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线上转账免费！国有大行终于出手
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这边厢微信提现3月起收费的消息引发市场热烈讨论，那边厢传统金融领域的“小哥儿”们纷纷高举手机银行转账免费的大旗。而在诸多中小银行迈进“免费时代”一段时间后，国有大行终于按捺不住了。
随着互联网的发展，消费者的免费午餐越来越多。这边厢微信提现3月起收费的消息引发市场热烈讨论，那边厢传统金融领域的“小哥儿”们纷纷高举手机银行转账免费的大旗。而在诸多中小银行迈进“免费时代”一段时间后，国有大行终于按捺不住了。记者2月17日从湖南省分行获悉，该行将于2月22日正式推出手机转账汇款全免费的政策。业内人士看来，此举或引导消费者回流银行体系，对第三方支付造成冲击。国有大行加入线上转账免费大军据介绍，无论用户使用工行的哪个手机App（包括手机银行、工银融e联、工银e校园等），无论持有工行的何种介质（包括借记卡、信用卡、理财金卡、财富账户等），无论汇款多少金额（该行手机银行U盾的交易限额单笔可达100万元，还可申请上调），一概免收手续费。而此前，该行手机银行执行的是2折优惠费率。在2月16日，微信公众号“E路”也推送了一篇内容，宣传该行手机银行的免费政策。多家银行已实现网络转账全免费自去年以来，已经有不少银行打起了手机银行免费牌。例如，、上海银行启动了个人网银及手机银行转账手续费全免的措施，浙商银行自去年12月5日起对个人客户结算电子渠道全免费。从去年12月起取消个人网银境内转账手续费。江苏银行自去年10月11日起，网上转账手续费全免。此外，、渤海银行也实施了手机银行转账手续费全免政策。民生、平安、广发、兴业等多家股份制银行此前都推出了手机、网银转账的免手续费优惠活动。冲击第三方支付，消费者或回流银行体系事实上，第三方支付的兴起与免费策略大有关系，信用卡还款、转账汇款免费的优惠在前些年拉拢了众多客户。分析人士认为，银行采取免费策略不仅能将用户带回银行端进行转账汇款，准确了解资金动向，还将对一直以免费转账为招牌的第三方支付带来冲击。毕竟就银行整体来说，用户基数很大，而且从安全性上来说，多数人还是更信任银行。此外，随着用户的增加，第三方支付平台运营成本较高，加上央行收紧对第三方支付的监管，免费转账的蛋糕或将越来越小。通过限额和收取手续费的方式，第三方支付将回归支付通道地位。随着银务的转型，银行更多是看重客户的综合收益，通过转账免费吸引来的客户，将在其他业务上产生收益。涉及客户量庞大，更有普惠意义有业内人士表示，此前中小型银行推出免费政策更多出于竞争目的，国有大行加入的示范效应更强，涉及的客户数量庞大，更具普惠金融意义，加之去年12月中国人民银行发文鼓励银行对存款人通过网上银行、手机银行办理的一定金额以下的转账汇款业务免收手续费，更加速了银行业“跑步”进入网上转账全免费时代。银行业为何扎堆推出网上转账免费业务？招行零售金融总部刘加隆表示，随着互联网技术的进步，客户的习惯变化越来越快，银行应顺应这一趋势。此外，技术进步为银行降低了部分运营成本，这也使得网上免费转账政策有了可行性。银行越来越“接地气”湖南大学金融与统计学院教授、资本市场研究中心主任戴晓凤表示，支付服务对于银行业来说，是典型的中间业务，拼的就是服务水平。不仅要拼服务质量，而且要拼服务内容。开放的市场条件下，客户永远只在“相同服务质量下价格最低”与“相同价格水平下服务质量最好”之间抉择。“你想价格不同，那你就要提供不同的服务。第三方支付也不能例外，想在这个市场分一杯羹，就要有上等的做汤羮的手艺。”针对不够“接地气”的短板，银行阵营也在积极“补课”。目前，几乎所有手机银行都支持缴纳水电费、煤气费，手机费充值以及电影订座、订酒店、订机票火票等；部分手机银行支持缴纳物业费、供暖费，查询外汇利率等。随着互联网支付渐成气候，无论互联网金融公司还是传统银行，单纯拼费率的时代已经过去，拼服务显然成了更大的竞争点。微信提现收费，你还会用吗做微商的市民李小姐在得知微信提现要收手续费的消息后，立刻把自己账上的3500元全部提现。李小姐做微商一年多，大多数客户都是微信转账交易的，她一周会提现一次，每次金额都有数千元。“微信这么一弄，我的钱似乎就被‘绑架’了，只能在微信里用用了。”记者在qq群内做了30人随机采访，有的表示干脆就不用了，有的表示本来就不提现，可以用微信支付，而且零钱里也没多少现金。市民潘先生说，一直觉得微信红包挺方便，将其当成转账途径，现在既然开始转账、提现都要收费了，就打算不用了。“支付宝、手机银行转账都免费，用这些就行了，微信以后作为一个单纯的社交工具就可以了。”潘先生如是表示。近70家银行奉上免费转账大餐在工行采取行动之后，有消息称，其余三家国有大行（中国、、中国）也在集体酝酿免收手机银行转账手续费。不过，即使不算国有大行，目前免费大餐也相当可观了。据统计，截止到2月17日，共有67家银行推出手机银行转账免费的普惠政策，为用户奉上一道“满汉全席”。其实除了银行渠道外，目前绝大多数的互联网钱包提现和转账都是免费的，当大家真有大额钱款需要提现转账之类的时候，不妨考虑下载其他电子钱包，同样可以理财消费。特别是对于贸易往来，经常有大额转账提现的人非常重要。
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2011年全国会计从业―会计基础重点(全)
第一章第一节 一、会计的概念及特征总论会计概述公元 13～15 世纪出现较为科学的借贷复式记账法――意大利 我国会计：（一）会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经 济活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信 息系统。 （二）会计的基本特征 1.会计以货币作为主要计量单位 2.会计拥有一系列专门方法 会计在对经济活动进行核算、 监督和分析时，形成了一整套有别于其他工作的独 特方法。例如设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核会计凭证、登 记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等会计核算方法。会计最基础性的 工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用实现会计工作的目的。 3.会计具有核算和监督的基本职能（最基本职能――会计核算和监督） 会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告，另 一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查，因此，会计核算是会计工作的 基础， 会计监督是会计工作质量的保证。 会计核算和监督贯穿于会计工作的全过 程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。 4.会计的本质就是管理活动 从职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是 一种管理活动。二、会计的基本职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。 会计的基本职能包括会计核算 和会计监督。 （一）会计的核算职能 第一：会计主要是利用货币计量。 第二：会计核算所产生的会计信息应具有完整性、连续性、系统性。 （二）会计的监督职能 第一：利用核算职能提供的价值指标进行货币监督。 第二：会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后 监督。 （三）会计核算与监督职能的关系（老师与学生） 会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的 基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又 是会计核算质量的保障， 如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算 所提供信息的真实性和可靠性。 随着生产力水平的日益提高，社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化， 会计所发挥的作用日益重要， 其职能也在不断丰富和发展。 除了上述基本职能外， 会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。 三、会计对象 （一）会计对象 会计核算和监督的内容， 就是会计对象。 凡是特定主体能够以货币表现的经济活 动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计 核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。 常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程（循环周转）。可概括如下：（一）资金的投入资金的投入过程包括企业所有者 （投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部 分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。 （二）资金的运用（即资金的循环和周转） 企业将资金运用于生产经营过程， 就形成了资金的运用。 它又可分为供应、 生产、 销售三个阶段。 1.供应过程。 2.生产过程。 3.销售过程。 （三）资金的退出 资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分 资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。 没有资金的投入，就不会有资金的运用；没有资金的运用，就不会有债务的偿还 等资金的退出，而没有这类资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就不会 有企业的进一步发展了。 从任一时点上看， 资金运动总是处于相对静止的状态，即企业的资金在任一时点 上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既相互联系，又相互制约。 四、会计核算的具体内容与一般要求（会计对象的具体划分） （一）会计核算的具体内容 各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。 经济业务事 项包括经济业务和经济事项两类。1.款项和有价证券的收付款项是指作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币 资金（如：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等）。有价 证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。 2.财物的收发、增减和使用 财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源， 一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产， 以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 3.债权、债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利， 一般包括各种应收和预付款项等， 如单位销售商品、 对外提供劳务等应向购物方或者接受劳务方收取的价税款， 单位采购材料物资按 规定预付给供货单位的账款等。 债务是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，一般包括各项借款、各种 应付款和预收款以及单位应交的各种税费等。 4.资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 会计上的资本专指所有者权益 中的投入资本。 5.收入、支出、费用、成本的计算 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。 支出是指企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损 失。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。 成本是指企业为生产产品、 提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务 对象所归集的费用，是对象化了的费用。 6.财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得 的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、 所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 其他事项是指除上述六项经济业务事项以外的、 按照国家统一的会计制度规定应 办理会计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。 （二）会计核算的一般要求会计核算是会计的基本职能之一。会计核算的基本内涵是以货币为计量单位，运 用专门的会计方法， 对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、 系统、 全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理 所需的会计资料，为作出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。 会计核算是会计工作的核心和重点。 会计核算的一般要求， 是指各单位进行会计 核算应当遵循的基本规范。 根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以 下一般要求： 1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、 填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 计划的或者将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。 虚假的经济业 务更不能作为会计核算的依据。 3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核 算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案， 妥善保管。 5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财 务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 第一， 使用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一 的会计制度的规定。 第二，用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。 6.会计记录的文字应当使用中文。 《会计法》 第二十二条规定： “会计记录的文字应当使用中文。 在民族自治地方， 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。 在中华人民共和国境内的外商 投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。” 这表明《会计法》对会计记录使用文字的基本要求表现为两点： 第一，会计记录文字应当使用中文。第二， 在民族自治地方和中国境内的外国组织的会计记录可以同时使用另外一种 文字。 五、财务报告目标 先回答两个问题： 第一：向谁报送？第二：什么目标？ 1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息 2.反映企业管理层受托责任履行情况第二节会计基本假设和会计记账基础一、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空 间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和 货币计量。 （一）会计主体 1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要 描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动， 而且是站在甲公司的角度 进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。 一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独 立核算的车间可以确认为一个会计主体， 设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。 除此之外， 可成为会计主体的经济组织还包括： 企业、 企业集团 （即 由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。 2.会计主体与法人的区别 法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以 便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立 的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其 成为法人资格的， 所以， 是法人的一定是会计主体， 是会计主体的不一定是法人。 比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。 【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分， 常出考题。3.会计主体假设的内涵 简言之， 就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对 其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各 项生产经营活动。 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前 提。 4.会计主体假设的目的 （1）划定会计所要处理的各事项的范围； （2）将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主 体的交易或事项区分开来。 总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。 （二）持续经营 1.持续经营假设的内涵 假设企业在可预见的未来不会破产被清算。 即假设企业的经营活动处于一个正常 运行状态。 2.持续经营假设的目的 持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。 企业是否持续经营， 在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可 预期的未来不会破产清算， 会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特 殊规定进行处理。 3.例外情况当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的， 该假设会自动失效， 此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清 算会计。 （三）会计分期 1.会计分期假设内涵 会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间， 以分期提供会计 信息。 2.具体划分方法 会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表 为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。 3.会计分期假设的目的 会计分期假设目的在于分段提供会计信息， 以达到实时反映和监督企业资金运动 的目的。 （四）货币计量1.货币计量单位假设的内涵 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计 主体的生产经营活动。 为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。 2.货币计量单位假设的目的 在诸多的计量手段中， 只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货 币计量单位假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。 3.货币计量的要求 我国规定， 企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作 为记账本位币进行核算， 但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报 表时应折算为人民币反映。 【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试。 没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有 货币计量就不会有现代会计。二、会计记账基础 （一）会计记账基础的概念和种类 会计基础是指企业会计的确认、 计量和报告的基础。包括权责发生制和收付实现 制。《企业会计准则――基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基 础进行会计确认、计量和报告”。 （二）权责发生制 权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款 项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即 使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。 权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际 发生的期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算， 最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。 （三）收付实现制 与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制， 它是以收到或支付的现金作 为确认收入和费用等的依据。 目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业 务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。第三节会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求， 是使财 务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征， 主要包 括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时 性。 一、可靠性（真实） 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、 计量和报 告， 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信 息真实可靠、内容完整。 朱F基总理在上海国家会计学院的题词：二、相关性（有用，对外有用，非专项服务） 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需 要相关， 有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出 评价或者预测。 相关性应以可靠性为基础， 即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关 性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。 三、可理解性（完整、看得懂） 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了， 以便财务报告使用者理解和使 用。 四、可比性（口径可比） 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性， 此可比性要求企业达到如下标 准： 1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计 方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进 行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。 2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应 采用国家统一规定的方法去进行会计处理； 五、实质重于形式（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计 处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。 （二）实务中的应用案例：融资租赁的会计处理。 六、重要性（抓住重点） （一）对于会计业务的处理要抓住重点。 （二）重要程度的判断： 只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。 