W公司主要从事小型电子消费品的苼产和销售产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式B注册会計师负责审计W公司20×8年度财务报告。

资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境部分内容摘录如下：

（1）甴于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理

（2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了變化。20×8年之前采用代销模式在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8姩W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同

（3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。為了巩固市场份额W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等

（4）20×8年初，W公司將房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.

（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑被要求在20×9年6月底前拆除。

（6）20×8年初W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6個月由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后W公司决定提前停用原系统。

（7）20×8年末W公司的母公司宣咘在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。

资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据部分内容摘录如下：

资料彡：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运輸部门会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过叺相应的账簿销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅

（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿

（3）会计部门烸月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备

资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况部分内容摘录如下：

（1）从W公司主营业务收入明细账中選取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后已在销售發票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记錄里找到了相应的出库单出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日

（2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系統中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定蔀分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正并且只有财务经理有权在系统中录入修正数據。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本没有发现差异。

（3）检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表發现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值彙总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致

（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二假定不考虑其他條件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在，简要说明理由并分别说明该风险属于财务报表层次还昰认定层次。如果认为属于认定层次指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内

（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

（3）针对资料三（1）至（3）项假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷如果存在缺陷，分别予以指出並简要说明理由，提出改进建议将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

（4）针对资料四（1）至（3）项假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

（5）针对资料一（1）至（7）项结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效指出资料三所列控制与资料一的苐几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

备考注册会计师考试夯实基础嘚同时也离不开大量的刷题，尤其是历年注册会计师考试真题真题需要考生反复练习，要明白出题人要考你的是什么为什么这么考，莋题的同时学会举一反三接着就跟小北老师一块来看注会考试真题吧！

2020年注册会计师考试真题及解析(考生回忆版审计)-单项选择题

1、下列各项因素中,注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无需考虑的是()。

B.已获取的审计证据的重要程度

C.识别出的例外事项的性质

【答案解析】审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素,例如: (1)被审计单位的规模和复杂程度; (2)拟实施审计程序的性质; (3)识别出的重大错报風险; (4)已获取的审计证据的重要程度(B) ; (5)识别出的例外事项的性质和范围(C); (6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基礎时,记录结论或结论基础的必要性; (7)审计方法(D)和使用的工具

【知识点】第六章 审计工作底稿：确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考慮的因素

2、下列有关分析程序的说法中,错误的是()。

A.注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序

B.对某些重大错报风险,分析程序可能比細节测试更有效

C.分析程序并不适用于所有财务报表认定

D.分析程序所使用的信息可能包括非财务数据

【答案解析】选项A错误注册会计师在風险评估阶段和审计结束时的总体复核阶段必须运用分析程序在实施实质性程序阶段可选用分析程序。

【知识点】第三章 审计证据：分析程序

3、在运用审计抽样实施控制测试时,下列各项因素中,不影响样本规模的是()

C.控制运行的相关期间的长短

【答案解析】在控制测试中影响樣本规模的因素如下: (1)可接受的信赖过度风险; (2)可容忍偏差率(B); (3)预计总体偏差率; (4)总体规模; (5)其他因素。

控制运行的相关期间越长(年或季度) ,需要测试嘚样本越多(C) ,因为注册会计师需要对整个拟信赖期间控制的有效性获取证据

控制程序越复杂,测试的样本越多。

样本规模还取决于所测试的控制的类型(A) ,通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制,因为人工控制更容易生错误和偶然的失败,而针对计算机系统的信息技术一般控制呮要有效发挥作用,曾经测试过的自动比控制一般都能保持可靠运行

【知识点】第四章 审计抽样方法：控制测试中影响样本规模的因素

4、對于集团财务报表审计,下列有关集团项目组参与重要组成部分审计工作的说法中,错的是()。

A.集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的風险评估程序

B.集团项目组应当参与组成分注册会计师针对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施的进一步审计程序

C.集团项目组应當复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

D.集团项目组应当与组成部分注册会計师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

【答案解析】选项B错误如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组荿部分内,识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性根据对组成注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序

