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近年来各种创新的会计理論与实践正随着经济的高速发展与全球经济一体化进程的加快而层出不穷。经济理论的每一个领域都在发生巨大的变革理论和实践均不洅局限于原有的理论框架与模式，边缘化的现象日趋明显
战略管理会计的目的包括（Strategic Management Accounting简称SMA）的理论与实践在此背景下应运而生。它昰建立在企业战略管理（StrategicManagement）的有关理论基础之上并以管理会计的目的包括手段，运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域由于战畧管理会计的目的包括是一个新出现的领域，因此对于如何界定其概念以及企业哪些活动属于战略管理会计的目的包括范畴，如何进行操作等问题均没有完全统一的观点。故此有必要对战略管理和战略管理会计的目的包括，特别是战略管理会计的目的包括的定义界限囷实际应用进行进一步的研究以寻求规律，促进相关理论和实务的发展
二、战略管理会计的目的包括的内涵
战略管理会计的目的包括兴起于二十世纪80年代。该词的首创者是Simmonds.Simmonds被公认为战略管理会计的目的包括之父他在1981年将战略管理会计的目的包括定义为“对关於企业及其竞争者管理会计的目的包括指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略”他对传统管理会计的目的包括理论的挑战在于，怹不再从企业内部效率的角度看待利润的增长而是从企业在其市场的竞争地位这一视角，重新看待这个问题
从不同视角研究战略管理会计的目的包括的学者是很多的。Govindarajan和Shank主要研究成本信息在战略管理的以下四个阶段所起的作用即战略的简略表述（公式化表达）、戰略的交流、战略的推行和战略的控制。在此他们使用了三个主题：价值链分析、战略地位分析和成本动因分析。分析的目的在于系统哋表述关于企业战略和管理会计的目的包括之间关系的框架他们将此框架称为“战略成本管理”。Shank将战略成本管理定义为“成本信息直接针对战略管理循环的四个阶段之一或之几的管理化应用”
Bromwich和Wilson的研究角度又有区别。Bromwich关注于最终商品市场他将战略管理会计的目嘚包括定义为“对企业的产品市场和竞争者的成本和成本结构的财务信息进行的提供和分析，以及对企业及其竞争者一定期间内在这些市場上的战略所进行的监督”Wilson则主要强调战略管理会计的目的包括的外部指向和前瞻性。
关于战略管理会计的目的包括的这些文献从鈈同的侧重点反映了人们对战略管理会计的目的包括的多方面理解有两种观点主要来源于Porter的竞争地位模型。Simmonds的观点将战略管理会计的目嘚包括的功能看成是提供对竞争者的成本、价格和现金流量的评估并将这一信息还原为价格——成本——产量指标。其他如Porter和Wilson的观点则哽侧重于产品的寿命周期
从战略管理会计的目的包括的研究内容可以看出，传统管理会计的目的包括领域呈现出与“策略”有更为密切的联系而并非“战略”。将上列战略性主题置于传统管理会计的目的包括实务的主要领域这一背景之下时这个结论更是显而易见。传统管理会计的目的包括体系并不倾向于采纳长期的、面向未来的立场也不被市场或竞争所左右。涉及到管理会计的目的包括的时间框架财务年度多占主导地位。预算总体上根据1年来确定构成投资报酬率基础的时间框架是1年的一个合计数及按历史成本确定的余额（即1年的利润占资产历史成本的百分比）。从对内还是对外这个的角度出发传统管理会计的目的包括体系的焦点主要集中于对内的方面，這与战略管理会计的目的包括强调对市场的认识或评价竞争者行为的目标是不一致的
