新标准首次在企业类型中新增“微型企业”
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学校编码 学 号9002分类号 密 级F812硕 士 学 位 论 文促进我国小微企业发展的财税政策研究指 导 教 师： 黄书猛 副教授 作 者 姓 名： 高现广 申 请 学位级别： 硕士 专 业 名 称： 财政学 论 文 提交日期： 2013 年 4 月 15 日 论 文 答辩日期： 2013 年 6 月 6 日 学 位 授予单位： 集美大学 学 位 授予日期： 答辩委员会主席： 纪益成 教授 论 文 评 阅 人：&&&&硕 士 学 位 论 文 促进我国小微企业发展的财税政策研究Fiscal and taxation policies on promoting the development of small and micro businesses in China学 科 作 者 指 导 专 业门 类： 经济学 姓 名： 高现广 教 师： 黄书猛 副教授 名 称： 财政学 集美大学学位授予单位：论文答辩日期： 2013 年 6 月 6 日&&&&学术诚信声明兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立进行的研究工作及取 得的研究成果。除文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。本人依法享有和承担由此 论文产生的权利和责任。 声明人（签名） ： 时 间：保护知识产权声明本人完全了解集美大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意集美大学可以 用不同方式在不同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。 作 者（签名） ： 导 师（签名） ： 时 间：&&&&促进我国小微企业发展的财税政策研究摘 要近些年来，小微企业的概念逐渐从中小企业中剥离出来，其在解决就业、促进经济 增长、推动技术创新方等方面的作用十分重要，因而愈加的受到政府重视。但是在现阶段， 尤其是欧债危机过后，小微企业遭受到严重的发展困境，特别是融资难问题，困扰着小微 企业的健康发展。为此，我国出台了包括财税政策在内的各项政策措施，但是效果不甚明 显。财税政策在促进小微企业发展方面无疑起到了十分重要的作用，但是我国的财税政策 还不够完善，在一定程度上影响着小微企业的发展。本文运用经济学的原理和方法，首先 介绍了小微企业的概念和我国小微企业的发展现状；其次阐述了财税扶持小微企业发展的 理论依据；再次介绍了我国现行小微企业财税政策及其存在的不足和国外发达国家促进小 微企业发展的财税政策，并总结出了其对我国的财税政策借鉴和启示；最后，提出了完善 我国小微企业发展的财税政策建议。 关键词 小微企业，财税政策，融资难I&&&&Fiscal and taxation policies on promoting the development of small and micro businesses in ChinaAbstractIn recent years, the concept of small and micro businesses gradually spun off from small and medium-sized businesses, playing a very important role in solving the employment ,promoting economic growth and promoting technology innovation , and thus increasingly taken seriously by the Government. However, in this stage, especially after the European crisis debt crisis, small and micro businesses suffered severe development difficulties, in particular, the problem of financing, plaguing the healthy development of small and micro businesses. To this end, China has introduced various policy measures, including financial and taxation policies, but the effect is not so obvious. Fiscal and taxation policies have undoubtedly played a very important role in promoting the development of small and micro businesses, but fiscal and taxation policies of our country is not perfect，affecting the development of small and micro businesses to some extent. This paper uses the principles and methods of economics, firstly, it introduces the concept of small and micro businesses and the current development situation of small and micro businesses in C secondly, it describes the theoretical basis of fiscal and taxation policies supporting the development of small
thirdly, it introduces the existing fiscal and taxation policies of small and micro businesses and its shortcomings in China, and fiscal and taxation policies on promoting the development of small and micro businesses in developed countries, and summing up its reference and inspiration on fiscal and taxation policies in C Finally, it puts forward to fiscal and taxation policies proposals on improving the development of small and micro businesses in China. Keywords: Small and micro businesses Fiscal and taxation policies Financing difficultiesII&&&&目录第 1 章 引言 ................................................................. 