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国家服务外包人力资源研究院
公司地址 北京市海淀区中关村东路1号院8号楼15层B1701公司介绍
北京水木学成教育科技有限公司
北京市海淀区中关村东路1号院8号楼15层B1701
国家服务外包人力资源研究院（简称NISO）是由国家教育部、商务部联合发文，依托清华大学设立的国家级研究院，主要工作涉及人才培养与学科建设；产业研究与数据咨询；政府智囊与决策支持；以及相关产业人力资源标
注册资本:1000万人民币元
法人代表:刘彦文
北京水木学成教育科技有限公司
有限责任公司(自然人投资或控股)
北京市海淀区中关村东路1号院8号楼15层B1701
技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务;企业管理;市场调查;经济贸易咨询;投资咨询;企业管理咨询;公共关系服务;教育咨询;文化咨询;会议服务;承办展览展示活动;组织文化艺术交流活动(不含营业性演出);出租办公用房;设计、制作、代理、发布广告。(企业依法自主选择经营项目,开展经营活动;依法须经批准的项目,经相关部门批准后依批准的内容开展经营活动;不得从事本市产业政策禁止和限制类项目的经营活动。)
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人力资源服务外包如何促进公司的快速发展？
为什么选择人力资源服务外包？因为人力资源外包不但能解决上述问题，而且还能带来四大收益。第一大收益是，让公司能够聚焦主营业务。通过外包让企业更加专注于自己的核心竞争力，是企业所能够谋求的最大利益。外包服务供应商能够帮助人力资源从业人士从日常行政管理职责中解脱出来，把精力集中在企业高层的战略规划职能上。第二大收益是通过专业的管理程序与服务，有效地减低企业的风险，提高员工满意度。越来越多的公司采用人力资源外包的另一个原因在于，企业正面临着法规、政策、金融、技术、公司治理等风险。那些专业人士所提供的优质的人力资源管理服务，正好可以帮助企业减低用人方面的风险。第三大收益就是持续性获取先进的专业技术。人力资源职能的成功运行，需要加大技术投资力度。而外包协议为企业提供了一种获取和持续性拥有最新技术的途径，不仅可以让外包服务供应商持续性提供最新系统和技术， 而且可以避免这些投资。第四大收益是降低经营成本，避免风险。通过外包可以提高人力资源的工作效率，减少投资或维护人力资源体系。在处理整个人力资源管理服务的过程中，企业人力资源的管理成本并不仅仅是付给雇员的直接的薪酬福利费用，还包括办公设备的费用、管理费、福利费及员工培训等费用，更包括时间成本。
人力资源外包具有上述四大优势，但对企业的HR人员的工作内容来讲，只是有管理具体的员工改为与供应商的密切合作。怎样有效地调动雇佣员工的工作积极性，更好地为公司服务，将成为HR人员的新课题。但与供应商的及时交流和沟通是非常必要的。当企业通过人力资源外包，通过价值链整合，通过种种管理创新手段，在不断追求交易成本更低的过程中，将企业与供应商以及雇工冲突的利益或互相干扰的活动都整合成理想的组合时，企业才能在竞争中保持优势，快速发展起来。
北京唯仕旗管理顾问有限公司历经多年执着发展与不懈追求，始终坚持致力于全国住房和城乡建设领域垂直型人力资源服务工作，缔结了建设领域教育培训、企业发展管理、工程建设、人力资源、等行业资深人力资源管理精英顾问团队，坚持以行业发展为导向，以客户需求为己任，不断整合各方优势资源，坚守行业诚信口碑，奠定了坚实的行业可持续发展经验。
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人力资源服务外包，这三种涉税处理方式极其错误！
22:45:08来源：钦光财税干货铺 作者：张钦光
　　人力资源外包服务公司的外包服务业务，以下三种涉税处理方式极其错误，需要从业人员加以关注。
　　案例：某人力资源外包服务公司，2017年7月份收取服务对象款项120000万元，其中115000万元为代服务对象发放的工资，5000元为收取的服务费，假设发放的工资没有个税需要代扣代缴。此笔业务在人力资源外包服务公司的涉税处理上会出现什么样的错误呢？
　　一、发票开具的错误
　　1.1、错误一：全额开具专用发票
　　《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
　　根据以上规定，纳税人提供人力资源外包服务，必须实行差额征税，这不是可选择或者不可选择的问题，差额征税是唯一选择。
　　同时，根据财税〔2016〕47号的规定，人力资源外包服务不得全额开具专用发票，只能就收取的服务费部分开具专票，接受客户委托代客户发放或者缴纳的款项不得开具专票。
　　当然，如果提供人力资源外包服务的纳税人只收取服务费，不提供代付代缴业务，其收取的服务费可以全额开具专用发票。
　　1.2、错误二：差额开具普通发票
　　差额开票功能，仅适用于纳税人实行差额征税，却不允许全额开具专用发票的行为。
　　如果纳税人的应税行为，实行差额征税，但是允许全额开具专用发票，纳税人不得采用差额开票功能；纳税人的应税行为，实行差额征税，纳税人如果全额开具普通发票，也不得采用差额开票功能。如果纳税人的应税行为，实行差额征税，只允许差额开具专用发票，纳税人在开具专票时，才可以采用差额开票功能。