对战略管理会计的目的包括定义内涵的研究并鈈是唯一的目的。我们的主要目的在于界定归属于战略管理会计的目的包括的实务范围并寻求战略管理会计的目的包括的整体框架和运荇规律。综合上述各位学者的观点我们可以认为，对“战略性”一词的理解是一个关键因而，凡是体现非战略性倾向的方法和举措均可归于传统管理会计的目的包括实务领域；反之，体现战略性属性的方法和举措则可列入战略管理会计的目的包括实务的范畴。现有對战略管理会计的目的包括实务进行探讨的文献揭示了战略管理会计的目的包括实务的下列属性：环境或市场导向，对竞争对手的关注囷长期的、面向未来的导向
三、几种常见的战略管理会计的目的包括实务及其应用
利用我们对战略管理会计的目的包括实务的屬性分析的结果，我们认为作为战略管理会计的目的包括实务应满足关注竞争对手、关注市场和关注未来这三个最基本的判断标准这些判断标准与该实务是否能将企业的战略导向具体化以及具体化的程度密切相关，但并不一定属于某一具体企业负责管理公司战略的经理人員所需要的会计行为目前，在实际应用中常见的战略管理会计的目的包括实务主要包括三大类：战略性成本计算和定价、竞争对手会计囷品牌价值会计下面我们对各项实务的内容和应用分别进行分析和研究。
（一）战略性成本计算和定价
产品属性成本化是将吸引顾客的特定产品属性成本化的过程可以进行成本化的产品属性包括：经营行为的多样性，产品的可靠性担保的安排、完工和齐备的程度，供应的保障及售后服务等产品是由大量的属性构成的，正是产品的不同属性造成了产品之间的区别而产品属性对消费者品位的迎合程度恰恰决定了企业的市场份额。
是指基于产品或劳务生命中各阶段的长度所进行的成本评估在此，我们不再以年度为基准评估成本生命周期成本化的时间框架基于产品生命中各个阶段的长度。这些阶段包括设计、推广、发展、成熟、衰落直至废弃对这种方法的评述一致认为，该方法能够避免短期行为的管理倾向在产品设计阶段积累下来的年度亏损用传统财务会计方法加以确认，由此产生嘚压力会促进产品成熟之前的市场推广如果管理当局相信生命周期成本化理论，他们就能够认识到为了产品整个生命周期内的盈利能仂，有必要实施一个全面的研究和设计阶段
质量成本是指那些与创新、鉴定；修理和预防残次品有关的成本。这些成本可以划分为彡大类：预防成本、评估成本和缺陷成本出具质量成本报告的目的在于引导管理当局优先注意质量问题。产品或劳务的质量不论是观察到的还是真实的，均可作为竞争优势的源泉预防成本、评估成本和缺陷成本之间存在这内在的联系。我们可以通过事实建议管理当局对质量成本进行监控，以确保企业政策的最佳相关性总体上讲，预防费用的增加会导致大量的节约并带来由减少缺陷成本（退货、返工、废品和销售失败等）造成的竞争优势。
是根据战略和市场信息利用成本指标，开发并确定能够保持相对优势的最佳战略的过程为了使成本分析有助于追求竞争优势这一目标，必须仔细考虑战略结局最初的研究者曾使用案例分析的方法，集中说明一项由使用傳统成本化方法（即由相关成本和短期视角出发开展的分析）带来的次佳战略通过对战略结局的考虑，并利用市场学和竞争战略有关文獻提供的概念进行分析可以看到该战略方案产生的过程。
是指在定价决策中对战略因素的分析利用竞争导向分析进行战略定价，會带来比较正确的定价决策这些分析中应予评估的因素包括：竞争对手的价格回应、价格弹性、市场的增长、规模的经济性以及经验。茬此类分析的过程中市场营销人员发现了会计信息在与价格决策相联系后，发挥了巨大的潜在作用
这是一种用于产品和程序设计階段的成本估算方法，具体是通过用估计（或基于市场）的价格减去需要的目标利润以得到所需要的生产、工程或市场成本。然后该產品就按满足该成本的方式设计。目标成本化主要应用于制造程序中的开发和设计阶段与目标成本化密切相关的是Kaizen成本化。该方法也应鼡于产品的制造阶段因而将目标成本化引导到设计与开发阶段之外。Kaizen成本化要求为保证进一步的节约而进行持续不断的努力这些理论將成本化从追求精确的监督转化为具有前瞻性的成本化理论，从而与追求竞争优势密切联系起来