1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息； 2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。 （三）实务中的应用案例 季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。 七、谨慎性（保守原则） （一） 谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应 有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如：应收款项的可收回性、固 定资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。 （二）实务中的应用案例：资产减值准备的计提。 【要点提示】 在实务与原则的关联测试中， 谨慎性原则是最为常见的一个知识点。八、及时性（快，信息的生命） 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和 报告，不得提前或者延后。 一是要求及时收集会计信息， 即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种 原始单据或者凭证； 二是要求及时处理会计信息， 即按照会计准则规定，及时对经济交易或者事项进 行确认或者计量，并编制财务报告； 三是要求及时传递会计信息， 即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务 报告传递给财务报告使用者，便于工作于其及时使用和决策。第四节 一、会计要素会计要素的会计等式两个问题：会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量） （一）会计要素的概念及分类（定性） 资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括 第一层次――会计对象 第二层次――会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素） 第三层次――会计科目（根据会计要素进行划分）会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。 这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也 为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。 依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收 入、费用和利润六大会计要素。 资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反 映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；p363 收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业 的经营成果，是利润表的基本要素。P372 1.反映财务状况要素（资产负债表要素） （1）资产 ①资产的定义及基本特征 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、 预期会给企 业带来经济利益的资源。针对定义我们可以从三个方面来进行理解和把握： 第一，企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为以及其他交易或者事 项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 第二，由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有 某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。 第三， 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流 入企业的潜力。 具体来讲，企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、厂房 场地、机器设备、原材料等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，都属于企 业的资产。此外，像专利权、商标权等不具有实物形态，但却有助于生产经营活 动进行的无形资产，以及企业对其他单位的投资等，也都属于资产。 资产具有以下基本特征： 第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 所谓经济利益， 是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产都应能够 为企业带来经济利益， 例如企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经 济利益，也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利 益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目， 就不能继续确认为企业的资产。 第二，资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。 一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照 自己的意愿使用或处置资产。 第三，资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说， 资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的 资产， 而不能是预期的资产。 未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。 ②资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产，如库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等； 非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。 （2）负债 ①负债的定义及基本特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项 形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 负债具有以下基本特征： 第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来 清偿。 有时， 企业也可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有 的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。 第二， 负债是由过去的交易或事项形成的现时义务，对于企业正在筹划的未来交 易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。导致负债的交易或事项 必须已经发生。 ②负债的分类流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或 者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将 清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。第四节 一、会计要素会计要素的会计等式两个问题：会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量） （一）会计要素的概念及分类（定性） 资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括 第一层次――会计对象 第二层次――会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素） 第三层次――会计科目（根据会计要素进行划分）会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。 这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也 为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。 依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收 入、费用和利润六大会计要素。 资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反 映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；p363 收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业 的经营成果，是利润表的基本要素。P372 1.反映财务状况要素（资产负债表要素） （1）资产 ①资产的定义及基本特征 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、 预期会给企 业带来经济利益的资源。针对定义我们可以从三个方面来进行理解和把握： 第一，企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为以及其他交易或者事 项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 第二，由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有 某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。 第三， 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流 入企业的潜力。具体来讲，企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、厂房 场地、机器设备、原材料等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，都属于企 业的资产。此外，像专利权、商标权等不具有实物形态，但却有助于生产经营活 动进行的无形资产，以及企业对其他单位的投资等，也都属于资产。 资产具有以下基本特征： 第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 所谓经济利益， 是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产都应能够 为企业带来经济利益， 例如企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经 济利益，也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利 益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目， 就不能继续确认为企业的资产。 第二，资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。 一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照 自己的意愿使用或处置资产。 第三，资产是由过去的交易或事项形成的。 也就是说， 资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的 资产， 而不能是预期的资产。 未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。 ②资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产，如库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等； 非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。 （2）负债 ①负债的定义及基本特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项 形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 负债具有以下基本特征： 第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来 清偿。 