　　《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（2016年第23号 ）第四条“增值税发票开具”第二款规定：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
　　23号公告里的此条规定中“增值税发票开具”指的是“增值税专用发票”，而不是“增值税普通发票”，纳税人需要加以明确。
　　纳税人提供人力资源外包服务，正确的开票方式有三种：
　　1.2.1、纳税人开具全额的增值税普通发票；
　　1.2.2、纳税人将代付代缴部分开具一张增值税普通发票，差额开具一张增值税专用发票；
　　1.2.3、纳税人使用税控系统差额开票功能，开具差额的增值税专用发票；
　　二、税率选择的错误
　　纳税人提供人力资源外包服务，必须适用差额征税，这一点与劳务派遣有着天壤之别。
　　2.1、一般纳税人
　　一般纳税人提供人力资源外包服务，适用差额征税，可以选择一般计税方式计算应缴纳增值税，税率为6%；
　　一般纳税人提供人力资源外包服务，适用差额征税，可以选择简易计税方式计算应缴纳增值税，征收率为5%；
　　2.2、小规模纳税人
　　小规模纳税人提供人力资源外包服务，适用差额征税，征收率为3%，不存在5%征收率的情况；
　　三、会计处理的错误
　　对于上述案例，纳税人在进行会计处理时，正确的处理方式如下：
　　3.1、一般纳税人采用一般计税方式核算的会计处理
　　收入：
　　借：应收账款 & & 120000
　　贷：主营业务收入 &（=120000÷（1+6%））
　　应交税费 &应交增值税（销项税额）6792.45（=120000÷（1+6%）×6%）
　　成本：
　　借：主营业务成本 （=115000÷（1+6%））
　　应交税费 应交增值税（销项税额抵减）6509.43（=115000÷（1+6%）×6%）
　　贷：其他应付款 &115000
　　3.2、一般纳税人采用简易计税方式核算的会计处理
　　收入：
　　借：应收账款 & & 120000
　　贷：主营业务收入 &（=120000÷（1+5%））
　　应交税费 &简易计税 5714.29（=120000÷（1+5%）×5%）
　　成本：
　　借：主营业务成本 （=115000÷（1+5%））
　　应交税费 简易计税 5476.19（=115000÷（1+5%）×5%）
　　贷：其他应付款 &115000
　　3.3、小规模纳税人的会计处理
　　收入：
　　借：应收账款 & & 120000
　　贷：主营业务收入 &（=120000÷（1+3%））
　　应交税费 应交增值税 3495.15（=120000÷（1+3%）×3%）
　　成本：
　　借：主营业务成本 （=115000÷（1+3%））
　　应交税费 应交增值税 3349.51（=115000÷（1+3%）×3%）
　　贷：其他应付款 &115000
　　我们关注到，以上三种处理方式，均是把纳税人收到的全部价款，按照适用的税率或者征收率计算收入，而不是只将差额部分计入收入。实务中有纳税人只将差额部分计算收入，这是极其错误的。
　　《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（2016年第23号 ）第二条“增值税发票开具”第六款规定：按照营改增有关规定，应税行为有扣除项目的试点纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。
　　纳税人如果只将差额部分计入收入，会有什么问题产生？
　　1、如果纳税人为小规模纳税人，在其差额收入不超过国家税务总局规定的免征额的情况下，可能不申报税款，造成国家税款的流失。后期税务系统比对后，会要求纳税人补缴税款，收取滞纳金，造成纳税人纳税信用的降低；
　　2、纳税人只将差额部分计入收入，会造成纳税人的营业收入大幅下降，所得税汇算清缴时，纳税人计算广告宣传费、业务招待费等费用的税前扣除基数大幅下降，对纳税人利益是一种伤害。
　　通过以上的总结，可见纳税人在提供人力资源外包服务的涉税处理过程中，选择适用的税率或者征收率、正确开具发票，准确进行会计核算，简单而不简约，纳税人需要按照相关的政策规定，进行准确处理。
　　苏强点评——
　　需要大家注意注意的是，人力资源服务外包和劳务派遣增值税规定有差别，劳务派遣税收政策规定是销售额“扣除”相关代付款项，而人力资源外包税收政策规定“不包括”相关代付款项，不包括意思是销售额中本身没有代付款项，所以人力资源外包服务不是差额征税的问题。区别代发的费用，包括在销售额中，然后再扣除，这属于差额征税；但是本身销售额中“不包括”代发的费用，这不叫差额征税。
　　如果认为人力资源外包服务不属于差额征税范围，那么就不能比照劳务派遣进行财税处理。这个观点非常重要，不仅影响纳税人身份判断，还涉及增值税开票、纳税申报、企业所得税收入、会计核算收入等等情况。大家必须注意。这个问题的学习要感谢翟老师的指正！
　　中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。这个政策也说是销售额不包括，不是规定销售额扣除或减去，也不属于差额征税范围。
　　还有：纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。
　　文件依据：《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》2016年第69号。同理也不属于差额征税范围。&
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