用在当期已经发生， 但日常的分录并没 有关于该费用的记录。应计负债存在于利息，工资，税金及其他费用已经发生，而期末尚未 支付现金的情况。 那些在该期间向企业提供了服务的人就他们应得的金额拥有对企业的索 取权。根据配比原则，因为努力已经付出，该期间应该记录应计费用。26应计费用的支付不同于普通交易的支付。 交易账户支付通常是根据从供应商收到的发票 记录，但是应计费用是由详细的账户分析决定的连续交易。 例题 3－4 应计费用的调整与支付 20××年 10 月 31 日，Offsite 数据服务公司记录了三天未支付的工资费用$30,000。一 周五天工作日的总工资费用为$50,000，将在 11 月 2 日支付。有关工资费用的调整分录及日 后实际支付时的分录如下： 20×× 10 月 31 日 工资费用 应付工资 应付工资 工资费用 现金 30,000 30,000 30,000 20,000 50,000记录应计工资。11 月 2 日记录实际支付工资。? 应计收入 应计收入也是通过调账分录来记录的。 是因为收入在当期已经实现， 但日常的记账分录 并没有关于该收入的记录。 公司可能只将当期收到的金额或者提供的跨越两个会计期间的 服务确认为收入。 然而， 收入确认原则要求收入在实现时确认， 而不管实际的现金是否收到。 例题 3－5 应计收入 Soft 于 2001 年 3 月 31 日记录已经实现，但尚未收到相关款项的收入$17,000。在 4 月 16 日，收到其中的$12,000。 应计收入的调整分录，以及随后收款分录如下： 2001 3 月 31 日 应收账款 17,000 收入 17,000记录应计劳务收入。4 月 16 日 现金 应收账款 12,000 12,000记录收到应收账款。3.3 调整后试算表和编制财务报表在调整分录记录和过账后， 我们可以编制调整后试算表。 它反映了期末账项调整后的各 账户校正后余额。调整后试算表是编制财务报表的基础。 财务报表的编制采用调整后试算表中各账户的余额。 首先编制利润表， 其次是所有者权 益表，最后是资产负债表。 所有财务报表的基本特征如下： 1. 表头包括： a. 主体的名称。27b. 报表的名称。 c. 报表所对应的时点或所涉及的期间。 2. 在利润表上，费用按金额由高到底排列，杂项费用除外，无论其金额大小，它一般 都在最后列示。 财务报表中存在如下关系： a. 利润表中计算出的净利润用于编制所有者权益表。 b. 资本的期末余额用于编制资产负债表。 权责发生制会出现一些道德的挑战， 而收付实现制则避免了这一问题。 在权责发生制下， 一些费用在其支出时并没有被费用化，因此在记录费用时应该慎重。在记录折旧、应计收入 和应计费用时必须使用估计。不道德的人将操纵这些估计以反应对其公司有利的一面。 让我们继续第二章中 Emily Schneider 的例子（例题 2－2，2－3 和 2－4），来解释如何 编制调整后试算表。 未调整的试算表金额反映了会计期末调整分录前分类账户中的余额。 账 项调整说明了要使各个账户余额正确所必须做的调整。 调整后试算表是调整前试算表和调整 分录的共同结果。 例题 3－6 编制以下经济业务的分录以及账项调整 1.为以下业务登记日记账。 12 月 21 日，收到一个客户预付的现金$900。 12 月 26 日，偿还其债权人$300。 12 月 28 日，以前提供的服务，现收到款项$600。 12 月 30 日，提存$1,600 用于个人开支。 日记账 日期 续前 12 月 21 现金 预收收入 900 900 会计科目及摘要 过账 备查 第2页 借方 贷方预收现金26 应付账款 现金 300 300偿还债权人债务28 现金 应收账款 600 600从客户处收到现金30 Emily Schneider， 提存 现金 所有者提存282.记录调整分录。 a. 应计劳务收入$400。 b. 实现预收收入的 1/3。 c. 库存物料用品，$100. d. 设备折旧$50。 家具折旧$60。 e. 应计工资$500。 日记账 日期 会计科目及摘要 账项调整 12 月 31 应收账款 服务收入 31 预收服务收入 服务收入 (900× 10/30) 31 物料用品费 (300-100) 物料用品 31 折旧费用－设备 折旧费用－办公家具 累计折旧－设备 累计折旧－办公家具 31 工资费用 应付工资 3.过账后，所有分类账账户如下（使用 T 账户描述。请注意阴影部分是第二章中发生的 业务） ： 现金 12 000 800 900 600 余额 0 200 300 1600 应收账款 0
500 50 60 50 60 200 200 300 300 400 400 过账 备查 第3页 借方 贷方调整 余额29物料用品 300 余额 100 调整 200设备 3000累计折旧－设备 调整 50办公家具 3 600累计折旧－办公家具 调整 60 300应付账款 3 600 300 余额 3 600应付工资 调整 500 调整预收劳务收入 300 余额 900 600Emily Schneider, 资本 12 000Emily Schneider, 提存 1600服务收入 800 1 700 调整 调整 余额 2 500 400 300 3200租金费用 500公用事业费 200 调整工资费用 500折旧费用－设备 调整 50 调整折旧费用－办公家具 6030物料用品费 调整 2004. 以调整后的账户为基础，编制调整后的试算表如下： 现金 应收账款 物料用品 设备 累计折旧－设备 办公家具 累计折旧－办公家具 应付账款 应付工资 预收收入 Emily Schneider, 资本 Emily Schneider, 提存 服务收入 租金费用 公用事业费 工资费用 折旧费用－设备 折旧费用－办公家具 物料用品费 合计 500 200 500 50 60 200 $20 010 $20 010 00 60