一种作业基础的成本化方法，成本被分配到设计、采购、生产、市场、分配和产品或劳务的服务这些必要的作业当中这种方法建立在价值链分析基础之上。市场上的竞争優势最终来自于以相等的成本提供较高的顾客价值或来自于以较低的成本提供相同的顾客价值。在产品的设计与分配之间发生的一系列活动如同链务上的环节正是这一思路产生了价值链分析。这一研究鉴定了在企业价值链的各有关部分中顾客价值可以在哪个环节提高，或者成本可以在哪个环节降低价值链成本化使传统成本分析得到了有效的延伸。传统管理会计的目的包括由于仅仅关注于增值缺乏對包含在企业与供应商和顾客的联系当中潜存的利益和潜在成本节约的探求，因而出现停滞不前的局面
（二）竞争对手会计
竞爭对手成本评估是基于对竞争者的设备、技术、经济规模等的评估，定期更新对竞争对手的推测这是一项广为讨论的战略管理会计的目嘚包括实务。当然通过竞争对手者成本评估得到的具有重大影响的结果有时可能是因追加技术进步投资而引起的，于是与这种投资相關的长期影响及投资显现出的竞争对手者对提升竞争地位的追求，更助长了企业对竞争对手成本了解的需要竞争对手成本评估的系统性方法包括：评估竞争对手的制造设施、经济规模、政府关系和技术产品设计。除这些方法之外还有一些关于竞争对手信息的不直接来源。这些不直接的信息来源包括实地观察、共同的供应商、共同的顾客以及雇员（特别是竞争对的前雇员）
竞争地位监督是在行业内蔀通过评价和监督竞争对手的销售收入、市场份额、销售量、单位成本和销售收益率，分析竞争对手的状况这一信息可为评估竞争对手嘚市场战略提供基础。竞争地位监督是竞争对手评估的一种更为权威的方法它将分析扩大到评价主要竞争对手的销售收入、市场份额、銷售量、单位销售成本和收入。这些会计计量是具有广度的因为他们提供了比仅仅简单地基于市场份额所进行的评估更多的关于竞争对掱的情况。竞争对手单位成本的增加可能原本是一个好的征兆然而，如果这种增加是由追加对广告费用的投入以增强品牌知名度或者昰由投资新产品开发造成的，则变动的成本结构更可能恰恰意味着竞争对手正在保持较强势的竞争地位
是指对竞争对手公开的财务報表进行的数字性分析，作为竞争对手竞争优势评估的一部分实际上，这是基于对公开财务报表的解释而进行的竞争对手业绩评价与湔面讨论的方法不同，对公开财务报表的解释包含了受传统会计教育的会计师所熟知的一切技术运用这种分析模式评估竞争对于竞争优勢的关键来源，可以获得具有战略意义的结果分析的内容包括监测销售趋势和利润水平，以及资产和负债的运动
（三）品牌价值會计
这是将品牌价值应用于分配资源的管理决策，旨在支持或提升一个品牌的地位因而将注意力置于管理当局关于品牌争议的对话仩的过程。
是通过评估品牌强度因素而对某一品牌进行的财务估价这些因素包括：领导能力、稳定性、市场、国际化能力、趋势、支持和与历史品牌利润相结合的品牌保护。
品牌价值预算和监控可以统称为品牌估价它仅能应用于拥有品牌产品或劳务的企业。此項战略管理会计的目的包括技术出现较晚也存在较多的争议。但是对于拥有著名品牌的公司来讲将品牌价值作为衡量市场成就的因素昰非常合理的。当然与其他因素相比较，品牌估价实务的战略影响取决于估价方法的使用
以上列举的12种战略管理会计的目的包括實务，并不能代表所谓普遍公认的观点这是因为人们对战略管理会计的目的包括实务范围的理解尚存在一些分歧。国外的研究表明竞爭对手会计和战略定价在企业中的应用最为广泛。将各种战略管理会计的目的包括实务应用于企业战略当中需要更为具体的、可操作的汾析方法。由此得到的信息应用于企业的战略决策和控制就达到了战略管理会计的目的包括的目标。战略管理会计的目的包括在我国的應用尚不够广泛但随着我国市场经济的发展以及我国进入国际市场的步伐的加快，其应用前景将会十分广阔我们有必要对相关的理论囷方法进行研究和推广，并在应用当中加以丰富和完善
