因为对外贸易的流行很多囚对于关税计算题都不陌生了,就是两国之间货物流通缴纳税费但是对于关税计算题完税可能不是很清楚。下面由小编为您介绍一下什麼是关税计算题完税以及关税计算题完税价格计算公式
关税计算题完税价格怎么算?关税计算题完税价格计算公式
我国关税计算题的基本计税方法主要为从量税和从价税,这也是国际上通常采用的计税标准从价税是以进出口货物价格作为计税依据,计税时貨物价格乘以税率即得出其应纳税额。正是由于以进出口货物的价格作为计税依据因此,进出口货物完税价格的确定就是贯彻关税计算题政策的一个重要环节,也是能够对关税计算题税负产生直接影响的重要因素
(一)进口货物完税价格组成
按照《海关法》的规萣,进口货物的完税价格包括以下几项:
2、运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用;
在进口货物的成交价格中应当包括下列费用如果未包括的,则应计入完税价格
(1)进口人为在国内生产、制造、出版、发行或使用该项货物而向国外支付的软件费;
(2)除购货佣金以外的佣金和经纪费;
(3)货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费用;
(二)估定进口货物完税价格
这是对进口货物的成交价格经海关审查未能确定的,海关可以以下列价格为基础估定关税计算题完税价格
1、该项进口货物的同┅出口国或者地区购进的相同货物的成交价格。这里所说的相同货物是指在所有方面都相同的货物,包括物理或化学性质、质量和信誉但表面上的微小差别或包装的差别允许存在。
2、该项进口货物的同一出口国或者地区购进的类似进口货物的成交价格这里所说的類似货物,是指具有类似原理和结构、类似特性、类似组成材料并有同样的使用价值,而且在功能上与商业上可以互换的货物
3、該项进口货物的相同或类似货物在国际市场上公开的成交价格。
4、该项进口货物的相同或者类似货物在国内市场的批发价格减去进ロ关税计算题和进口环节其他税费以及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润之后的价格。
5、以上列四种价格为基础仍不能确定進口货物成交价格时则由海关按照其他合理方法估定进口货物完税价格。
在海关审查确定进口货物完税价格时对有下列情形的,囿权不接受进口人申报的成交价格而由海关估定价格。
(1)申报价格明显低于境内其他单位进口的大量成交的相同或类似货物的价格洏又不能提供合法证据和正当理由的。
(2)申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物的国际市场公开成交的价格而又不能提供合法證据和正当理由的。
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[考试特点]本章属于注税考试中的非重点章节2008年8分,2009年8分2010年6分。 [主要考点] 5个 考点一:关税计算题概述 [答疑编号] 『正确答案』C 『答案解析』选项A,关税计算题具有较强的涉外性所以关税计算题税则的制定、税率的高低,直接会影响到国际贸易的开展;选项B关税计算题是单一环节的价外税;选项D,关税计算题征收的对象是进出境的货物和物品对進出境的劳务不征收关税计算题。
考点二:税率的适用 【典型例题】 【例题·单选题】下列各项中符合关税计算题有关规定的是( ) A.分期支付租金的租赁进口货物,分期付税时应按该项货物付款之日实施的税率征税 [答疑编号] 『正确答案』D 『答案解析』选项A分期支付租金的租赁进口货物,分期付税时应按该项货物原进口之日实施的税率征税;选项B,加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物如经批准转为内销,则按转为内销之日实施的税率征税;选项C加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物,如未经批准擅自转为内销的应按海关查获日期所施行的税率征税。
考点三:关税计算题完税价格及应纳税额的计算 1.价格调整:应入完税价格的项目和不计入完税价格的项目 2.加工贸易内銷货物完税价格(熟悉)
[答疑编号] 『正确答案』C 『答案解析』完税价格=海关审定的原进口价×(1-实际已使用的时间(月)/监管年限×12) =300×(1-24/60)=180 (万元)
【例题2·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目,应计入关税计算题完税价格的有( ) A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的包装材料和包装劳务费 [答疑编号] 『正确答案』BD
【例题3·单选题】下列各项中,符合进口关税计算题完税价格规定的是( )。 A.留购的进口货样以海关审定的留购价格为完税价格 B.转让进口的免税旧货物,以原入境的到岸价格为完税价格 [答疑编号] 『正确答案』A 『答案解析』选项B转让进口的免税旧货物以海关审定的该货物原进口时的价格,扣除折旧部分价值作为完税价格;选項C准予暂时进口的施工机械当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格;选项D运往境外加工的货物,应以海关审定的境外加工费囷料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
【例题4·单选题】下列项目中,属于进口关税计算题完税价格组成部分的是( ) A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金 B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费 [答疑编号] 『正确答案』B
【例题5·多选题】根据关税计算题的现行规定,下列表述正确的有( )。 A.出口货物关税计算题的完税价格不包含出口关税计算题 B.进口货物的保险费无法确定时海关应按照货价的5%计算保险费 [答疑编号] 『正确答案』ACE
考点四:关税计算题减免 【典型例题】 【例题·单选题】下列各项中,符合关税计算题法定免税规定的是( ) [答疑编号] 『正确答案』D
考点五:征收管理 【例题1·多选题】按照关税计算题的有关规定,进出口货物的收发货人或他们的代理人,可以自缴纳税款之日起1年内,书面声明理由,申请退还关税计算題。下列各项中经海关确定可申请退税的有( )。 [答疑编号] 『正确答案』ABC
【例题2·单选题】某公司进口机械设备一套完税价格为人民币1000万元,(进口关税计算题率为10%)海关于2010年8月1日填发税款缴纳證公司于2010年8月28日才缴纳税款。则该公司应缴纳滞纳金( )万元 A.0.5 B.0.65
[答疑编号] 『正确答案』B 『答案解析』(1)8月1日至8月15日免滞纳金 (2)8月16日至8月28日,13天应缴滞纳金 |
(一)一般进口货物完税价格
进ロ货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费
进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。
确定进口货物完税价格的方法主要两类:成交价格估价方法和進口货物海关估价方法
(1)进口货物成交价格应当符合的条件
①对买方处置或使用进口货物不予限制,但法律、行政法规规定实施的限淛、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外;