1 0 $50315. 以调整后试算表为基础，编制财务报表如下：Emily Schneider, 会计师事务所 利润表 至 20××年 12 月 31 日年底 收入 服务收入 费用 租金费用 工资费用 公用事业费用 物料用品费 折旧费用－办公家具 折旧费用－设备 费用合计 净利润 $500 500 200 200 60 50
$3200Emily Schneider, 会计师事务所 资本表 至 20××年 12 月 31 日年底 Emily Schneider, 资本 20XX 年 12 月 1 日 本月投资 加：净利润 减：提存 Emily Schneider, 资本 20XX年12月31日 $0 12 000 1 690 (1 600) $12 090Emily Schneider, 会计师事务所 资产负债表 20××年 12 月 31 日 资产 现金 应收账款 物料用品 设备 减：累计折旧－设备 办公家具 减：累计折旧－办公家具 资产合计 0 60
2950 所有者权益 Emily Schneider, 资本 负债及所有者权益合计 $1 $0 负债 应付账款 应付工资 预收收入 总负债 $ 47003.4工作底稿工作底稿是会计人员为编制财务报表和调整分录而组织会计信息所使用的草稿。 编制工 作底稿在会计循环中是一个选择性的程序，总结为表 2-3 中的步骤 4，5，6。财务报表主要32用于外部使用，并需要遵循一定的模式。而工作底稿是仅供会计人员使用的内部文件，它使 得会计人员可以查看整个会计流程。 ? 工作底稿的作用 工作底稿用于汇总账项调整的信息以及各账户余额， 为编制财务报表做准备。 编制工作 底稿可以减少错记，漏记和重复记录的可能性，从而保证在正式编制财务报表之前，各账户 的余额准确。工作底稿在编制临时财务报表时也是有用的。调整只在工作底稿中反映，甚至 不在总账或分类账中记录。 临时报表在不扰乱日常记录的情况下可以提供有用的月度或季度 数据。工作底稿便于调整分录和结账分录的记录。 ? 编制工作底稿 编制工作底稿时我们应避免走捷径。 我们应该按照以下步骤以保证数据的准确性。 如果 我们遵循一个固定的计划，那么复杂的情况也会变得简单。 例题 3－7 展示了五部分的工作底稿，每部分均有两栏： 1.调整前试算表――将调整前各分类账余额一一填入。 2.调整――记录调整分录。注意工作底稿不是日记账，而是用于汇总调整数据的草稿。 它是用于汇集调整数据。调整后试算表是由调整和调节前余额编制的。 3.调整后试算表――记录调整前试算表和调整项目组合的结果。 4.利润表――根据调整后试算表，将属于利润表的各金额按原借贷方向记入利润表栏。 5.资产负债表――将属于资产负债表的各金额按原来借贷方向记入工作底稿的最后两 栏。 工作底稿并没有消除对调整分录做日记账和过账的需要； 这些也必须做以保证将信息输 入会计系统。对调整分录的记录和过账将使分类账与工作底稿中的调整后试算表相吻合。 例题 3―7 科目 现金 应收账款 物料用品 设备 累计折旧 ―设备 办公家具 累计折旧 ―办公家 具 应付账款 应付工资 预收服务 收入 Emily Schneider, 资本 900 12000 b.300 3600 e.500 3600 (d2)60 Emily Schneider, 会计师事务所 调整前试算表 0 3000 (d1)50 3600 60 a.400 c.200 调整 0 0 60 工作底稿 20× 年 12 月 × 利润表 资产负债表 0 3000 50调整后试算表 12000 1200033科目 Emily Schneider, 提存 服务收入 租金费用 公用事业 费用 工资费用 折旧费― 设备 折旧费― 办公家具 物料用品 费 合计 净利润调整前试算表 1600调整调整后试算表 1600利润表资产负债表 1600 e.500 (d1)50 (d2)60 c.200
1510a.400 b.300 500 200 500 50 60 200
500 50 60 200
3200 185003.5 结账分录账户分为实账户（永久性账户）和虚账户（暂时性账户）。资产负债表账户，如现金账 户，是实账户；利润表中的账户是虚账户。实账户是持续的账户－它们的余额从本期结转至 下一期。虚账户是期间内的账户，在每一会计期间末，要对这类账户进行结账，将余额转入 所有者权益账户。 结账是为下一期间账户做准备的过程。结账分录将当期（虚）账户（收入，费用和提存 账户）的余额转入资产负债表中的所有者权益账户（独资企业转入所有者资本账户）。 ? 结账分录的目的 收入，费用和提存账户（对于股份公司而言是股利账户）是虚账户，他们是所有者权益 账户的一部分。 将他们作为独立的账户专门列出来， 是为了方便确定净利润和记录对所有者 或股东的分红。 在会计期末，需要编制利润表。收入和费用账户的目的就是决定会计期间的净利润。在 下一会计期间需要新的收入和费用账户。提存账户的目的是决定会计期间的总提存。 收入和费用通过一个结账账户转入所有者权益， 这个结账账户是本年利润 （收益汇总） 。 在结账过程中，本年利润账户归集当期的收入和费用账户。