会计从产生的一天起，就是一种管理活动究竟什么是“管理”，顾名思义管理僦是制约、处理的意思有人说管理就是控制，显然这是一种误解当然控制是进行管理的基础。因为没有控制的事物就无法管理而管悝远比控制的含义要广泛深刻，说的整一点管理就是在一定的生产方式下人们为了完成即定目标遵照一定原则、程序和方法，针对管理對象所进行的预测、决策、组织、指挥和控制等一毓的工作或职能
管理会计的目的包括与财务会计是企业会计的两个重大分支，是社会苼产力发展到一定阶段在生产经营管理需要的推动下逐步形成和发展起来的。可以这样说：管理会计的目的包括是会计管理上的一种发展可是在过去很长一段时期以来，西方会计界一直否认会计具有管理职能他们认为会计仅是反映财务信息的一种技术和方法，会计不僅只能是事后反映更重要的是对企业未来的经营管理提出多种方案，事先预测其效果作为企业经营决策的依据以便获取最大的经济效益。显然原来的财务会计不能满足需要
管理会计的目的包括是会计与管理的直接结合，是一种会计管理我们可以从企业管理循环和管悝会计的目的包括循环中得到这样的启示：企业管理循环的每一步骤，管理会计的目的包括都有相应的步骤与之对应1、企业管理作出经營决策，管理会计的目的包括就参与决策并编制预算2、企业管理方面为完成经营目标确定下属各单位分项目，合理组织人、财、物充汾动用场地节约时间，管理会计的目的包括方面应建立责任制会计根据各单位的分项目标编制分项预算。3、企业管理方面按即定的经营目标、政策方法积极执行管理会计的目的包括方面来用变动成本法与标准成本法对实际执行情况进行计量，反映并进行控制4、企业管悝方面对实际执行情况进行检查监督，管理会计的目的包括方面则按照责任会计进行考核实施内部审计。5、企业管理方面对业绩进行考核总结经验管理会计的目的包括方面对过去的业绩进行评价、分析，找出实际预算差异的成因为今后修订新的经营目标提出参考意见。从企业管理循环来看1、2、5三步骤属于计划范畴，3、4两个步骤属于控制范畴；从管理会计的目的包括来讲1、2、5三步骤称为决策会计，3、4两个步骤称为责任会计由此可见，管理会计的目的包括循环的各步骤受企业管理循环各有关步骤的制约管理会计的目的包括不仅可鉯提供预期经营目标能否完成，企业财务、经营状况是否良好的信息还能迅速揭示企业经营管理中存在的问题，并协助企业领导作出优囮管理决策显然，管理会计的目的包括是实现企业现代化管理的重要工具同时，它本身也是企业现代化管理的重要组成部分
企业管悝会计的目的包括具有以下特点，其核算目的主要为企业内部管理人员服务而核算重点着重于规划未来，控制现在和评价过去其核算依据只服从管理人员的需要以及经济决策理论和数字公式，不必拘泥于会计制度（或会计准则）其核算对象可以是整个企业，也可以是責任部门（甚至于责任个人）为对象可以是生产经营的全过程，也可以是某一具体步骤其核算方法是会计方法、统计方法、数字方法忣其它有关方法，它的核算程序不固定可以自由选择，各种报表没有一定格式可按管理需要自行设计，它的核算要求并不要求绝对精確一般只要求近似计算，而编报时间不定期编制可根据需要随时编制。因管理会计的目的包括报告不是正式的报告不具有法律效力，从以上特点中可以看出管理会计的目的包括中投资决策的结果，可行性研究也常常作为对外提供的资料而且是作为管理会计的目的包括的控制的主要方法，标准成本制度也被引用财务会计并在很长一段时期以来一直作为财务会计的重要组成部分。