有时， 企业也可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有 的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。 第二， 负债是由过去的交易或事项形成的现时义务，对于企业正在筹划的未来交 易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。导致负债的交易或事项 必须已经发生。 ②负债的分类流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或 者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将 清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。 3）所有者权益 ①所有者权益的定义及基本特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益， 其金额为资产减 去负债后的余额。资产减去负债后的余额成为净资产，因此，所有者权益实际上 是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。 所有者权益具有以下基本特征： 第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 第三，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 所有者权益的确认与计量主要依赖于其他会计要素， 尤其是资产和负债的确认与 计量。 所有者权益的形成来源： （1）所有者投入的资本； （2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益（盈余公积、未分配利润） ②所有者权益的分类 所有者权益按其构成不同可以分为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积 和未分配利润等。所有者权益与负债的区别：2.反映经营成果的会计要素（利润表要素）（1）收入 ①收入的定义及基本特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。收入具有以下基本特征： 第一，收入是在日常活动中形成的 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动， 如工业企业的产品生产和销售活动、商品流通企业的商品购销活动、金融企业的 存、贷款业务等。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分， 因为企业非日常活动所形成的经 济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。 第二，收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。收 入应当会导致经济利益的流入， 从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而 有之。 第三， 收入最终会导致所有者权益的增加。 与收入相关的经济利益的流入最终应 当会导致所有者权益增加， 不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收 入的定义，不应确认为收入。 ②收入的分类 根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳 务收入和让渡资产使用权收入。 根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。 以工业企业为例， 其中主营业务收入是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所 实现的收入； 其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的 收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的 收入。 【拓展】 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所 形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。 企业的收入： 销售商品、 出租无形资产和固定资产、 销售原材料、 提供劳务收入； 企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收 益。 （2）费用 ①费用的定义及基本特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。 费用具有以下基本特征： 第一， 费用是在日常活动中形成的。 这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日 常活动相一致。 将费用界定为日常活动中所形成的，目的是为了将费用与损失相区分， 因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确 认为损失。 第二，费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用应当 会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。 第三， 费用最终会导致所有者权益的减少。 与费用相关的经济利益的流出最终应 当会导致所有者权益减少， 不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费 用定义，不应确认为费用。 ②费用的分类 费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。（3）利润 ①利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是衡量企业优劣的一个重要标志， 往往是评价企业管理层业绩的一项重要指 标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。 利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。②利润的分类 根据我国《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括营业利润、利润总额和 净利润。 本教材主要针对工业企业的会计要素进行讲解，不涉及行政事业单位的相关内 容。 （二）会计要素的计量（定量） 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成 本、可变现净值、现值、公允价值1.历史成本（基本计量属性） 历史成本， 又称为实际成本， 就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金 或现金等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计 量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。 在历史成本计量下： 资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额， 或者按照购置资产时所付 出的对价的公允价值计量。 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额， 或者承担现时义 务的合同金额， 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等 价物的金额计量。 2.重置成本（常用于盘盈资产） 重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需 支付的现金或现金等价物金额。 重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多 应用于盘盈固定资产的计量等。 3.可变现净值 可变现净值， 是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预 计销售费用以及相关税费后的净值。 4.现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量） 现值， 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间 价值的一种计量属性。 在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来 现金流量之间的经济差异。 5.公允价值（常用于金融资产） 公允价值， 是指在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务 清偿的金额。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现 净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠 地计量。 二、会计等式 会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主 体的产权关系、基本财务状况和经营成果。 （一）资产=负债+所有者权益 企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基 础。从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权 益也必定有一定数额的资产。 也就是说， 资产与权益在任何一个时点都必然保持 恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即： 资产＝权益（静态等式） 企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所 产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和 所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为： 资产=债权人权益+所有者权益 即：资产=负债+所有者权益 以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时 点的财务状况，是资产负债表的基本要素。 由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等 式。 企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引 起各会计要素的增减变动，但并不影响会计恒等式的平衡关系。具体表现为： 1.对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响 下面通过分析甲有限责任公司（简称甲公司）2010 年 1 月份发生的几项经济业 务，说明经济业务对“资产＝负债+所有者权益”等式的影响。 （1）资产和负债要素同时等额增加 （2）资产和负债要素同时等额减少 （3）资产和所有者权益要素同时等额增加 （4）资产和所有者权益要素同时等额减少 （5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 （6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 （8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变 （9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 综上所述， 每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有 关项目相互联系的等量的变化， 即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发 生相反方向等额变动； 而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会 发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。2.对“资产＝权益”等式的影响 （1）经济业务的发生引起资产与权益同时等额增加，增加金额相等，变动后等 式仍保持平衡。 （2）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相 同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。 此时属于资产内部项目有增有减 （3）经济业务的发生引起资产与权益同时等额减少，减少金额相等，变动后等 式仍保持平衡。 此时属于资产减少同时负债或所有者权益减少。 （4）经济业务的发生引起等式右边即权益的内部项目此增彼减，增减的金额相 同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。 此时属于负债或所有者权益内部项目有增有减，或者负债增加所有者权益减少， 或者负债减少所有者权益增加。 在实际工作中， 企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如 何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。 （二）收入－费用=利润 企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用 公式表示，即：收入－费用=利润 以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式， 即资金运动三个动态要素之 间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利 润表的三个基本要素。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。 （三）资产=负债+所有者权益+（收入－费用） 在企业成立之初或某会计期间的期初，会计等式是：资产=负债+所有者权益。随 着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资 产的增加或负债的减少； 另一方面企业要发生各种费用，并因此而引起资产的减 少或负债的增加。 所以在未结账之前的任意时刻，会计要素之间的关系可以用一 下会计等式予以表现：资产=负债+所有者权益+（收入－费用）。到了会计期末， 企业将收入和费用进行配比，计算出利润，并按照规定的程序进行分配，一部分 按照投资比例分配给投资者， 使企业的资产减少或引起负债的增加；另一部分形 成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益，这样在会计期末结账之后的 会计等式又恢复到会计期初的形式，即：资产=负债+所有者权益。 可以看出，会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入－费用）” 反映了会计主 体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了企业资金运动的内在规律，也 构成了资产负债表和利润表的联系纽带。三、六大要素之间的关系 资产=负债+所有者权益+利润 即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式） 最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系， 揭示了会 计要素之间的相互关系， 也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末 结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。教材 P45 倒数第一自然段及 P46 内容放在第二十章财务报表中学习。第二章会计科目和账户会计科目第一节 一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础， 在会计核算中具有重 要意义。 首先， 会计科目是复式记账的基础，复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个 以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉； 其次，会计科目是编制记账凭证的基础，在我国，会计凭证是确定所发生的经济 业务应计入何种会计科目以及分门别类登记账簿的凭据； 再次，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件，通过会计科目的设置， 有助于成本核算，使各种成本计算成为可能，而通过账面记录与实际结存核对， 又为财产清查、保证账实相符提供了必要的条件； 最后， 会计科目为编制财务报表提供了方便，财务报表是提供会计信息的主要手 段， 为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，财务报表中的许多项目与会计 科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。 二、会计科目的分类 为了进一步研究会计科目的设置和运用，需要了解会计科目的分类。 （一）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 在设置会计科目的时候， 要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根 据所需提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分设总分类科目和明细分类科 目：1.总分类科目， 又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括 分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料” 等。总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。 2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和 更具体会计信息的科目。 “应收账款” 如 科目按债务人名称或姓名设置明细科目， 反映应收账款的具体对象。 对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明 细科目之间设置二级或多级科目。 总分类科目概括地反映会计对象的具体内容， 明细分类科目详细地反映会计对象 的具体内容。 总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用， 而明细分类科目 是对其所属的总分类科目的补充和说明。 该种分类在学习时应明确： 首先，并不是所有的科目都有二级科目、三级科目； 其次，科目一般分到三级，不是越多越好； 第三，二级科目和三级科目等统称为明细科目。其相互关系如表 2-1 所示： （二）按其归属的会计要素分类企业的经济活动是通过资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素 的增减变化体现出来的， 各个会计要素既有其特定的经济内容， 又是互相联系的。 因此，会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为以下五类： 1.资产类科目： 按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科 目。 2.负债类科目： 按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科 目。 3.所有者权益类科目： 按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映 留存收益的科目。 4.成本类科目： 按成本内容和性质的不同可以分为反映制造成本的科目和反映劳 务成本的科目。 5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。 三、会计科目的设置原则为了统一财务会计报告， 增强会计信息的可比性，总分类科目是在国家统一会计 制度中统一规定的。 明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位 可以根据实际需要自行设置。会计科目的设置应遵循以下原则： （一）合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 （二） 相关性原则： 指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息 服务，满足对外报告与对内管理的要求。 （三）实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需 要。 对于本企业重要的经济业务， 可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设 置更为具体的会计科目； 对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务， 可以对某些会计科目进行适当的 归并。 对于会计科目的名称， 在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结合本企业的 实际情况，确定适合本企业的会计科目。 四、常用会计科目 会计科目依据《企业会计准则》中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交 易或事项。 企业在不违反会计准则确认、 计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际 情况自行增设、分拆、合并会计科目。 企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以 比照《企业会计准则――应用指南》中的“会计科目和主要账务处理”规定自行 设置，本书不再详细列示其内容。 会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软 件系统参考， 企业可结合实际情况自行确定会计科目的编号。常用会计科目如教 材 52 至 54 页表 2―2 所示。一共是六大类。 第二节 一、账户的概念 账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 是用来记录会计科 目所反映的经济业务的工具， 账户以会计科目作为名称， 同时又具备一定的格式， 即结构； 而会计科目只是对会计对象的具体内容进行了分类，它只有分类的名称 而没有一定的格式。 账户的设置依据（名称）：会计科目 账户具有一定格式与结构。 二、账户的分类 账户三、账户的基本结构 账户的作用： 分门别类地记载各项同经济业务； 提供日常会计核算资料和数据； 编制财务报表提供依据。 在会计实务中账户的基本结构通常简化为 T 字型（丁字型）账户，T 型账户的基 本结构如下：账户基本结构包括： 1.账户名称（会计科目） 2.日期 3.凭证编号 4.搞要 5.增加额、减少额和余额通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标， 四个金额要素 （会计核算指 标），分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。 上述四项金额的关系是： 本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额 上述关系式可以变形为下面三个等式： 变形①：本期期初余额＝本期期末余额＋本期减少发生额－本期增加发生额 变形②：本期期初余额＋本期增加额＝本期减少额＋本期期末余额 变形③：本期期初余额＋本期增加额－本期期末余额＝本期减少额 本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、 账户的余额反映在 左方还是右方取决于账户的性质和类型。由于使用的记账方法不同，账户左方、 右方反映的内容也不相同。我国的相关规定：采用借贷记账法下的账户，其左方 一律称为借方，右方一律称为贷方。四、账户与会计科目期的联系和区别 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类， 两者口径一致， 性质相同， 会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户与会计科目是既有联系，又 有区别的两个不同概念。 （一）会计科目和账户的联系 第一，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来 设置的， 账户是会计科目的具体运用。 因此， 会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类和会计科目的分类一样，可分为资产类账户、负债类账户、共同类账 户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户、利润类账户等。 第二， 按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地分为总分类账户和明细 分类账户等。 第三， 会计科目和账户对会计对象的经济内容分类的方法和分类的用途及分类的 结果是完全相同的。 第四，没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发 挥作用。 （二）会计科目和账户的区别 第一，会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结 构。 第二， 会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容 是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况的工具。 