结清收入和费用账户后，本年利 润账户的余额就是净利润（或净损失）；这可以用来检验对收入和费用的结账是否正确。检 验后， 则将本年利润账户的余额转入所有者权益账户。 所有者提存将直接转入所有者权益账 户。 ? 编制结账分录 四类结账分录如下：341.将收入账户（贷方余额）结转至本年利润账户， 2.将费用账户（借方余额）结转至本年利润账户， 3.将本年利润账户（余额是净利润或净损失）结转至所有者权益账户（对于公司来说是 转入留存收益账户），和 4.将提存账户（借方余额）结转至所有者权益账户（对于公司，是将股利账户转入留存 收益账户）。 下表总结了结账分录对所有者权益的影响： 所有者权益 减少 所有者提存 费用 增加 收入例题 3－8 日记账 日期 12 月 31 服务收入 收益汇总（本年利润） 会计科目及摘要 过账 备查 第4页 借方 $ 贷方结清收入账户。31 收益汇总 租金费用 工资费用 公用事业费 物料用品费 折旧费用－办公家具 折旧费用－设备
200 200 60 50结清费用账户。31 收益汇总 Emily Schneider, 资本 结清收益汇总账户。31 Emily Schneider, 资本 Emily Schneider, 提存 结清提存账户。3.6 结账后试算表最后一步是确保结账分录被正确地记账并过账。 在结账分录被记账并过账后， （虚） 暂时 账户都被结清，余额为 0。永久（实）账户仍有余额。35编制结账后试算表用以保证剩余的实账户中借方总额和贷方总额相等。 利润表账户和提 存账户由于已经被结清，余额为 0。在结账后试算表中只有资产负债表账户。 例题 3－9 Emily Schneider, 会计师事务所 试算表 20××年 12 月 31 日 账户 现金 应收账款 物料用品 设备 累计折旧－设备 办公家具 累计折旧－办公家具 应付账款 应付工资 预收收入 Amy Schneider, 资本 合计
借方 $0 3000 $50 贷方3.7中国会计实务在中国会计的方法和步骤称为账务处理程序。通常实际工作中有四种：记账凭证，汇总 记账凭证，科目汇总表和多栏式日记账等账务处理程序。 表 3-1 说明如何使用记账凭证记录分类账进而编制财务报表的步骤。 以下是记账凭证账 务处理程序步骤的汇总： 1.根据原始凭证或汇总原始凭证登记记账凭证。 2.根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3.根据原始凭证，汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账。 4.根据记账凭证登记总分类账。 5.现金日记账和银行存款日记账余额与总分类账中账户余额进行核对，明细分类账余额 与总分类账余额进行核对。 6.根据总分类账和明细分类账编制财务报表。3.8资产负债表项目分类分类资产负债表是指对资产和负债项目加以归类。 资产主要分为三类－流动资产， 长期 投资和固定资产。负债主要分为两类－流动负债和长期负债。所有者权益是最后一个分类， 所有者权益的形式由公司的性质来确定，取决于公司是独资，合伙，还是股份公司。36? 资产 流动资产是指货币资金和其他可以在一年或一个经营周期（孰长）内变现或耗用、出售 的资产。经营周期是指从商品或原材料的获得到销售商品或产成品获得现金之间的平均时 期。流动资产包括现金，短期投资，应收账款，存货，和预付费用。流动性最强的资产（货 币资金）排在最前面。流动资产能够偿还流动负债。流动资产减去流动负债后的余额被称为 企业的营运资本。 长期投资是非流动资产，包括股票，债券，长期应收款以及用于未来扩展的土地。 固定资产分为有形资产和无形资产。有形固定资产是指用于生产或销售其他资产的资 产，通常金额较大，受益期长于一个会计期间。有些企业也用其他名称，比如D物业、厂房 和设备‖，D土地、建筑物和设备‖或者D工厂资产‖作为资产负债表的固定资产分类。除土地 以外所有的固定资产都有一个重要特征， 就是它们都要折旧。 划分为固定资产的资产必须在 使用中，而折旧反映了消耗。无形资产是没有实物形态的长期固定资产，它的价值体现在给 予所有者以专有的权利。无形固定资产包括商誉，专利权，商标权，版权和特许经营权。与 有形固定资产类似，无形固定资产的金额一般也比较大，并且受益期长于一个会计期间。 ? 负债 下面介绍两类负债： 流动负债是指在一年内或超过一年的一个会计营业周期内需要支付或清偿的债务或其 它义务。 这些负债的支付或清偿通常会使用流动资产或者引致新的流动负债。 流动负债包括 应付账款，应付票据，应付工资，应交税金，应付利息，和预收收入。注意在应付和预收之 间有一个重要差别。应付租金需要现金的支出，而预收租金需要商品或服务的提供。 长期负债是指在较长的时间内尚未到期的负债， 通常指在财务报表日之后的一年尚未到 期。长期负债包括抵押借款，应付债券和长期应付票据。 ? 所有者权益 资产负债表中所有者权益部分的形式由公司的性质决定。 例如： 在独资企业里， 资产负债表中的所有者权益部分只有一行。 所有者权益的期初余额和期 末余额在所有者权益表中反映 在合伙企业里，资产负债表中的所有者权益部分对每个合伙人的所有者权益（资本）分 别列示。合伙人权益的变化在合伙人权益表中反映。注意，所有者或合伙人的名字在资产负 债表中显示。这个信息的有用性在于它指出了所有者对公司债务负连带责任。 在公司所有制中，所有者权益部分通常记为股东权益。股东权益比所有者权益要复杂。 它包括以下两部分： ?股本，是指股东投入的金额。如果公司只发行一种股票，这部分股东权益又被称为普 通股股本。 ?