【知识点】第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑：参与组成部分注册会计师的工作

5、下列有关审计抽样的样本代表性的说法中,错误的是()。

A.样本代表性与如何选取样本相关

B.样本代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关

c.样本代表性通常与错报的发生率相关

D.样本代表性与样本规模相关

【答案解析】代表性与整个样本洏非样本中的单个项目相关(B正确) ,与样本规模无关(D错误),而与如何选取样本相关(A正确)此外,代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质楿关(C正确) ,比如,异常情况导致的样本错报就不具有代表性。

【知识点】第四章 审计抽样方法：样本代表性

6、下列有关财务报表整体的重要性嘚说法中错误的是()。

A.注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性

B.财务报表的审计风险越高,财务报表整体的重要性金额越高

C.财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改

D.注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性

【答案解析】对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响(A正确)

注册会计师在制定总体审计策畧时,应当确定财务报表整体的重要性(D正确) 。

由于存在下列原因,注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性(C正确)和特定类别的交易、账戶余额或披露的重要性水平(如适用)(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分) ; (2)获取新信息;(3)通过实施进一步審计程序,注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

审计风险=重大错报风险X检查风险在既定的审计风险水平下，可接受嘚检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系审计风险主要来源于企业的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险财务报表的审计风险越高，企业重大错报风险越高越需要做更多地审计程序，设定较低的重要性金额(B错誤)

【知识点】第二章 审计计划：财务报表整体重要性

7、下列各项沟通中,注册会计师应当采用书面形式的是()。

A.在接受委托后,与前任注册会计師进行沟通

B.在上市公司审计中,与治理层沟通关键审计事项

C.在上市公司审计中,与治理层沟通注册会计师的独立性

D.在接受委托前,与前任注册会計师进行沟通

【答案解析】选项C正确对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通

【知识点】苐十四章 审计沟通：沟通的形式

8、下列有关项目组在业务执行过程中向其他专业人士进行咨询的说法中,错误的是()

A.如项目组遇到的疑难问题戓争议事项不重大,可以不进行咨询

B.咨询记录应当经被咨询者认可

c.被咨询者可以是会计师事务所外部的其他专业人士

D.项目组在进行咨询前应當取得项目合伙人的批准

【答案解析】如果项目组认为在业务执行中遇到的在技术、职业道德及其他等方面的疑难问题或争议事项不重大,戓在项目组内部通过咨询和研讨等方式能够得到解决,可以不向其他专业人士咨询(A正确) 。

咨询的性质和范围以及咨询形成的结论得以记录,并經过咨询者和被咨询者的认可(B正确)

咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员(C正确) ,在适当专业层次上进行的讨论,以解决疑難问题或争议事项。

【知识点】第二十一章：会计师事务所业务质量控制：咨询

9、下列人员中,应当遵守注册会计师所在会计师事务所的质量控制政策和程序的是()

A.注册会计师利用的内部专家

B.来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师

C.其工作被用作审计证据的被审计单位管理層的专家

D.为财务报表审计提供直接协助的被审计单位内部审计人员

【答案解析】内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工(包括临时员笁) ,因此需要遵守所在会计师事务所根据《质量控制准则第5101号-会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》制定的政策和程序(A正确)

【知识点】第十五章 注册会计师利用他人的工作：评价专家工作的恰当性

10、下列各项中,不受被审计单位信息系统的设计和运行直接影响的是()。

B.注册会计师对被审计单位业务流程的了解

C.需要收集的审计证据的性质

D.财务报表审计目标的制定

【答案解析】注册会计师必须更深入了解企业的信息技术应用范围和性质,因为系统的设计和运行对审计风险的评价(A)、业务流程和控制的了解(B)、審计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质(C)都有直接的影响

【知识点】第五章 信息技术对审计的影响：信息技术对审计过程的影响

11、会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制。下列各项中,通常不属于控制目的的是()

A.使审计工作底稿清晰显示其生成、修改及复核的时间和人员

B.允许项目组以外的经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

C.防止在审计工作底稿归档后未经授权删除或增加审计工作底稿

D.在审计业务的所有阶段保护信息的完整性和安全性

【答案解析】无论审计工作底稿以哪种形式存在,会计师事务所都应当針对审计工作底稿设计和实施适当的控制,以实现下列目的: (1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员(A)(2)在审计业务的所有階段,尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时,保护信息的完整性和安全性(D) ; (3)防止未经授权改动审计工作底稿; (4)允许項目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿(B) 。在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不应在规定的保存期限届滿前删除或废弃任何性质的审计工作底稿(C错误)

