每日攻克一考点：按权益法调整对子公司长期股权投资
2017年中级会计师考试进入冲刺复习，小编每天为大家整理中级会计考试重要考点，希望大家可以跟住小编的脚步，每日攻克一考点，夯实基础，轻松搞定中级会计实务。
按权益法调整对子公司长期股权投资
【特别提示】
不论同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并都应当按权益法调整对子公司长期股权投资。
(一)基本原则
1.在确认应享有子公司净损益的份额时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。(调整后的净利润)
2.对于属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，可以直接对该子公司的净利润进行确认。(原账面净利润)
3.如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对未实现内部交易损益进行调整。(逆流交易)
其中：主要有如下项目
(1)存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益;
(2)固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产，内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益;
(3)无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产，内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损益。
(二)具体调整分录(3笔补做，1笔调整)
【特别提示】
下列4笔调整分录不需要写明细，因为是报表项目而非会计科目。
1.子公司实现净损益的影响
①对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：(补做)
借：长期股权投资(净利润×%)
贷：投资收益
②对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：(补做)
借：投资收益
贷：长期股权投资
注：(注意净利润的口径)
①同一控制下企业合并：账面净利润;
②非同一控制下企业合并：调整后的净利润
2.对于当期收到的净利润或现金股利：
借：应收股利/银行存款贷：投资收益
借：应收股利/银行存款贷：长期股权投资
借：投资收益贷：长期股权投资
3.对于当期该子公司其他综合收益，按母公司应享有的份额：(补做)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
4.对于子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额：(补做)
借：长期股权投资
贷：资本公积
【补充内容】(连续编制时的调整分录)
1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向
借：长期股权投资贷：年初未分配利润或反向
2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资
借：年初未分配利润贷：长期股权投资
3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向
借：长期股权投资贷：其他综合收益——年初或反向
4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向
借：长期股权投资贷：资本公积——年初或反向
计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值
1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向
2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资
3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向
4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向
计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值
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今日搜狐热点总公司投入分公司的资金如何记分录（分公司独立核算）_百度知道
总公司投入分公司的资金如何记分录（分公司独立核算）
总公司刚成立不久，就又成立了分公司，且独立核算，总公司投入分公司的运营资金该如何做分录呢？
我有更好的答案
总公司投资分公司是通过长期股权投资来核算的，分公司收到资金时（1）分公司的分录是：
借：银行存款
贷：实收资本（2）总公司的分录是：
借：长期股权投资
贷：银行存款长期股权投资成本法核算的范围①企业能够对被投资的单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
采纳率：81%
分公司对该资金的定义的性质是什么，如果是注册资金，总公司做投资，分公司做实收资本。如果是划拨款项，总公司做应收款，分公司划拨资金（应付款）。
本回答被提问者采纳
1、总公司会计分录：借：其它应收款——下拨分公司运营款
贷：银行存款2、分公司会计分录：借：银行存款
贷：其它应付款——总公司拨付运营款
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长期股权投资处置时分录为什么要把资本公积转入投资收益，而留存收益却不转呢？
我有更好的答案