1 1.1 研究背景及研究意义 .................................................. 1 1.1.1 研究背景 ....................................................... 1 1.1.2 研究意义 ....................................................... 1 1.2 研究思路与方法 ...................................................... 3 1.3 国内外研究综述 ...................................................... 3 1.3.1 国外研究现状 ................................................... 3 1.3.2 国内研究现状 ................................................... 4 1.4 本文基本框架 ........................................................ 5 第 2 章 小微企业的界定和我国小微企业发展状况 ................................. 7 2.1 小微企业的界定标准 .................................................. 7 2.1.1 我国小微企业划分标准 ........................................... 7 2.1.2 欧美国家对小微企业的划分标准 ................................... 8 2.2 当前我国小微企业发展现状 ............................................ 9 2.2.1 改革开放后我国小微企业的发展历程 ............................... 9 2.2.2 当前小微企业的基本状况 ........................................ 10 2.3 我国小微企业的特殊性 ............................................... 10 2.3.1 数量众多、涉及领域广、分布广泛 ................................ 10 2.3.2 所有制结构多元化，以非国有企业为主体 .......................... 10 2.3.3 区域结构、产业结构不平衡 ...................................... 11 2.3.4 规模小、经营机制自主灵活 ...................................... 11 2.3.5 信用度普遍偏低，融资难 ........................................ 11 2.3.6 生存脆弱，易倒闭 .............................................. 11 2.4 我国小微企业现阶段发展面临的主要困境 ............................... 11III&&&&2.4.1 生产经营成本增加，税费负担过重 ................................ 11 2.4.2 社会服务体系不健全 ............................................ 12 2.4.3 自身管理水平比较低 ............................................ 13 2.4.4 科技创新能力比较弱 ............................................ 13 2.4.5 融资难 ........................................................ 13 第 3 章 财税扶持小微企业发展的理论分析 ...................................... 15 3.1 扶持小微企业发展的理论概述 ......................................... 15 3.1.1 中小企业存在的理论分析 ........................................ 15 3.1.2 政府干预论 .................................................... 16 3.1.3 增支减税论与“拉弗曲线” ...................................... 16 3.2 扶持小微企业发展的财税政策作用机制 ................................. 17 3.2.1 财政支出政策作用机制 .......................................... 17 3.2.2 税收政策作用机制 .............................................. 18 第 4 章 我国现行小微企业财税政策的评价 ...................................... 19 4.1 我国现行小微企业财税政策 ........................................... 19 4.1.1 扶持小微企业发展的财政政策 .................................... 19 4.1.2 扶持小微企业发展的税收政策 .................................... 21 4.2 现行小微企业财税政策存在的缺陷 ..................................... 22 4.2.1 当前针对小微企业财政政策中存在的不足 .......................... 22 4.2.2 当前针对小微企业税收优惠政策中存在的不足 ...................... 23 第 5 章 国外促进小微企业发展的财税政策经验与借鉴 ............................ 24 5.1 美国支持小微企业发展的财税政策 ..................................... 24 5.2 意大利支持小微企业发展的财税政策 ................................... 25 5.3 日本支持小微企业发展的的财税政策 ................................... 25 5.4 发达国家促进小微企业发展的财税政策借鉴和启示 ....................... 26IV&&&&第 6 章 完善我国小微企业发展的财税政策建议 .................................. 28 6.1 进一步调整小微企业的界定标准 ....................................... 28 6.2 完善支持小微企业发展的财政政策 ..................................... 28 6.3 完善支持小微企业发展的税收政策 ..................................... 