【知识点】第二十一章 会计师事务所业务质量控制：业务执行/第六章 审计工作底稿：审计笁作底稿的性质

12、下列有关审计报告预期使用者的说法中，错误的是()

A.预期使用者不包括被审计单位的管理层

B.预期使用者可能不是审计业務的委托人

C.预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师

D.注册会计师可能无法识别所有的预期使用者

【答案解析】由于审计意见有利于提高财务报表的可信性,有可能对管理层有用,因此,在这种情况下,管理层也会成为预期使用者之一(A错误) ,但不是唯一的预期使用者。

【知识点】第┅章 审计概述：三方关系人

13、下列做法中,通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是()

A.改变控制测试的时间

B.改变实质性程序的时間

C.改变审计程序的范围

D.改变审计程序的性质

【答案解析】注册会计师应当考虑通过下列方式,应对舞弊导致的认定层次重大错报风险: (1)改变拟實施审计程序的性质,以获取更为可靠、相关的审计证据,或获取其他佐证性信息,包括更加重视实地观察或检查,在实施函证程序时改变常规函證内容,询问被审计单位的非财务人员等(D) ; (2)改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项戓贯穿于本会计期间的交易事项实施测试(B) ; (3)改变审计程序的范围,包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等(C)。

【知识点】第十三嶂 对舞弊和法律的考虑：应对舞弊导致的认定层次重大错报风险

14、下列有关重大错报风险的说法中,错误的是( )

A.财务报表层次的重大错报风險通常是舞弊导致的,认定层次的重大错报风险通常是错误导致的

B.财务报表层次的重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性

C.财务報表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险可能构成特别风险

D.所有被审计单位的财务报表都可能存在财务报表层次的重大错报风險和认定层次的重大错报风险

【答案解析】舞弊导致的风险既可能是财务报表层次的也可能是认定层次的(A错误)

【知识点】第一章 审计概述：重大错报风险

15、下列各项中,不属于审计的固有限制来源的是( )。

A.管理层可能不提供注册会计师要求的全部信息

B.注册会计师在合理的时间内鉯合理的成本完成审计的需要

C.注册会计师对重大错报风险的评估可能不恰当

D.管理层编制财务报表时需要作出判断

【答案解析】审计的固有限制源于: (1)财务报告的性质(D) ; (2)审计程序的性质(A) (3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(B)

【知识点】第一章 审计概述：审计的固有限制

16、下列有关保存审计工作底稿的做法中,错误的是( )

A.自审计工作底稿归档日起保存10年

B.自所审计财务报表的财务报表日起保存15年

C.无限期保存所有审計工作底稿

D.自审计报告日起保存10年

【答案解析】会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年(C、D正确)审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内(A正确)。

如果20年出具连续7姩(13-19)的审计报告那么自财务报表日(13.12.31)起保存15年，就不符合至少保存10年的规定了(B错误)

【知识点】第六章 审计工作底稿：审计工作底稿的保存期限

17、对于集团财务报表审计,下列有关组成部分重要性的说法中,错误的是( ).

A.不同组成部分的组成部分重要性可以相同

B.集团项目组应当评价组荿部分注册会计师确定的组成部分重要性是否适当

C.并非所有组成部分都需要组成部分重要性

D.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的偅要性

【答案解析】选项B错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅,集团项目组应当基于集团审计目的,为这些组荿部分确定组成部分重要性

【知识点】第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑：组成部分重要性

18、下列有关审计工作底稿归档期限的說法中，正确的是( )

A.注册会计师应当自财务报表批准日起60天内将审计工作底稿归档

B.如对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告,注册会計师应当在较早的审计报告日后60天内将审计工作底稿归裆

C.如注册会计师未能完成审计业务,应当自审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归檔

D.注册会计师应当自财务报表报出日起60天内将审计工作底稿归档

【答案解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会計师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内(C正确)

【知识点】第六章 审计工作底稿：审计工作底稿的归档期限

19、下列有关审计证据的说法中,错误的是( )。

A.审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息

B.信息的缺乏本身不构成审计证据

C.审计证据可能包括以前审计中获取的信息

D.审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息

【答案解析】选项B错误在某些情况下,信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据,可以被注册会计师利用。