长期股权投资的目的就是获取投资收益，资本公积是因为投资获得的收益，而留存收益不是，所以资本公积要转入投资收益，而留存收益不转入投资收益长期股权投资权益法核算：　长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。　　1.“成本”明细科目的会计处理　　（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。　　（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。　　2.“损益调整”明细科目的会计核算　　（1）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额　　借：长期股权投资— 损益调整　　　　贷：投资收益　　注意问题：　　①确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。　　②内部交易的抵销　　投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。　　逆流交易：　　对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。　　[例题]甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为1600万元。　　甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下会计处理：　　借：长期股权投资——损益调整 [1600-（500-300）×20%]280　　　　贷：投资收益
280　　或者：　　借：长期股权投资——损益调整 （1600×20%）3 20　　　　贷：投资收益
3 20　　借：投资收益
（200×20%）40　　　　贷：长期股权投资——损益调整
40　　进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：　　借：长期股权投资——损益调整
40　　　　贷：存货
40　　假定在2008年，甲企业将该商品对外部独立的第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司2008年净损益时，应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益，即应在考虑其他因素计算确定的投资收益基础上调整增加40万元。　　[例题]甲企业于2008年1月取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲企业取得该投资时， 取得投资时被投资单位时仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为1500万元，已计提折旧500万元，乙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为2000万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2008年8月，乙公司将其成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业取得商品作为存货，至2008年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货，乙公司2008年实现的净利润为3200万元。不考虑所得税影响。 2008年记入“长期股权投资—损益调整”科目的金额为（）。　　A.610
B.510　　C.640
D.700　　[答案]B　　[解析]　　借：长期股权投资—损益调整
[-（0/10）]×20％＝510　　　　贷：投资收益
510　　顺流交易：　　对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。　　[例题]（例7-15）甲企业持有乙公司有表决权股份20%，能够对乙公司施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。　　采用权益法计算确认投资损益时甲企业应当进行的会计处理为：　　借：长期股权投资————损益调整 {[1000-（500-300） ]×20%}160　　　　贷：投资收益
160　　甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：　　借：营业收入（500×20%）
100　　　　贷：营业成本（300×20%）
60　　　　　　投资收益
40　　应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。　　（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润时　　自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲击长期股权投资的账面价值。　　借：应收股利　　　　贷：长期股权投资—损益调整[未超过已经确认的损益调整的部分]　　　　　　长期股权投资—成本
[差额]　　[例题]A公司于日以银行存款9000万元取得B公司40％的股权，采用权益法核算长期股权投资，日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧400万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，无内部交易。2008年度B公司实现净利润为1000万元。　　（1）日投资时　　借：长期股权投资—成本
9000　　　　贷：银行存款
9000　　×40％＝8000　　（2）2008年度B公司实现净利润为1000万元。假定双方未发生任何内部交易　　调整后的净利润=1000-（0÷10）=700　　借：长期股权投资—损益调整
700×40％＝280　　　　贷：投资收益
280　　（3）如果2009年B公司宣告发放股利600万元。　　借：应收股利
600×40％＝240　　　　贷：长期股权投资—损益调整
240　　如果2009年B公司宣告发放股利800万元。　　借：应收股利
800×40％＝320　　　　贷：长期股权投资—损益调整
700×40％＝280　　　　　　长期股权投资—成本
100×40％＝40　　（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。　　企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：　　①冲减长期股权投资的账面价值。　　②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。　　③在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。　　除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记　　被投资单位发生亏损：　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　长期应收款　　　　　　预计负债　　被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。　　3.“其他权益变动”明细科目的会计处理　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