第三，会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要 是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。 应当指出的是，在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往 往是互相通用。第三章第一节复式记账单式记账法与复式记账法记账方法按记账方式的不同，一般分为单式记账法和复式记账法。 一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方 法。单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录 没有直接联系和相互平衡的关系，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变 动情况和经济业务的来龙去脉， 也不便于检查账户记录的正确性和完整性。这种 方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。 因为单式记账法的种种缺点， 这种方法早已被淘汰，现代会计使用的是复式记账 法。 二、复式记账法 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础， 对于每一笔经济业务， 都要 以相等的金额， 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记， 系统地反映资金 运动变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是单式记账法的对称，是会计核 算方法中最基本、最主要的会计方法之一。复式记账法根据记账符号的不同， 可分为借贷记账法、 收付记账法和增减记账法 三种。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，是国 际上通过的记账方法，在我国 1992 年颁布的《企业会计准则》中明确规定中国 境内的所有企业都采用借贷记账法。 收付记账法是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统 的复式记账法。 增减记账法是以“增”和“减”作为记账符号的复式记账方法，这种记账方法是 20 世纪 60 年代我国商业系统改革记账方法时创设的。 三、复式记账法的特点 复式记账法是以会计的基本等式 “资产＝负债＋所有者权益”为依据建立起来的 一种科学记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点： （一） 对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同 时登记。 （二）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因 此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。 正是因为复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世 界各国所广泛采用。第二节 一、借贷记账法的概念借贷记账法借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借”、 “贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 “借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 三、借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。其中一方记录 增加的金额， 另一方记录减少的金额， 但具体哪一方登记增加， 哪一方登记减少， 则要根据账户反映的经济内容的性质决定，确定账户结构的目的是分别规定借 方、 贷方发生额的内容和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的 余额。丁字账户的结构见图 3.1。图 3.1 （一）资产类账户的结构 在资产类账户中， 资产的增加记录在账户的借方， 资产的减少记录在账户的贷方， 账户的余额在借方。资产类账户的结构见图 3.2。 借 资产的期初余额 资产本期增加额 资产的期末余额 图 3.2 资产类账户期末余额的计算公式如下： 借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额 （二）负债类账户的结构 在负债类账户中， 负债的增加记录在账户的贷方， 负债的减少记录在账户的借方， 账户的余额在贷方。负债类账户的结构见图 3.3。 借 负债本期减少额 负债类账户 负债的期初余额 负债本期增加额 负债的期末余额 图 3.3 负债账户期末余额的计算公式如下： 贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额 （三）所有者权益类账户的结构 在所有者权益类账户中， 所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记 录在账户的借方， 账户的余额在贷方。所有者权益类账户与负债类账户的结构类 似，所有者权益类账户的结构见图 3.4 借 所有者权益本期减少额 所有者权益类账户 所有者权益的期初余额 所有者权益本期增加额 所有者权益的期末余额 图 3.4 所有者权益类账户期末余额的计算公式如下： 贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额 贷 贷 资产类账户 资产本期减少额 贷（四）成本类账户的结构 在成本类账户中， 成本的增加记录在账户的借方， 成本的减少记录在账户的贷方， 账户的余额在借方。成本类账户的结构见图 3.5。 借 成本的期初余额 成本本期增加额 成本的期末余额 图 3.5 成本类账户期末余额的计算公式如下： 借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额 （五）损益类账户的结构 损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户，这些账户是反映会计主体在 某一会计期间发生的收入和费用支出、成本开支情况。在某一会计期间结束时， 收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少，因此，这 类账户在期通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录， 期末再转入所有者权益类账户（本年利润）。 1.收入类账户的结构 在收入类账户中，收入的增加记在账户的贷方，收入的减少记在账户的借方，期 末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关 账户，期末无余额。收入类账户的结构见图 3.6。 借 收入减少或结转额 本期发生额（收入减少额合计） 收入类账户 收入增加额 本期发生额（收入增加额合计） 图 3.6 2.费用类账户的结构 在费用类账户中，费用的增加记在账户的借方，费用的减少记在账户的贷方，期 末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类 有关账户，期末一般无余额。费用类账户的结构见图 3.7。 借 费用增加额 本期发生额（费用增加额合计） 费用类账户 费用减少额或结转额 本期发生额（费用减少额合计） 图 3.7 上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方 向，可以归纳成以下表 3―1（表中均为一般情况）。 贷 贷 成本类账户 成本本期减少额 贷表 3―1 账户 资产类账 户 借 方 增 加 贷 方 减 少 借方 资产类账户期末余额＝期初余 －本期贷方发生额（减少额） 权益类账 户 （即负债 与所有者 权益账户） 成本类账 户 增 加 减 少 借方 成本类账户期末余额=期初余 -本期贷方发生额（减少额） 收入类账 户 减 少 增 加 期末结 转入本 年利润 后应无 余额 费用类账 户 增 加 减 少 期末结 转入本 年利润 后应无 余额 费用类账户期末无余额 收入类账户期末无余额 生 成 本 主 营 业 务 收 入 管 理 费 用 额+本期借方发生额（增加额） 产 减 少 增 加 贷方 权益类账户期末余额＝期初余 －本期借方发生额（减少额） 余额 期末余额计算公式 举 例 银 存 款 应 账 款 额＋本期贷方发生额 （增加额） 付 额＋本期借方发生额 （增加额） 行四、借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。 企业发生的任何经济业务均可概括为以下四种类型： （一）资产与权益同时增加，总额增加 （二）资产与权益同时减少，总额减少 （三）资产内部有增有减，总额不变 （四）权益内部有增有减，总额不变 五、借贷记账法的试算平衡 试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查 所有账户记录是否正确的过程， 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方 法。 （一） 发生额试算平衡法： 根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒 等关系，检验所有账户发生额记录是否正确的方法。公式如下： 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 （二） 余额试算平衡法： 是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒 等关系， 检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额的时间不同可以分为期初 余额平衡和期末余额平衡，公式如下：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 第一，对于每项经济业务都必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户。 第二，所记入的账户可属于同类，也可属于不同类，这取决于经济业务的类型， 但记入账户时，一个记在借方，则另一个必须记在贷方。 第三，对于每项经济业务都应以相等的金额在借贷两方面同时登记。 在编制试算平衡表时，应注意以下几点： 1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。 因为会计等式是对六项会计要 素整体而言的， 缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与 贷方余额合计不相等。 2.如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平 衡为止。3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错 误并不会影响借贷双方的平衡关系。 例如： （1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然 平衡 （2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然 平衡 （3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡 （4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡 （5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。第三节 一、会计分录的概念会计分录会计分录简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、 应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，为了保证账户记录的正确性， 在把经济业务记录账户之前， 应先确定经济业务所涉及的账户及其应记的借贷方 金额， 然后再根据经济业务发生时所取得的原始凭证，在记账凭证中编制会计分 录。 二、会计分录的内容及分类 1.会计分录应当包括以下内容： （1）一组对应的记账符号：借方和贷方； （2）涉及两个或两个以上的账户名称； （3）借贷双方的相等金额。 会计分录在书写上应该上借下贷，左右错开。即先借后贷；贷方的文字和数字都 要比借方后退两格要对齐， 金额也要对齐书写； 在一借多贷或一贷多借的情况下， 借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。 2.