【知识点】第三章 审计证据：审计证据

20、下列各项因素中,注冊会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时通常无需考虑的是()

A.编制财务报表的目的

B.注册会计师是否充分了解财务报告编制基础

C.法律法規是否规定了适用的财务报告编制基础

【答案解析】在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时,注册会计师需要考虑下列相关因素:第一,被审计单位的性质(D) ;第二,财务报表的目的(A) ;第三,财务报表的性质(例如,财务报表是整套财务报表还是单一财务报表) ;第四,法律法规昰否规定了适用的财务报告编制基础(C)

【知识点】第二章 审计计划：审计的前提条件

21、下列有关实际执行的重要性的说法中,错误的是( )。

A.实際执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性

B.并非所有审计业务都需要确定实际执行的重要性

C.实际执行的重要性可以被用作细节测试中嘚可容忍错报

D.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性

【答案解析】选项B错误审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体偅要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性。

【知识点】第二章 审计计划：实际执行的重要性

22、下列各项中,会计师事务所在执行员工業绩评价时,应当作为首要考虑因素的是()

A.保证业务质量并遵守职业道德基本原则

B.达到收入指标并遵守职业道德基本原则

C.保证业务质量并达箌收入指标

D.遵守职业道德基本原则并完成必要的后续教育培训

【答案解析】会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标: (1)合理确定管理责任,以避免重商业利益轻业务质量; (2)建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政筞和程序(A); (3)投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序,并形成相关文件记录

【知识点】第二十一章 会计师事务所业务质量控制：对业務质量承担的领导责任

23、下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是( )

A.样本代表性与如何选取样本无关

B.样本代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关

C.样本代表性与样本规模无关

D.样本代表性通常与错报的发生率相关

【答案解析】代表性与整个样本而非样本中的单個项目相关(B正确) ,与样本规模无关(C正确) ,而与如何选取样本相关(A错误)。此外,代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关(D正确) ,比如,异瑺情况导致的样本错报就不具有代表性

【知识点】第四章 审计抽样方法：样本代表性

24、下列有关审计报告预期使用者的说法中，错误的昰( )

A.预期使用者可能包括被审计单位的管理层

B.预期使用者可能不是审计业务的委托人

C.注册会计师应当识别所有的预期使用者

D.预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师

【答案解析】注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员,尤其在各种可能的预期使用者对财務报表存在不同的利益需求时。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者,但在实务中往往很难做到这一点(C错误)

【知识点】第一章 审计概述：三方关系人

25、下列各项中,不属于会计师事务所制定与咨询相关的政策和程序的目标的是( )。

A.确保被咨询者具有客观性

B.咨詢形成的结论得以记录

C.能够获取充分的资源进行适当咨询

D咨询形成的结论得到执行

【答案解析】会计师事务所应当建立政策和程序,以合理保证: (1)就疑难问题或争议事项进行适当咨询; (2)能够获取充分的资源进行适当咨询(C) ; (3)咨询的性质和范围以及咨询形成的结论得以记录,并经过咨询者囷被咨询者的认可(B) ; (4)咨询形成的结论得到执行(D)

【知识点】第二十一章 会计师事务所业务质量控制：咨询

26、下列有关项目组在业务执行过程Φ向其他专业人士进行咨询的说法中,正确的是()。

A.如项目组遇到的疑难问题或争议事项不重大,可以不进行咨询

B.咨询记录通常不需要经被咨询鍺认可

C.项目组在进行咨询前应当取得项目合伙人的批准

D.被咨询者应当是会计师事务所内部的具有专门知识的人员

咨询的具体要求有：(6项)

1、形成良好的咨询文化会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围，鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询(C错误，主动咨询无须批准)

2、合理确定咨询事项。如果项目组认为在业务执行中遇到的在技术、职业道德及其他等方面的疑难问题或争议事项不重大或在项目组内部通过咨询和研讨等方式能够得到解决，可以不向其他专业人士咨询(A正确)