采纳率：79%
来自团队：
处置就表示长期股权所有的风险已经转嫁了，那就应当确认损益。由于之前一部分的损益在资本公积里，所以要转出。而留存收益过去已经确认过损益了。所以不用转。
本回答被提问者采纳
这个问题我是这样理解的，（权益法核算下）长期股权投资在由净利润之外的其他影响造成的被投资单位所有者权益变动时，记入“资本公积--其他资本公积”这个科目；由净利润导致的被投资单位所有者权益变动则计入“长期股权投资--损益调整”；初始投资的成本记入“长期股权投资--成本”。而在成本法核算下就更不会涉及到留存收益了，所以转出的时候自然不会涉及到留存收益。顺便提下，留存收益只涉及到盈余公积和未分配配利润，只有在权益法转换为成本法时，对于初始投资的追溯调整将原本应记入“营业外收入”的部分转入留存收益，但是在处置时好像也没有再转出处理。
另外就是在权益法进行处置时为什么要把资本公积部分转入投资收益，这个是因为长期股权投资核算的还是企业的一项投资行为，在这项投资终止的时候对应的账面价值也要全部转出，所以就转入投资收益进行核算。
你是做合并会计报表吧：第一笔分录，是抵消未合并前总公司帐面上反映的投向分公司“长期股权投资”，把它冲掉；第二笔分录，是把分公司报表中合并前的“资本公积”，合并后反映到总公司的“中未分配利润”。说明：合并会计报表的原则就是有重复的要冲销，由于合并前分公司的利润也是要进行分配的，这些已经分配的利润，都需要冲销，合并利润以后，总公司重新分配。那些是要做合并处理的，具体情况需要根据实际处理，实无法一一说明。
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我们会通过消息、邮箱等方式尽快将举报结果通知您。我公司给子公司转投资款50万做：借：长期股权投资，贷：银行存款。_百度知道
我公司给子公司转投资款50万做：借：长期股权投资，贷：银行存款。
那么这个‘长期股权投资’这个科目以后要如何处理，还要注意什么，我分两个月打入对方账户，都可以吗，谢谢。
我有更好的答案
因为是子公司，所以你应该是采用成本法来核算长期股权投资，因此这个科目一般情况下不会发生变化，除非该投资有转让行为发生等类假情况。分多少次打入投资款，按你公司的投资计划，但应关注公司法对投入的资本有时间上的要求。
最后一句什么时间上的要求。还有我公司打入给子公司的是投资款，是打入验资账户里的，那么子公司的会计分录要涉及到‘借’银行存款。贷：资本公积。是这样吗，还是做入实收资本。谢谢！
有限责任公司和股份有限公司对投入资本有时间上的要求，详见《公司法》。你的款应该打入验资户，子公司做的分录应为实收资本---***公司。
采纳率：59%
应该可以吧
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总公司与分公司是独立核算的分公司，账务应该是单独做，比如总公司投入资金200万到分公司，分录怎么做？（总公司和分公司）。年底这200万在分公司分得利润20万，分录又该怎么做？（总公司和分公司）。然而涉及到总公司得到的这笔分得的20万是否交所得税呢？谢谢
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谢谢啦 帮帮忙啊
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总公司投资时 借：长期股权投资（有投资协议）&&&&&&&&&& 贷：银行存款分公司收到现金 借：银行存款&&&&&&&&&&&&贷： 实收资本 /资本公积分得利润时 总公司 借：应收股利&&&&&&&&&&
贷： 投资收益&&&&&&
借： 利润分配-分配股利&&&&&&&&&&&&&&代： 应付股利 如果持有时间超过12个月 就不用交所得税，
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那可以这样吗？ 投资时
借：其他应收款&&&&&&&&贷：银行存款
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4楼的账务处理基本准确，但得看总公司投入的比例占分公司的多少，如果采用权益法核算的话，实现利润时借：长期股权投资贷：投资收益分配现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资
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分公司独立核算只是管理的需要，但并没有在法律上成为独立法人，因此不存在实收资本的说法。
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200&&贷：银行存款
200年底，对分公司的利润表进行合并，利润冲减其他应收款借：营业成本&& 管理费用&& 销售费用
贷：营业收入&&
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借：其他应收款 200贷：银行存款 200年底，对分公司的利润表进行合并，利润冲减其他应收款借：营业成本管理费用销售费用贷：营业收入其他应收款wzmyyl发表于 17:03:03分公司收到款：不是是用其他应付款科目呢，那年底总公司用利润冲减其他应收款，那分公司的要怎样对冲，分录怎么做？用内部往来是不是更好一些
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总分公司之间的投资款和分红均通过往来核算
&& 从论坛得到帮助的，也请继续支持论坛，多多发帖就是对论坛的最大支持！
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200年底，对分公司的利润表进行合并，利润冲减其他应收款借：营业成本&& 管理费用&& 销售费用
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何为分公司，是指在其住所以外设立的以自己的名义从事活动的机构。分公司不具有，其民事责任由总公司承担。因此是不存在实收资本这一说啊，更不能用长期股权投资这一会计科目了啊。
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