留存收益, 留存收益是指从公司成立起累计净利润减净损失和股利（股东分红）后的 余额。 例题 3－10 编制分类的资产负债表。371ALPINE CLIMBING ADVENTURES 资产负债表 2002 年 3 月 31 日 资产 流动资产： 现金 应收账款 物料用品 流动资产总额 固定资产： 设备 减：累计折旧 固定资产总额 资产总额 负债 流动负债： 应付账款 预收收入 长期应付票据的流动部分 流动负债总额 长期负债： 长期应付票据（减流动部分） 负债总额 所有者权益 Amy Rooniak,资本 负债及所有者权益合计$15 000 6 000 540 $21 540 41 000 14 000 27 000 $48 540$ 2 400 22 000 6 000 30 400 5 000 $35 400 13 140 $48 54013.8使用会计信息――流动比率在本章中， 我们介绍了如何编制分类的资产负债表。 编制分类的资产负债表的一个优点 就是可以明确和分析资产负债表中的重要关系。 其中一个关系就是流动比率，它是一个用来衡量公司短期偿债能力的指标。比如，这类 信息对企业的供应商和银行非常有用。 计算流动比率的公式如下： 流动资产 流动利率= 流动负债 流动比率是 1.8 的含义是， 对于每一元的流动负债， 公司有 1.80 元的流动资产可以用来 偿还该负债。 流动比率应该与企业流动资产的流动性结合起来考虑。 流动资产的主要组成部分是应收 账款和存货。流动资产是流动性强，易于变现的资产。一个趋势是，缺乏职业道德的或过于 乐观的管理者通常高估流动资产，低估流动负债。38第四章商品流通企业会计学习目标： 1． 了解服务企业和商业企业 2． 了解采购，销售收入和销售成本 3． 编制多步式利润表 4． 了解商品流通企业的结账分录和工作底稿 5． 编制特种日记账 6． 运用信息――酸性试验比率，毛利比率 这一课将讨论商品存货的采购和销售， 并解释如何完成商品流通企业的会计循环。 本章 首先介绍经营周期、销售收入、销售成本、毛利、定期盘存制及永续盘存制。本章将重点介 绍永续盘存制。本章还将介绍如何基于购货发票编制日记账，并阐释购货退回，购货折让， 购货折扣和运输成本。4.1 服务企业和商品流通企业◇服务企业 服务企业通常基于服务收取佣金或服务费。 用赚取的佣金或服务费扣除营业费用后得到 净收入。服务企业的例子有：会计师事务所，律师事务所，自助洗衣店，出租车公司。 ◇商品流通企业 商品流通企业的主要活动是通过购买并出售商品存货获取利润。 批发商和零售商是商品 流通企业的代表。服务企业和商品流通企业都力图销售。不同的是对于商品流通企业来说， 要销售必须要首先购买商品存货。 商品流通企业除了存在服务企业所涉及的会计问题， 还会 因商品存货的购买和销售而存在其他会计问题。 销售商品带来的收益叫销售收入， 为出售而 购买和准备商品存货的费用叫做销售成本。 在商品流通活动中使用的两个常见的等式是： 净销售收入－销售成本=毛利 毛利－经营费用=净利润（或净损失） 商品存货是商品流通企业在正常商业过程中为出售而持有的货物。 ◇定期盘存制和永续盘存制 定期盘存制只在存货 （通常年末） 盘点时提供存货和销售成本数据。 永续盘存制持续地， 不断更新存货和销售成本数据。 因此， 定期盘存制和永续盘存制的区别在于如何记录商品存 货的采购和销售。 比如定期盘存制使用一个暂时账户---采购账户记录购买商品的成本。 在定 期盘存制下，企业根据对存货的盘点确定销售成本和和期末存货成本，进而编制财务报表。 永续盘存制企业在每次采购和商品销售时都及时更新销售成本和商品存货记录。 以前，销售量大且商品单价较低的企业多采用定期盘存制。随着科技发展，目前这些39企业也多采用永续盘存制。 实际盘点也必须在一个永续的制度下完成来使实际手头商品数目与会计记录的余额相 一致。4.2 采购、销售收入和销售成本◇商品采购――永续盘存制 在永续盘存制下，所有的商品存货的赊购都要在购买时借记入商品存货账户中，例如： 商品存货 xxx 应付账款 xxx 注意购货净额和总购买额不同。要计算购货净额，我们需要用总采购额减去供应商提 供的购货折扣，购货退回以及对供货商提供的不满意的商品的购货折让。 ◇购货退回和折让 在日记账中对购货退回和折让的处理如下： 应付账款 xxx 商品存货 xxx ◇商业折扣 商业折扣是买卖双方在确定商品销售价格的谈判中达成的对价目表中所列价格的减 让。实际价格（发票价格）是用价目表中的价格减去商业折扣后得到的。价目表中的原价和 商业折扣均不出现在购销双方的账簿上，以发票价格记录交易。 商业折扣的使用使批发商和零售商节省了频繁更改价目表的成本。 而消费者则可以在价 格修订时针对价目表的价格获得一套新的商业折扣。 ◇购货折扣 正确区分商业折扣和购货折扣非常重要。 购货折扣是供应商针对采购方已购入的存货给 予的现金折扣。供货商以此来鼓励采购方尽快付款。 在企业获得赊购的商品之前， 付款条件已经设定。 针对提早付款的现金折扣为购货方提 供了尽早付款的激励。 通过激励顾客尽早付款， 现金折扣减少了供应商对应收账款的投资金 额， 也为其他活动提供了现金支持。 这种激励同时也减少了由于应收账款无法收回带来的重 大损失。 付款条件取决与商业惯例。n/30, n/10 EOM 和 2/10, n/60 的付款条件都比较常见。 n/30 表示在发票日期 30 天内付款。 n/10 EOM 表示在销售发生当月月末之后的 10 天内付款。 2/10, n/60 表示付款期为 60 天，但是如果买方在发票日期后的 10 天内付款，则可以享 受 2%的发票金额的减免。