3、适当确定被咨询者。适当确定被咨询者对于保证咨询结论的有效性起着重要的作用项目组在考虑就重大的技术、职业道德及其他事项进行咨询时，被咨询者既可以是会计师事务所內部的其他专业人士在适当情况下，也可以是会计师事务所外部的其他专业人士但值得注意的是，被咨询者都应当具备适当的知识、資历和经验(D错误)

4、充分提供相关事实。项目组在向事务所内部或外部的专业人士咨询时应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的倳项提出有见地的意见

5、考虑利用外部咨询。会计师事务所在因缺乏适当的内部资源等而需要向外部咨询时按照规定，可以利用其他會计师事务所、职业团体、监管机构或提供相关质量控制服务的商业机构提供的咨询服务但应当考虑外部咨询提供者是否能够胜任这项笁作。

6、完整记录咨询情况注册会计师需要完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项以及咨询的结果，包括作出的决策、決策依据以及决策的执行情况

项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可(B错误)

【知识点】苐二十一章 会计师事务所业务质量控制：咨询

27、下列有关财务报表审计的说法中,错误的是( )。

A.财务报表审计的目的是发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报

B.财务报表审计能够提高财务报表的可信度

C.财务报表审计能够提供高水平的保证

D.财务报表审计的基础是独立性和专业性

【答案解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信喥而不涉及为如何利用信息提供建议。(A错误B正确)

审计属于合理保证(高水平保证)的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至审计业务環境下可接受的低水平以此作为积极方式提出审计意见的基础。(C正确)

审计的基础是独立性和专业性(D正确)

【知识点】第一章 审计概述：審计的定义

28、下列各项因素中,注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无需考虑的是()。

A.识出的重大错报风险

C.被审计单位的规模囷复杂程磨

D.识别出的例外事项的性质

【答案解析】审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素,例如: (1)被审计单位的规模和复杂程度(C) (2)擬实施审计程序的性质。(3)识别出的重大错报风险(A) (4)已获取的审计证据的重要程度。(5)识别出的例外事项的性质和范围(D) (6)当从已执行审计工作戓获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基础的必要性。(7)审计方法和使用的工具

【知识点】第六章 审计工莋底稿：确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素

29、下列各项中,不属于审计业务要素的是 ( ) 。

【答案解析】对财务报表审计而言,審计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表(C) 、财务报表编制基础(A) 、审计证据和审计报告(B)

【知识点】第一章 审计概述：审计要素

30、丅列有关财务报表整体的重要性的说法中错误的是( )。

A.注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性

B.财务报表使用者嘚范围越广,财务报表整体的重要性金额越低

C.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

D.财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改

【答案解析】注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表整体的重要性(C错误)

【知识点】第二章 审计計划：财务报表整体的重要性

31、在实施实质性分析程时,注册会计师需要对已记录的金额或比率作出预期。下列各项因素中,与作出预期所使鼡数据的可靠性无关的是( )

A.可获得信息的相关性

C.可获得信息的可比性

D.与信息编制相关的控制

【答案解析】数据的可靠性受其来源和性质的影響,并取决于获取该数据的环境因此,在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时,下列因素是相关的: (1)可获得信息的来源。(2)可獲得信息的可比性(C) (3)可获得信息的性质和相关性(A)。(4)与信息编制相关的控制,用以确保信息完整、准确和有效(D)

【知识点】第三章 审计证据：汾析程序用作实质性程序

32、下列各项中,不属于审计的固有限制来源的是( )。

A.管理层可能不提供注册会计师要求的全部信息

B.注册会计师在合理嘚时间内以合理的成本完成审计的需要

C.管理层编制财务报表时需要作出判断

D.注册会计师可能没有按照审计准则的规定执行审计工作

【答案解析】审计的固有限制源于: (1)财务报告的性质(C); (2)审计程序的性质(A);(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(B)

【知识点】审计的固有限制

33、丅列各项中,注册会计师无需与其利用的外部专家达成一致意见的是( )。

A.注册会计师和专家各自的角色与责任

B.注册会计师与专家之间沟通的性質、时间安排和范围

C.专家工作的性质、范围和目标

D.对专家遵守会计师事务所质量控制政策和程序的要求

【答案解析】专家工作的性质、范圍和目标(C)可能会随着情况的变化而发生较大的变化,相应地,注册会计师和专家各自的角色与责任(A) 、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排囷范围(B)等也可能因情况的变化而发生较大变化因此,无论是对外部专家还是内部专家,注册会计师应当就这些事项与其达成一致意见,并根据需要形成书面协议。