按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录， 即一借一贷 的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分 录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 注意：无论是简单会计分录还是复合会计分录，其编制步骤都是相同的。 三、会计分录的编制步骤编制会计分录，应按以下步骤进行：1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）。一项经济 业务发生后，首先分析该经济业务所涉及的会计账户类型，看看是资产类账户、 负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、费用（成本）类账户等。 2.确定涉及到哪些账户，是增加还是减少 3.确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方。 4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系 账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同， 可以分为总分类账户和明细分 类账户。总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进 行总括分类核算的账户。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对 会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。 总分类账户与明细分类账户的关系可以表述为三点： 第一，总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用； 第二，明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用； 第三，总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记第四章 会计凭证第一节 会计凭证的概念、作用和种类任何单位，每发生一项经济业务，如现金的收付、物资的进出、往来款项的结算 等，经办人员必须按照规定的程序和要求，认真填制会计凭证，记录经济业务发 生或完成的日期、经济业务的内容，并在会计凭证上签名或盖章，有的凭证还需 要加盖公章，以对会计凭证的真实性和正确性负责。 一、会计凭证的概念和种类 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依 据。通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。 任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证 才能作为登记账簿的依据。 会计凭证按照填制程序和用途不同，一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。 （一）原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的， 用以证明经济业务的发生或 完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证，如发票、收据、材料入库单、领料 单等。 （二）记账凭证 记账凭证也称记账凭单， 由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表 编制而成。记账凭证应记载经济业务的简要内容，明确会计分录，它是登记账簿 的直接依据。 二、会计凭证的作用合法取得、 正确填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶 段和基本环节， 是一项重要的基础性会计工作。会计凭证工作的意义主要体现在 以下三个方面： 1.记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量） 2.明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递） 3.监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制） 第二节 以下不属于原始凭证： 原始凭证一、原始凭证的种类原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用。通常按其来源、填制手续和格式加 以分类。 （一）原始凭证按照来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证 （二）原始凭证按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证 （三）原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证 1.一次凭证的填制 一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映 一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。下面以“收料单”和 “领料单”的填制为例，介绍一次凭证的填制方法。 领料单 领料部门：第一车间 领料用途：甲产品生产 材料名称 材料编号 l2 及规格 钢材 计量单位 吨 年 月 日 数量 请领 5 实领 5 单价 2 800 金额 （元） 14 000 领料编号：第 3 号 发料仓库：第 2 仓库备注 仓库保管员：（签章） 料主管：（签章） 2.累计凭证的填制 要点 1：累计凭证是多次有效的原始凭证。合计 发料：（签章） 领要点 2：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。 要点 3：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及 结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。 下面以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。 “限额领料单” 是多次使用的累计领发料凭证。 在有效期间内 （一般为一个月） ， 只要领用数量不超过限额就可以连续使用。 “限额领料单”是由生产计划部门根 据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两 联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。领料单位领料时，在该单 内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。（详细介绍，参见教材 P98） 3.汇总凭证的填制 汇总凭证， 也称原始凭证汇总表，是对一定时期内反映经济业务内容相同的若干 张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。它合并了同类型经济业务，简 化了记账工作量。常用的汇总原始凭证有：耗用材料汇总表、工资结算汇总表、 销售日报、差旅费报销单等。 汇总凭证，是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时 期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证， 用以集中反映某 项经济业务的完成情况。 汇总原始凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编 制的 汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能 将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。 耗用材料汇总表 A 材料 一车间 二车间 三车间 行政管理部门 合计 会计主管： 二、原始凭证的基本内容 由于各项经济业务的内容和经济管理的要求不同，各个原始凭证的名称、格式和 内容也是多种多样的。但是，所有的原始凭证（包括自制的和外来的凭证），都 是作为经济业务的原始证据， 必须详细载明有关经济业务的发生或完成情况，必 须明确经办单位和人员的经济责任。因此，各种原始凭证都应具备一些共同的基 本内容。原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有： 审核： 制表： B 材料 C 材料 合计（1）原始凭证的名称； （2）填制原始凭证的日期； （3）接受原始凭证的单位名称（抬头人）； （4）经济业务的内容（含数量、单价和金额等）； （5）填制单位签章； （6）有关人员签章； （7）凭证附件。
【补充】原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求： 1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证， 必须加盖本单位公章。 从个人取得的原始凭证， 必须有填制人员的签名或者盖章。 这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质 的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。 2.自制的原始凭证， 必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名 或者盖章。 3.购买实物的原始凭证， 必须有验收证明。 这样要求， 目的是为了明确经济责任， 保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。 实物验收工作由经管实物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行 监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由实物保管人员验收后在 入库单上如实填写实收数额，并加盖印章；不需要入库的实物，除经办人员在 凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收后在凭证上签章。 总之，必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。 4.支付款项的原始凭证， 必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款 项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。 5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须 取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工 作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失；在 办理退款时，开出红字发票，并以红字发票副本作为本单位付款的原始凭证， 既不经对方单位盖章收讫，也不附对方单位收到退款的收据这种做法容易发生 舞弊行为，漏洞很大。因此，发生销货退回及退还款项时，必须填制退货发票 并附有退货验收证明和对方的收款收据。如果由于特殊情况、可先用银行的有关凭证作为临时收据，待收到收款单位的收款证明后，再将其附在原付款凭证 之后，作为正式原始凭证。 6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者 退还借款副本，不得退还原借款收据。原因是，借款和还回借款，是互有联系 的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映 出来，因此，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整 性。 7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准 文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以 便确认经济业务的审批情况和查阅。 三、原始凭证的填制要求 原始凭证绝大部分不是由财会人员填制的，而是由有关单位或本单位有关业务 人员填制的。但是，全部原始凭证都必须经过财会人员审核，才能登记入账。 因此，财会人员不仅应掌握原始凭证的内容和填制方法，而且还要向有关业务 人员说明原始凭证的重要作用，帮助他们掌握正确填制原始凭证的方法。 （一）填制原始凭证的基本要求 1.记录要真实。 2.内容要完整。在填写的过程中要注意以下几点：（1）年、月、日要按照填制 原始凭证的实际日期填写；（2）名称要齐全，不能简化；（3）品名或用途要填 写明确，不能含糊不清；（4）有关人员的签章必须齐全。 3.手续要完备。 单位取得的原始凭证必须符合手续完备的要求， 以明确经济责任， 确保凭证的合法性、真实性。 自制的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章。 