这 10 天就被称为折扣期。 2/10，1/15，n/30 表示付款期为 30 天，如果在发票日期后的 10 天内付款可以获得 2% 的折扣，在之后的 5 天内付款可以获得 1%的折扣，而在 15 天后付款则需支付全额。 当购货者获得现金折扣时， 在永续盘存制下折扣额要贷记商品存货账户。 这与成本原则 相一致。 好的现金管理要求： 不到折扣期的最后一天不偿付任何账单。 这是因为货币具有时间价 值， 在现金被用于偿付账单前它可以带来利息。 购货发票需要按到期日整理归档以防错过折 扣。 在折扣实现时才确认并记录折扣的方法为总价法。 总价法导致存货价值被略微高估。 如40果由于付款迟于折扣期而失去享受折扣的机会， 那么折扣额不会反映在购货方的帐面上， 不 会引起管理层的关注， 而如果企业采用净价法， 损失的采购折扣则会反映在采购方的账面上。 例如在 11 月 2 日购买了价值 1200 美元的商品， 付款条件为 2/10， n/30， 11 月 30 日付款。 在 购买者在净价法下的分录为： 11 月 2 日 商品存货 1176 应付账款 1176 11 月 30 日 应付账款 1176 购货折扣损失 24 现金 1200 购货折扣损失作为费用，不是销售成本的组成部分。 ◇运输成本 运输成本（也叫进货运费）是商品存货成本之一。商品可能在目的地交货或在起运点交 货。交货点是法律所有权转移点和收益实现点。当货物在买方和卖方之间的运输途中，任一 方都可能持有所有权，取决于销货条件。 对于目的地交货的情况，卖方支付运费。在运输途中，货物仍归卖方所有，货物所有权 在货物到达买方所在地时转移。 对于起运地交货 （也叫工厂交货） 的情况， 买方支付运费并将运输费用记入商品成本中。 当货物离开卖方的工厂时货物所有权发生转移。 在起运地交货的销售条件下， 卖方也可以为 买方提供支付运费这项服务， 这样买方将向卖方而不是承运人支付运费。 注意如果运费由卖 方单独列示， 运费部分通常不涉及现金折扣， 尤其是在起运地交货或是由卖方预付运费的情 况下。 例 4-1 商品交易的会计分录 Zhang 公司在三月份发生了以下交易。每项交易的日记账如下： 3 月 2 日： 从 Jaffer 公司购买商品， 条件为： 价目表价格为 1 800 美元， 2/15, n/60， FOB factory 商品存货 1 800 应付账款 1 800 以上为赊购的记录 3 月 3 日： 为 3 月 2 日购买的商品支付 125 美元的运费 商品存货 125 现金 125 以上为购买商品的运费的记录方法 3 月 4 日：退回 Jaffer 公司不可接受商品，其发票价值为 300 美元 应付账款 300 商品存货 300 以上为不可接受商品退回的记录方法 3 月 17 日：开立支票支付 3 月 2 日从 Jaffer 公司所购商品的货款，支付金额为扣除折 扣和购货退回后的净值 应付账款 1 500 商品存货 30 现金 1 470 以上为在折扣期内付款的记录方法 1 800-300=1 500；1 500× 2%=30；1 500-30=1 470413 月 18 日：从 DanCo 购买商品，购买条件为：发票价格为 2 500 美元，1/10，n/30， 目的地交货 商品存货 2 500 应付账款 2 500 3 月 21 日：简短谈判后，收到 DanCo 的贷项备忘录对 3 月 18 日的购货给予 700 美元 的折让 应付账款 700 商品存货 700 3 月 28 日：开立支票偿付 3 月 18 日从 DanCo 公司的购买的商品，支付额为扣除折扣 和折让后的净值 应付账款 1 800 商品存货 18 现金 1 782 2 500-700=1 800；1 800× 1%=18；1 800-18=1 782 ◇销售收入和销售成本――永续盘存制 从事商品流通的企业通过销售商品获取收入。总销售收入包括现金销售收入和赊销收 入。在永续盘存制下商品赊销的会计处理主要为以下两笔分录： 应收账款 xxx 销售收入 xxx 销售成本 xxx 商品存货 xxx 永续盘存制下，企业需及时记录任何影响销售成本和商品存货的事项。 对一个购买存货的公司在存货出售前，即使存货的市价上涨，商品流通企业也不确认 其所持有存货的市价上涨部分。在第 6 章我们将介绍在存货市价下跌时的情况。 净销售额是用总销售额减去销售退回和折让以及销售折扣后得到的。 ◇销售退回和折让 许多公司允许客户退回商品（销售退回）或者保留商品但对售价给予一定减让（销售 折让） 。销售折让的给予通常是由于商品存在次要缺陷，破损，腐坏，次等质量或者在运输 中的短缺等原因。在这两中情况下，初始售价将被取消，即：通过反向分录冲销全部或部分 的销售。对于销售退回，全部金额将被冲销；而对于销售折让，少于全额的某个金额将被冲 销。 例 4-2 记录销售退回和销售折让 在 1 月 3 日，Dzioba 公司销售价值 1 000 美元的商品给 Chin 公司，销售条件为 2/10， n/30（商品是从供应商那里以 650 美元总价购入的） 。在 1 月 4 日，Chin 公司退回了 100 美 元的商品（起成本为 65 美元） 。 1 月 3 日 Dzioba 公司的销售入账： 应收账款 1 000 销售收入 1 000 销售成本 650 商品存货 650 1 月 4 日的退回入账：42销售退回和折让 100 应收账款 100 商品存货 65 销售成本 65 如果退回的商品没有被 Dzioba 公司重新作为存货（由于缺陷） ，那么 1 月 4 好的分录 则改为： 销售退回和折让 100 应收账款 100 ◇销售折扣 企业赊销货物非常常见。