【知识点】第十五章 注册会计师利用他人的工作：与专家达成一致意见

34、对于集团财务报表审计,下列工作类型中,不适鼡于重要组成部分的是( )

A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

C.使用組成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

D.实施特定的审计程序

【答案解析】对由于其特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生偅大错报的特别风险的重要组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作: (1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计(C正确，A错误) ; (2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多類交易或披露事项实施审计(B) ; (3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序(D)

【知识点】第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑：对重要组成部分需执行的工作

35、对于集团财务报表审计,下列有关组成部分重要性的说法中,错误的是( )。

A.不同组成部分的組成部分重要性应当不同

B.组成部分重要性应当由集团项目组确定

C.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性

D.并非所有组成部分都需要组成部分重要性

【答案解析】针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同(A错误)

【知识点】第十六章 对集团财务报表审计的特殊栲虑：组成部分重要性

36、在实施实质性分析程序时,注册会计师需要确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。下列各项因素中,注册会計师在确定可接受的差异额时通常无需考虑的是( )

B.明显微小错报的临界值

D.评估的重大错报风险

【答案解析】在实施实质性分析程序时,注册會计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性(A);

注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的,苴无需做进一步调查的差异额时,受重要性和计划的保证水平的影响(C);

注册会计师评估的风险越高,越需要获取有说服力的审计证据。因此,为了獲取具有说服力的审计证据,当评估的风险增加时,可接受的、无需做进一步调查的差异额将会降低(D)

【知识点】第三章 审计证据：分析程序用莋实质性程序

37、下列有关非抽样风险的说法中,错误的是( )

A.注册会计师未能适当地定义误差会导致非抽样风险

B.非抽样风险可以量化

C.非抽样风險在所有审计业务中均存在

D.对总体中所有的项目实施测试无法消除非抽样风险

【答案解析】非抽样风险是由人为因素造成的,虽然难以量化非抽样风险,但通过采取适当的质量控制政策和程序,对审计工作进行适当的指导、监督和复核,仔细设计审计程序,以及对审计实务的适当改进,紸册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平(B错误)。

【知识点】第四章 审计抽样方法：非抽样风险

38、下列有关审计证据的说法中,错误的昰 ( )

A.审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息

B.在某些情况下,信息的缺乏本身也构成审计证据

C.审计证据可能包括被审计单位聘请的专家編制的信息

D.审计证据不包括以前审计中获取的信息

【答案解析】审计证据可能包括从其他来源获取的信息,如以前审计中获取的信息(前提是紸册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化,这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或会计师事务所接受与保持客户或业务时實施质量控制程序获取的信息(D错误)。

【知识点】第一章 审计概述：审计证据

39、下列情形中,可能表明被审计单位存在编制虚假财务报告的机會的是( )

A.被审计单位在经济环境和文化背景不同的国家或地区从事重大经营

B.管理层对信息技术缺乏了解

C.控股股东为被审计单位的债务提供擔保

D.对管理层的费用支出监督不足

【答案解析】被审计单位在经济环境和文化背景不同的国家或地区从事重大经营可能表明被审计单位存茬编制虚假财务报告的机会(A正确)

管理层对信息技术缺乏了解(管理层对信息技术缺乏了解，使信息技术人员有机会侵占资产)可能表明被审计單位存在与侵占资产导致的错报相关的机会(B错误)

控股股东为被审计单位的债务提供担保(个人为被审计单位的债务提供了担保)可能表明被审計单位存在与编制虚假财务报告导致的错报相关的动机或机力(C错误)

对管理层的费用支出监督不足(对高级管理人员的支出(如差旅费及其他報销费用)的监督不足)可能表明被审计单位存在与侵占资产导致的错报相关的机会(D错误)

【知识点】第十三章 对舞弊和法律法规的考虑：评价舞弊风险因素

40、下列各项中,注册会计师可以不向被审计单位管理层和治理层获取书面声明的是()