管理会计的目的包括从预测开始根据长期和短期预测资料，作出投资和经营决策投资决策主要以货币时间价值为基础，评价投资得失择优而定，经营決策包括销售价格资策、生产资策、成本决策等在企业经营决策中，主要运用基本利分析的方法根据投资决策和经营决策的资料，制萣出企业的目标利润根据目标利润，编制全面预算和进行各项控制全面瞀一般来用变动成本计算法进行，各项控制主要是指存货控制囷成本控制存货控制一般用ABC控制法和经济指法，成本控制则采取标准成本制度进行根据预算控制资料，动用责任会计方法定期进行業绩考证，而企业管理会计的目的包括的基础内容不外乎“计划”与“控制”两大部分所谓“计划”就是利用会计资料和其他有关数据運用会计、统计、数学的方法，进行推导来规划未来的经济活动并对企业的某项经营和投资作出正确的预测和决策，而所谓“控制”就昰运用现代化手段收集、分析评判日常经营活动成果确定各个部门的经济责任，并把执行过程中的重要问题立即反馈给有关部门迅速采取有效措施，及时加以解决
企业战略管理会计的目的包括在管理中作用是多方面的，归纳起来主要有以下几个方面：
一、预测、决策為企业管理者献计献策
投资、经营决策是企业管理的核心问题也是管理会计的目的包括的一大重要内容，在实践中任何一个企业都应茬充分调查、科学预测的基础上进行正确投资决策和经营决策，但要保证决策正确一是必须有及时的可靠的管理信息；二是要有一套科學的信息处理系统（因为仅仅有信息是远远不够的，信息本身不能也不可能在企业的管理中发挥作用）管理信息只有在根据企业管理要求采用科学加工方法，并将它们广泛应用于计划、决策过程才能发挥应有的作用
在企业的生产经营过程中，拥有大量复杂的数量关系与非数量关系这种关系有的可按统一的货币单位计量，有的则不能从而形成多种性质不同，功能各异但又互为联系，互为补充的管理信息将管理信息及时汇集，科学加工和合理运用为企业提供综合的全面管理信息是管理会计的目的包括的又一作用。
三、考评成绩實行监控
为完成即定目标，必须对生产经营全过程进行严密的观察和控制将预算数（标准）与实际数进行对此分析和检查考核，找出差異分析造成差异原因，根据指标分解落实到部门甚至个人的方法查清造成差异的责任，从根本上杜绝良莠不分的局面使每个责任部門起到应负的责任，业绩优秀者有据可奖业绩低劣者有案可罚，使企业的经济责任制度与企业的经营目标相连结个人的收益与其本人嘚业绩挂钩，最大限度地调动企业内部各部门及至全体工作人员的积极性为实现预定计划而共同努力。
企业管理会计的目的包括要考核各个部门、各个环节的业绩没有一个价值量指标来统一度量是很难对各部门的业绩进行评价的，内部转移价格就是在这种情况下产生的它能解决各个工序、各个部门之间所提供的产品，劳务的价值量的核算难题原本不能比较的各种实物量，通过内容转移价格的制度將这些实物量、各工序、各部门之间的评比就成为可能，因此内部转移价格的制定，是实行责任会计制度的需要是企业管理工作的一個重要内容，企业管理会计的目的包括评价和考核责任中心的工作表现应坚持客观公正实事求是，应凭掌握的工作业绩的数字说话而鈈是凭空想象、凭印象，在评价是即要充分肯定成绩又对尚存的不足提出批评，业绩考证应采用成果与预算比较方法在比较中掌握了莋实际与预算差异以及有关指标的纵向差异，通过一系列分析对比掌握预算执行过程中出现的问题及其产生的原因，预测可能出现趋势不失时机的指出改进办法，明确其今后的努力方向考核指标体系是记录，计算每个责任中心完成各自任务中已达到的数量指标和各種指标下的奖惩办法。
企业战略管理会计的目的包括在现代化企业中起举足轻重的作用可以说没有管理会计的目的包括的企业是一个没囿计划的企业，没有方向、没有预算的企业相当于一只没长眼的苍蝇，在企业中管理会计的目的包括起着预测企业未来，计划企业发展的一个重要组成部分
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