依据权责发生制会计，销售收入在销售时确认。这意味着企业 通常在收到现金前确认销售收入；因此，以后可能需要调整以减少总销售额。 销售折扣是买方因提前付款而取得的现金折扣。净销售额和毛利的计算如下： 净销售额=总销售额－销售退回和折让－销售折扣 毛利=净销售额－销货成本 准确的毛利数字对管理者来说是评估公司业绩的重要工具。 例如， 企业通常计算毛利百 分率（毛利／净销售额）并用它与之前的会计周期以及其他的公司的毛利百分率做比较。商 品流通企业的净收益的计算可以从毛利开始，如下： 净收益（损失）＝毛利－营业费用 由于在销售时不知道客户是否会使用现金折扣， 所以现金折扣通常只在付款时才确认入 账： 现金 98 销售折扣 2 应收账款 100 销售折扣账户是一个对销账户――对销售收入账户的抵销。 当存在销售退回， 折让或者发票错误而需做出调整的时候， 一方可使用备忘录来提醒另 一方。 借项备忘录（账户被借记）是一种商业文件，用于通知接受方，签发方即将借记接受方 的账户。买方将借记应付账款同时贷记商品存货。卖方将借记销售退回同时贷记应收账款。 贷项备忘录（账户被贷记）是卖方由于销售退回或折让而签发的。在卖方的账簿上，日 记账分录将借记销售退回或折让同时贷记应收账款。 在买方的日记账上， 将借记应付账款同 时贷记商品存货。 ◇存货损耗 存货损耗是指由于偷窃或腐坏而造成的存货损失。在定期盘存制和永续盘存制下存货 损耗的计算存在区别。 在永续盘存制下，通过比较实际数目和账面数量确定。 在定期盘存制下，企业只能确定期末存货成本，进而计算销售成本，不能确定存货损耗 的具体金额。销售成本的数字包含了实际的销售成本和被损坏或偷窃的存货成本。 ◇商品流通的成本流动小结 无论是使用永续盘存制还是定期盘存制， 影响利润表上的销售成本和资产负债表上的存 货成本的交易是一样的。同样的事项可以用以下公式来归纳，在两种存货盘存制下均适用： 购货净额＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣43进货成本＝购货净额＋运费 可供销售的商品成本＝期初存货＋进货成本 销售成本＝可供销售的商品成本－期末存货* * 在永续盘存制下，存货损耗――依照实际盘点的期末存货数目和依照账簿记录的期 末存货成本的差异，将在会计期末从期末存货中减出并记入销售成本中。在定期盘存制下， 期末存货是基于实际盘点确定的， 因此， 期末存货和由它计算出的销售成本都包括了存货损 耗。 在计算存货成本时，信用期限和装运条件必须被考虑在内。4.3 多步式利润表商业企业的利润表显示了损益表账户的分类。分类后的利润表清楚的列示了净销售， 销售成本和毛利之间的关系。在毛利部分，商业企业和服务企业的区别将展示出来。经营费 用被分类为销售费用和一般管理费用。 例 4-3 多步式利润表 以下是 Luscar 商店，一个独资企业的年终调整后试算表： Luscar 商店 试算表 商品存货 销售收入 销售退回和折让 销售折扣 销售成本 销售费用 一般管理费用 借 ＄37 000 16 500 4 000 217 000 35 000 95 000 贷 ＄425 000补充性记录显示在此期间的总采购成本为＄240 000；购货退回累计达＄18 000；购货 折扣为＄2 000； 运输费用为＄6 000； 年末存货实际盘点后由于＄1 500 的存货损耗做了调整 分录；期初的商品存货有＄28 000。 （a）净销售额， （b）进货成本， （c）销售成本计算如下： （a）净销售额＝销售收入－销售退回和折让－销售折扣 ＝＄425 000－＄16 500－＄4 000 ＝＄404 500 （b）进货成本＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣＋运入费用 ＝＄240 000－＄18 000－＄2000＋＄6000 ＝＄226 000 （c）销售成本＝期初存货＋进货成本－期末存货 ＝＄28 000＋＄226 000－＄37 000 ＝＄217 000 注意：存货损耗并不影响之前的计算。这一点需要仔细思考。损耗是作为调整分录入账的： 销售成本 1 50044商品存货 1 500 因此， 销售成本调整后的余额和商品存货中已经包含了损耗。 通过销售成本把损耗记入到净 销售额中将带来重复计算。证明如下：商品存货 期初存货 购货总额 运费 调整前期末存货 调整后期末存货 28 000 240 000 6 000 38 500 37 000 215 500 18 000 2 000 1 500 调整前销售成本 购货退回 购货折扣 损耗销售成本调整前销售成本 损耗 调整后销售成本 215 500 1 500 217 000这些余额然后被用于编制多步式利润表 LUSCAR 商店 利润表 12 月 31 日结束的会计年度 净销售额 销售成本 销售毛利 经营费用 销售费用 一般管理费用 费用总计 净利润 ＄404 500 217 000 187 500 35 000 95 000 130 000 ＄57 5004.4 商业企业的工作底稿和结账分录◇商业企业的工作底稿 在第 3 章中我们介绍了如何为服务企业编制工作底稿。 商品流通企业的工作底稿与服务 企业的工作底稿区别如下： ▲ 为加速工作底稿的编制，调整后试算栏被省略。这同样适用于服务企业。有经验的 会计人员会省略该栏以节省时间和努力。 ▲商品存货，销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本等账户名称出现在商业 企业的工作底稿中，但不出现在服务企业的工作底稿中。 试算余额表中的未调整商品存货是存货损耗调整前的存货余额。 损耗是记入利润表中的 销售成本的一项额外费用。 由于销售成本是一项费用， 因此任何增加销售成本的项目都要被 纳入利润表的借方栏。 调整后商品存货余额将作为一项流动资产出现在资产负债表上并被纳 入资产负债表的借方栏。 销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本账户均被纳入利润表栏目中。注意抵45销账户（退回和折让，折扣）怎样出现在借方栏中。这里很容易错误地把这些抵销账户记入 销售的贷方栏目中。销售退回和折让以及销售折扣都是只有借方余额的账户。例 4-5 显示了 如何编制工作底稿来计算利润表，资产负债表和所有者权益表中的余额。 例 4-4 编制工作底稿 Malarchuk’s Newsstand，一个商业独资企业，在 12 月 31 日编制了以下的调整前试算平 衡。 Malarchuk’s Newsstand 调整前试算平衡 编号 101 106 119 125 201 209 301 302 413 414 505 622 640 651 名称 现金 应收账款 商品存货 商店日用品 应付账款 应付薪水 Cass Malarchuk 资本 Cass Malarchuk 提取金额 总销售 销售退回和折让 销售成本 薪水费用 租金费用 商店日用品费用 总计 借方 3 700 1 800 1 390 600 贷方300 5 785 375 6 000 145 3 125 700 250 12 085 12 085Malarchuk 使用永续盘存制。在公司的工作底稿中还应包括一下信息： a. 商店日用品的期末存货为 450 美元 b. 年末的应计薪水为 60 美元 c. 年末实际盘点出期末商品存货为 1 360 美元 Malarchuk’s Newsstand 年末 12 月 31 日的工作底稿编制如下： Malarchuk’s Newsstand 工作底稿 12 月 31 日调整前试算余额 调整账项 利润表 资产负债表和 所有者权益表 编号 101 106 119 125 201 209 301 现金 应收账款 商品存货 商店日用品 应付账款 应付薪水 Cass Malarchuk 5785 账户 借 90 600 300 （c）60 （c）30 （a）150 贷 借 贷 借 贷 借 60 450 300 60 5785 贷46资本 302 Cass 提存 413 414 505 622 640 651 总销售 销售退回和折让 销售成本 薪水费用 租金费用 商店日用品费用 总计 净利润 总计
（a）150 240 240 （c）30 （b）60 5 760 250 150 00 00 40
Malarchuk 375 375◇结账分录 服务性企业的首要两个结账分录就是将收益和费用账户归零。对于商业企业也是一样 的，贷记出现在工作底稿上利润表借方栏的账户（包括销售退回和折让，销售折扣，销售成 本） ，同时借记出现在工作底稿上利润表贷方栏的账户（包括销售收入） 。 例 4-5 商业企业的结账分录 通过使用前面的已完成的 Malarchuk’s Newsstand 的工作底稿， 编制 12 月 31 日的结账 分录。 销售收入 6 000 收益汇总 6 000 收益汇总 销售退回和折让 销售成本 薪水费用 租金费用 商店日用品费用 收益汇总 Cass Malarchuk 资本 Cass Malarchuk 资本 Cass Malarchuk 提存 4 460 145 3 155 760 250 150 1 540 1 540 375 3754.5 特种日记账到目前为止， 会计系统被假设为只有日记账和分类账。 特种日记账是用来记录特定种类 经济业务的原始分录的账簿。 明细账是一组用来显示总账中的控制账户的余额的详细情况的47账户。控制账户是总账中的一个账户，仅记录一个总额，这个总额等于明细账中的所有单个 账户的余额的总和。 通常一个企业会有几个特种日记账和明细账来满足自身的特殊需要和加快会计信息的 处理。 设计一个会计系统是一个非常专业化的工作， 超出了本书的范围。 现在， 我们可以说， 总体上一个好的会计系统是一个能够以及时和准确的方式来产出会计信息的， 使用特种日记账有以下优点： ? 减少记录和过账的时间 ? 方便地将相似的经济业务归集起来 ? 更容易更新分类账 特殊日记账包括：销售，采购，现金收入和现金支出，将在下面介绍： ◇销售日记账 销售日记账是用于记录所有的赊销业务。 如果收到所有或部分现金， 那销售将被记录在 收到现金的日记账上。 经济业务在销售日记账上是通过客户的名称分类记录的。 销售日记账 中还包括一栏记录销售成本。 客户的账户要经常地更新（过账） ，而总账（销售和应收账款）只需要在每期更新一次。 记住，无论企业有多少特种日记账，也不可以替代总账，即企业必须设立总账。 ◇现金收入日记账 现金收入日记账是用来记录企业所有现金流入（包括所有借记现金账户的经济业务） 。 现金收入的经常性来源，比如客户支付发票和现销，在特殊栏目。频率低的现金收入来源， 比如贷款和所有者投入现金， 可以通过流入杂项或其他账户栏记录。 每笔经济业务都将被记 录在日记账上。影响分类账的业务需要频繁地过账，而过账到总账只要每期一次。 交叉核对现金流入日记账是获得栏总额以过账所必须的。 