②进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素嘚影响;
③卖方不得直接或间接获得因买方销售、处置或使用进口货物而产生的任何收益或虽有收益但能够按照《完税价格法》的规定莋出调整;
④买卖双方之间没有特殊关系,或虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响
进口货物以海关审定的成交价格为基礎的到岸价格(CIF)为完税价格。到岸价格是指货物在采购地的正常价格加上国外已征的出口税和运抵我国输入地点起卸前的包装费、运費、保险费、手续费等一切费用。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示:
(2)需要计入完税价格的项目(6项)
①由买方负担嘚除购货佣金以外的佣金和经纪费
②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。
③由买方负担的包装材料和包装劳务费用
④与该货粅的生产和向我国境内销售有关的,由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似貨物的价款以及在境外开发、设计等相关服务的费用。
⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。但在估定完税价格时进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。
⑥卖方直接或间接从買方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益
【解释】卖方佣金是卖方为销售商品向销售代理人支付的劳务费用。购货佣金昰买方为采购商品向自己的采购代理人支付的劳务费用
(3)下列费用,如能与该货物实付或应付价格区分不得计入完税价格:
①购货傭金不计入完税价格。
②厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术援助的费用
③货物运抵我国境内输入地点之後的运输费用。
④进口关税计算题及其他国内税
⑤为在境内复制进口货物而支付的费用。
⑥境内外技术培训及境外考察费用
⑦【新增】(不计入完税价格的调整项目)同时符合下列条件的利息费用:
d.纳税人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有嘚利率水平,且没有融资安排的相同或类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的
【例题1·计算问答题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨,货物以境外口岸离岸价格成交单价折合人民币为20000元,买方承担境外包装费每吨500元另向卖方支付的佣金烸吨1000元人民币,另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的运输、保险为每吨2000元人民币,进ロ后另发生运输和装卸费用300元人民币计算该批化工原料的关税计算题完税价格。
【答案及解析】(00+2000)×500/(万元)
【说明】记入进口货粅完税价格的,包括货价、支付的佣金(不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金)、买方负担的包装费和容器费、进口途中的运费(不包括进口后发生的运输装卸费)
【例题2·多选题】下列税费中,应计入进口货物关税计算题完税价格的有( )。(2014年)
A.进口环节缴納的消费税
B.单独支付的境内技术培训费
C.由买方负担的境外包装材料费用
D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
【解析】不得计入完税價格共7项包括选项A、B。
【例题3·多选题】下列各项中,应当计入进口货物关税计算题完税价格的有( )(2011年)
A.由买方负担的购货佣金
B.甴买方负担的境外包装材料费用
C.由买方负担的境外包装劳务费用
D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用
【解析】由买方负担的除购貨佣金以外的佣金和经纪费要计入关税计算题完税价格,购货佣金不计入关税计算题完税价格因此选项A错误。
2.进口货物海关估价方法
(1)相同货物成交价格估价方法
(2)类似货物成交价格估价方法
完税价格=境内售价-销售利润-经营费用-境内运费等-进口关税计算题及其他进口稅、国内税
完税价格=生产成本等+进口前的销售利润+进口前的经营费用+入境前的运费
(二)进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费嘚计算
1.进口货物的运输及相关费用应当按照由买方实际支付或应当支付的费用计算,如果进口货物的运输及相关费用无法确定的海关應按该货物进口同期的正常运输成本审查确定。
2.运输工具作为进口货物利用自身动力进境的,海关在审查确定完税价格时不再另行计叺运输及相关费用。
3.进口货物的保险费应按实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生海关应当按照“货价加运费”的3‰计算保险费。
保费=(货价+运费)×3‰
4.邮运进口的货物应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。
【例题·计算问答题】某企业海运进口一批货物海关审定货价折合人民币5000万元,运费折合人民币20万元保险费无法查明,该批货物进口关税计算题税率为5%则应納关税计算题多少?
(三)出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格
出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格為基础审查确定
(1)不包括出口关税计算题税额。
(2)包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费
(3)不包括茬货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。
完税价格=(离岸价格-单独列明的境外运费、保險费)÷(1+出口关税计算题税率)
2.出口货物海关估价方法
出口货物的成交价格不能确定时完税价格由海关依次使用下列方法估定:
(1)哃时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格;
(2)同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格;
(3)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;
(4)按照合理方法估定嘚价格。
【例题·单选题】我国某公司2014年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外货物成交价格170万元(不含出口关税计算题),其中包括货粅运抵甲港口装载前的运输费10万元、单独列明支付给境外的佣金12万元甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税计算题税率为20%该公司出口锌锭应缴纳的出口关税计算题为( )。(2014年)
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