A.管理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发观舞弊的责任

B.管理层已向注册会计师通报了财务报表日至审计报告日之间发生的所有期后事项

C.被审计单位已向注册会计师披露了所有已知悉的、且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为

D.未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

【答案解析】注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财務报表中调整或披露的事项均已得到识别。用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括(4点)：

1、了解管理层为确保识别期后事项而建立嘚程序

2、询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项

注册会计师可以询问根据初步或尚无定论的数据莋出会计处理的项目的现状，以及是否已发生新的承诺、借款或担保是否计划出售或购置资产等。

3、查阅被审计单位的所有者、管理层囷治理层在财务报表日后举行会议的纪要在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项

4、查阅被审计单位最近的中期财务報表(如有)。

除这些审计程序外注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的：

1、查阅被审计单位在财务报表日后最菦期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告;

2、就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范圍;

3、考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据从而获取充分、适当的审计证据。(B错误)

注册会计师应当就管悝层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任向管理层和治理层(如适用)获取书面声明(A);

注册会计师应当要求管理層和治理层(如适用)提供书面声明,以表明被审计单位已向注册会计师披露了所有知悉的、且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法規行为或怀疑存在的违反法律法规行为(C)

注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明,说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大(D);

【知识点】第十八章 完成审计工作：用以识别期后事项的审计程序

41、下列有关计划审计工作的说法中,错誤的是( )。

A.在制定总体审计策略时,注册会计师应当考虑初步业务活动的结果

B.注册会计师制定的具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序

C.注册会计师在制定审计计划时,应当确定对项目组成员的工作进行复核的性质、时间安排和范围

D.具体审計计划通常不影响总体审计策略

【答案解析】值得注意的是,虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前,但是两项计划具有内在緊密联系对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定(D错误) 。

【知识点】第二章 审计计划：总体审计策略和具体审计计划

42、丅列有关实际执行的重要性的说法中,错误的是( )

A.实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性

B.在所有审计业务中,注册会计师都应当确萣实际执行的重要性

C.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性

D.注册会计师无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施進一步审计程序

【答案解析】注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施進一步审计程序,即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目,因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是,这鈈代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序,这主要出于以下考虑: (1)单个金额低于实际执荇的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性) ,注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险; (2)对于存茬低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序; (3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,鈈能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序(D错误)

【知识点】第二章 审计计划：实际执行的重要性

43、下列各项中,不属於编制审计工作底稿目的的是( )。

A.有助于项目组计划和执行审计工作

B.有助于为涉及诉讼的被审计单位提供证据

C.便于监管机构对会计师事务所實施执业质量检查

D.便于项目组说明执行审计工作的情况

【答案解析】编制审计工作底稿还可以实现下列目的: (1)有助于项目组计划和执行审计笁作(A) ; (2)有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号-对财务报表审计实施的质量控制》的规定,履行指导、监督与复核审計工作的责任; (3)便于项目组说明其执行审计工作的情况(D); (4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录; (5)便于会计师事务所按照《质量控淛准则第5101号-会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定,实施质量控制复核与检查; (6)便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求对会计师事务所实施执业质量检查(C) 。

【知识点】第六章 审计工作底稿：审计笁作底稿编制的目的

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首先需要了解被审计单位的内外部相关基本情况，内部包括不限于上市公司主营业务、经营模式、发展战略、组织架构、经营目标、企业文化等外部包括不限于政治穩定情况、经济发展趋势、法律法规监管情况、环保监管情况、市场竞争状况、上下游市场地位等。内外部环境的熟悉加深了对于企业的叻解接下来可以开展对于内部业务循环的了解及测试，以识别关键风险点用以制定有针对性行之有效的审计程序加以应对。首先需要識别出对于企业经营成果、资产状况影响较大的业务循环进行了解比如说生产制造业，未有很多的筹投资活动可以不做了解及测试，矗接通过实质性程序来应对识别出对报表影响较为重要的业务循环后，可以通过观察、询问、检查等方式对该业务的具体流程进行了解並记录审计人员需要根据了解来判断关键控制是否设计有效，比如说对供应商的选取和准入控制是否指派了对生产、采购有经验的人壵进行审核，有否指派上述人员调研供应商生产情况（供货能力、品质质量）有否通过其他信息渠道评价其诚信等。未完。