从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必 须盖有填制单位的公章或财务专用章， 没有公章或财务专用章的原始凭证应视为 无效凭证，不能作为编制记账凭证的依据；从个人处取得的原始凭证，必须有填 制人员的签名或签章。购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始 凭证， 必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出款 项；出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证中加盖“收讫”或“付讫”的 戳记，以避免重收重付。 4.书写要清楚、规范。原始凭证上的文字和数字都需认真填写，字迹清楚，易于 辨认， 不得使用未经国务院公布的简化汉字。凡是填有大写金额和小写金额的原 始凭证，大写金额与小写金额必须相符。原始凭证的填制，除需要复写的外，必 须用钢笔或碳素笔书写。填写时应遵守以下要求：凭证上阿拉伯数字应当一个一个准确、清晰地书写，不得连笔书写。阿拉伯金 额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币币种符号为 “￥”，美元币种符号为“＄”等。币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。金 额数字一律填写到角、分，无角分的，写“00”或符号“―”，有角无分的，分位 写“0”，不得用符号“―”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、 元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币” 字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空 白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整” 或“正”字。如小写为金额￥300 060.50，大写金额应写成“人民币叁拾万零陆 拾元伍角整”，或写成“人民币叁拾万零陆拾元零伍角整”。 银行结算制度规定的结算凭证、 预算的缴款凭证、 拨款凭证、 企业的发票、 收据、 提货单、合同、契约以及其他规定需要填列大写金额的各种凭证，必须有大写的 金额，不得只填小写金额而不填大写金额。5.编号要连续。各种凭证要连续编号，以便考查。如果凭证已预先印定编号，如 发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得 撕毁。对某些重要凭证如支票填写错误，不能更正，更不能撕毁，而应办理作废 手续后重新填制，作废的凭证要加盖“作废”戳记，按原编号顺序与其他存根联 一起保存。使用印有编号的原始凭证，应按编号连续使用。 6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证如错误，应当由出具单位重开或更正，更正 处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在 原始凭证上更正。 7.填制要及时。 原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序 和手续传递给有关部门，以便及时办理后续业务，进行会计审核和记账。 （二）原始凭证――支票的填制举例 关键词介绍 背书： 背书是一种票据行为， 是票据权利转移的重要方式。 按目的可以分为两类： 一是转让背书，即以转让票据权利为目的的背书，二是非转让背书，即以设立委 托收款或票据质押为目的的背书。提示付款期： 票据持有人向银行提交并要求银行付款的行为叫做提示付款，提示 付款期就是提示付款的有效期。 出票人：是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人。 收款人：是指票据正面记载的到期后有权收取票据所载金额的人。 付款人：是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人。 支票是出票人签发的、 委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时 无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票专门用于从存款账户中提取现 金，不可以办理转账； 支票分为正联和存根联两部分，支票签发后，将存根联和正联从骑缝线剪开，存 根联留作记账依据， 正联交给收款人办理转账或由收款人直接到开户银行提取现 金。支票上印有 “转账” 字样的为转账支票， 转账支票只能用于转账， 不得支取现金。支票由出纳签发，签发支票必须记载下列事项 1.签发日期：实际的出票日期在支票正联用大写填写出票日期时，为防止变造支票的出票日期，在填写时应注 意： 月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”； 日为拾壹至拾玖的，应在其间加“壹”。 【提示】 （1）月为壹（1 月）、贰（2 月）和壹拾（10 月）：其他人有可能变造为壹拾 壹（11 月）、壹拾贰（12 月）和壹拾 X（1X 月）。因此要在前面加“零”以防 止变造。 （2）日为壹（1 日）至玖（9 日）和壹拾（10 日）、贰拾（20 日）、叁拾（30 日）：其他人都有可能在后面或前面加入数字，因此要在前面加“零”以防止变 造。 （3）日为拾壹至拾玖（11 日～19 日）：其他人有可能在前面加贰，变造为“贰 拾壹”或“贰拾玖”，因此要在前面加“壹”以防止变造。 【举例】 2009 年 9 月 5 日，大写为贰零零玖年玖月零伍日。 2009 年 1 月 13 日，大写为贰零零玖年零壹月壹拾叁日。2.收款人 （1）现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书人”栏内 加盖本单位的财务专用章和法人章， 之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提 取现金。（2）现金支票收款人可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章， 收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称， 凭身份证和现金支票签 字领款。 （3）转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。收 款单位取得转账支票后， 在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人 章，填写好银行进账单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。3.付款行名称、出票人账号即为本单位开户银行名称及银行账号，例如：工商银行高新支行九莲分理处， 0088888。 4.人民币（大写）： 数字大写写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、亿、万、仟、佰、 拾。大写金额应紧接“人民币”书写，不得留有空白，以防加填。举例： （1）289 546.52，大写为贰拾捌万玖仟伍佰肆拾陆元伍角贰分。 （2）7 560.31，大写为柒仟伍佰陆拾元零叁角壹分，此时 “陆拾元零叁角壹分” “零”字可写可不写。 （3）532.00，大写为伍佰叁拾贰元整，“整”写为“正”字也可以，不能写为 “零角零分”。 （4）425.03，大写为肆佰贰拾伍元零叁分。 （5）325.20，大写为叁佰贰拾伍元贰角，角字后面可加“正“字，但不能写“零 分”。 5.人民币小写： 最高金额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清楚。 6.用途： （1）现金支票有一定限制，一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳 务费”等。 （2）转账支票没有具体规定，可填写如“货款”、“代理费”等。 7.盖章 支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章 模糊只能将本张支票作废， 换一张重新填写重新盖章。 反面盖章参见 “2.收款人” 中的规定。8.其他使用常识 （1）支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废。 （2）在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符。 （3）收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改。 （4）支票的有效期（提示付款期限）为 10 天，日期首尾算一天，到期日如碰上 节假日则顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款 人不予付款。 （5）支票见票即付，不记名。（丢了支票尤其是现金支票，银行不承担责任。 现金支票一般要素填写齐全，假如支票未被冒领，在开户银行挂失；转账支票假 如支票要素填写齐全，在开户银行挂失，假如要素填写不齐，到票据交换中心挂 失。） （6）出票单位现金支票背面有印章盖模糊了，可把模糊印章打叉，重新再盖一 次。 （7）签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签发空头支票；不得出 租、出借支票。 外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印 制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用 复写纸套写。现以购货发票为例说明外来原始凭证的填制方法。 四、原始凭证的审核 审核会计凭证是正确组织会计核算的一个重要方法， 也是实行会计监督的一个重 要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、准确和合 法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。主 要包括下列内容： 1.审核原始凭证的真实性。 包括日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。从外单位取得的原始 凭证，必须盖有填制单位的公章；自制的原始凭证，必须有经办部门和经办人员 的签名或者盖章。对于通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。 2.审核原始凭证的合法性。经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。 3.审核原始凭证的合理性。 原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体经济活动的需要、是否符合有关的 计划和预算等。 4.审核原始凭证的完整性。 原始凭证的内容是否齐全，包括有无漏记项目、日期是否完整、数字是否清晰、 文字是否工整、有关签章是否齐全、凭证联次是否正确等。 5.审核原始凭证的正确性。 各项金额的计算及填写是否正确，如阿拉伯数字不得连写、大小写金额相符等， 有无刮擦、涂改和挖补等。 6.审核原始凭证的及时性。 应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始 凭证，更应仔细验证其签发日期。 需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持 制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断） 第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账； 第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字 不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其 补办手续或进行更正； 第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受， 并向单位负责人报告。 五、原始凭证错误的更正 为了规范原始凭证的填制，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证舞弊， 《会计法》第十四条规定了更正原始凭证错误的具体要求。 1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证， 不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。 2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出 具凭证单位印章。 3.原始凭证金额出现错误的。不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 4.原始凭证开具单位}