例 4-6 现金收入日记账 Tahanni 香水使用销售日记账，现金流入日记账和一个总账。以下是它在 9 月发生的经 济业务： 9 月 3 日 从 Locus Inc.赊购了 2 900 美元的商品，付款期 30 天 7 日 赊销给 N.Jamal 800 美元商品， 月末付款则有 16 美元的销售折扣 （销售成本为 440 美元） 9 日 向银行票据借款 1 750 美元 13 日 收到公司所有人 T.Bishr 3 500 美元的资本投入 18 日 现售 Sumaro 公司 199 美元商品（销售成本为 110 美元） 22 日 支付 Locus Inc.公司本月 3 号的购货款 2 900 美元 27 日 收到 N.Jamal 本月 7 号赊购款 784 美元 30 日 支付薪水 1 500 美元 只有发生在 9 月 9 号， 号， 号和 27 号的是现金交易, 应记录在现金流入日记账中。 13 1848现金流入日记账 日期
13 18 27 应付票据 T.Bishr 资本 销售 N.Jamal √ 开立给银行 201 301 的票据 投入 现销 7 号的发票 1 750 3 500 199 784 16 800 199 贷记账户 PR 解释 现金 借方 销售折扣 借方 应收账 款贷方 销售贷 方第1 页 其他账 户贷方 销售成本 借方1 750 3 500 110◇购货日记账 购货日记账是用来记录各种赊购业务的。每天都要向明细分类账的应付账户过账，而总 账中的账户只要每期过账一次。 在月末过账前， 要通过交叉核对日记账中的借贷相等做确认。 ◇现金支出日记账 现金支出日记账是用来记录企业所有的现金支出 （即所有需要贷记现金账户的交易） 经 。 常性现金支出在特殊栏目，而不经常涉及的账户则记录在其他账户的借方栏中。 涉及明细分类账（应付账款分类账）的交易应该每天过账，而过账至总账可以不用非常 频繁。 专栏的总额要在期末过账至总账， 但其他账户借方的单笔金额要在发生时就过账而不 是等到月末。 月末交叉核对有助于发现不平衡的分录。 ◇测试分类账的准确性 使用分类账的好处是不同的会计人员可以同时在分类账上工作，但是这样也提高了人为 错误的概率。 控制账户是用来显示明细分类账中详细记录的借方和贷方金额的总和的。 因此 控制账户和相关明细分类账必需一致。 如果在日常过账时没有过账或做了两次， 那么控制账 户和明细分类账的总额就不可能一致。 当所有过账都完成时， 控制账户和相关分类账的一致 性就可以证实。 例 4-7 过账到分类账 Cheng Mai 公司已经把 5 月份的销售日记账过账到应收账款明细分类账下的相应客户账 户中，以及相应的总账中：销售额，销售成本，商品存货。 在 5 月月末，销售日记账记录如下：销售日记账 日期
10 17 25 31 Pattaya Inc. Kinabatangan Inc. Barb Connelly Kinabatangan Inc. 总计 12 3013 √ √ √ √ 1 780 2 040 960 335 5 115 （106/401） 1 246 1 428 672 235 3 581 （510/118） 49 借记账户 发票编号 应收账款借方额 PR 销售贷方额 第4页 销售成本借方额 商品存货贷方额客户退回商品需要以下分录来纠正销售日记账中的总额（销售成本是 116 美元，商品被 归至存货中）日期 5 月 应收账款签发贷项备忘录 106/√ 165 00 20 日 账户名称和解释 销售折让和退回 PR 402 借方 165 00 贷方20 日商品存货 销售成本 商品退回至存货118 51011600 116 001．为说明应收账款明细账，销售日记账中的每个客户账户将用 T 型账户显示。在应收 账款分类账中，Barb Connelly，Kinabatangan Inc，Pattaya Inc.的 T 型账户包括了各个客户 5 月销售和销售退回和折让的各种余额。 应收账款分类账 Barb ConnellyKinabatangan Inc 5/17 60 795 5/20 165 5/10 5/25 2 040 335 2 375 Pattaya Inc. 5/6 1 7802．假设总账中包含应收账款，商品存货，销售额，销售退回和折让，销售成本的 T 型 账户。5 月销售日记账的总额将被过账至相应的 T 账户中。同样的，总日记账中涉及销售退 回的金额将被过账到总分类账户中。假设 5 月过账前商品存货余额为 4 000 美元。 总账 应收账款商品存货 5/31 5 115 4 950 5/20 165 上期余额 5/20 4 000 116 535 销售额销售退回和折让 5/31 5 115 5/20 165 5/31 3 58150销售成本 5/31 3 581 3 465 3．核实总额的一种方法是看应收账款明细分类账的余额是否等于应收账款控制账户的 余额，如下所示： Cheng Mai 公司 应收账款表 5 月 31 日 Barb Connelly Kinabatangan Inc Pattaya Inc. 总应收账款额 应收账款控制账户 总借方金额 退回的贷方额 5 月 31 日余额 795 2 375 1 780 4 950 5/20 1165 115 （165） 4 950◇存货明细记录 商品存货分类账是用来逐一记录存货中的每项产品。 永续盘存制下， 商品存货分类账可 以是电脑记账也可以是人工记账。 每个明细存货记录都显示购货和销售的数量和成本， 以及 目前持有商品}