30 6.4 其他相关的配套机制和措施 ........................................... 31 结束语 ..................................................................... 33 致 谢 ................................................................... 34参考文献 ................................................................... 35 在学期间发表的学术论文 ..................................................... 37V&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究第 1 章 引言1.1 研究背景及研究意义1.1.1 研究背景小微企业由小型企业、微型企业、家庭作坊式企业和个体工商户构成。一国经济要想 充满活力，欣欣向荣，不仅需要规模庞大的大中型企业，更需要数量庞大的小微企业。小 微企业不单是受到世界各国尤其是发达国家政府的重视，在我国更是尤为重视，是我国经 济发展的基本动力。小微企业在促进我国经济增长、解决城镇就业和农村劳动力转移、缩 小城乡和区域发展差距、社会稳定和谐等方面具有难以替代的作用。然而，由于小微企业 规模小、经营管理不善、融资难等，与大中型企业，尤其是国有企业相比，处于明显的弱 势地位，往往被轻视、被忽视，因此，在一些地区，人们常用“说起来重要，干起来次要， 忙起来不要”这句话来形容我国小微企业现阶段的尴尬现状。尤其是在此次金融危机下， 我国的小微企业受到巨大的冲击，沿海地区大量的小微企业倒闭，显得非常脆弱。 党中央、国务院等高度重视小微企业的发展，时任温家宝总理和李克强副总理多次到 浙江、福建等地调研，深入一线，了解小微企业的发展现状。并先后发布一系列文件，帮 助小微企业走出发展困境。2011 年 6 月 18 日，工信部等四部委联合印发《中小企业划型 标准规定》 ，新标准首次在企业类型中新增“微型企业” ，并且详细划分了企业类型标准， 有利于更具针对性的加大对小型、微型企业扶持力度。2011 年 10 月 12 日，国务院召开常 务会议，针对小型、微型企业的发展现状，提出了 6 条金融扶持政策和 3 条财税扶持政策， 被称之为新“国九条” 。2012 年 4 月 26 日国务院出台了《关于进一步支持小型微型企业健 康发展的意见》 ， 《意见》要求，进一步加大对小微企业的财税和金融支持力度，努力缓解 小微企业融资困难。从上面一系列文件中我们可以看出，财税政策作为国家宏观调控的重 要手段，与金融政策相辅相成，在促进我国小微企业发展方面无疑是一项重要措施，它对 于促进小微企业的发展能够起到十分有效的调节作用。1.1.2 研究意义中国小微企业被誉为经济发展的“轻骑兵” 。小微企业在我国国民经济中发挥着越来 越大的作用。首先，小微企业是推动我国经济增长的重要力量。目前，我国的小微企业无 论是在工业总产值、销售收入，还是在实现利税收入等方面，均已超过大中型企业，在我 国国民经济中日益发挥着重要作用。改革开放以来，小微企业的年产值增长率保持着高增 长态势，一直在 30%左右，远远高于经济增长速度。在地方经济中，小微企业起着中坚力 量的作用。小微企业立足于当地市场和资源，通过就地取材，合理利用当地特色和资源， 展现出地方优势，有效地推动了当地经济的发展。第二，小微企业是解决我国就业问题的 重要渠道和社会稳定的重要保证。我国每年从农村转移到城市的农民工、大量的高校毕业1&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究生以及失业者，对我国产生了很大的就业压力。而小微企业可以为社会提供大量的就业岗 位，大大缓解了就业压力，在提高人民生活水平和稳定社会方面发挥了重要作用。小微企 业是吸纳就业的主渠道。我国的大型企业大多是资本密集型的行业，因此吸纳就业的能力 有限，而小微企业主要生存和发展于劳动密集型产业，能够吸纳大量的就业人员。据测算， 目 前 我 国 独 立 核 算 的工 业 企 业 每 万元 固 定资 产 能 容 纳 的 就 业 人数 ， 大 企 业 平均 为 0.05-0.06 人， 而小企业则为 0.3-0.4 人， 工业小企业的就业容纳人数平均为大企业的 6-8 倍[1]。欧债危机后，随着我国经济结构的进一步调整，农村剩余劳动力、下岗职工及高校 毕业生的就业压力越来越大，因此进一步发展小微企业将成为缓解我国就业压力、创造就 业机会和促进社会稳定的重要举措[2]。 第三，小微企业是推动我国产业结构调整的重要动 力。长期以来，我国就是一个农业大国，第一产业比重太大，第二、三产业比重太低。改 革开放后，情况虽然有很大改善，但相对于发达国家，第三产业的比重仍旧是偏低。这种 结构不合理导致我国总体经济效益不高，严重滞后了我国经济的发展。小微企业特别是乡 镇企业的兴起，为我国产业结构的调整做出了极大的贡献。乡镇办小微企业把大量的农村 劳动力转移到工商业和服务业中来，为我国结构调整起到了巨大的作用。到 2011 年，我 国第一产业比重为 10.12%，第二和第三产业分别为 46.78%、43.10%，第三产业比重已有 了很大的提高。随着我国经济结构的调整和产业升级，小微企业的作用将更加突出。第四， 小微企业是促进我国新农村建设和城镇化建设的重要力量。改革开放以来的农村经济体制 改革，极大地调动了农民的积极性，使农村生产力得到了空前的发展。特别是被称为乡镇 企业的小微企业的崛起，在改变我国落后的农村面貌和推动我国农村现代化方面起到了催 化促进的作用，它已成为我国农村经济的主要力量和国民经济的重要支柱。乡镇企业的发 展，使得大量农村富裕劳动力有了稳定的职业和收入，逐步实现农业和农村现代化，缩小 了城乡差距，提高了农民素质，造就了一支宏大的产业大军，在我国新农村建设和城镇化 建设方面发挥了无可取代的巨大作用。第五，小微企业是技术创新的催化剂。同大企业的 推动型创新相比，小微企业技术创新的驱动型机制大多是市场拉动型的，因此小微企业技 术创新的动力更足，也更为迫切，创新成本也比较低[3]。小微企业已成为技术创新的主要 承担者，小微企业贡献了大约 65%的发明专利、80%以上的新产品开发和 75%以上的企业技 术创新。2010 年底，小微企业在国家高新技术企业中所占比例已经达到 80%以上。小微企 业可以说是商业模式创新的直接推动力。由于小微企业是企业的所有者和管理者，因此与 大企业相比，小微企业更具有主动性和灵活性，对市场反应迅速，新产品、新工艺投入市 场的速度更快，同时小微企业也能够更多地贴近客户，了解客户的动态需求，为客户提供 更好的产品和服务。第六，小微企业促进了大企业的发展。现代社会分工和生产正在逐步 向专业化方向发展，而这就为“小而精” 、 “小而特”的小微企业提供了广阔的发展空间。 现代社会的这种以大企业为核心的大规模、专业化的协作体系，需要通过小微企业进行加 工、协作和服务等方面的配合。这种协作体系，一方面保证了小微企业有一个稳定的市场 环境；另一方面，通过小微企业与大企业的互补合作，参与产业链的优化重组，帮助大企2&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究业节约了生产成本和交易费用，提高了核心竞争力，最终提高了国民经济的整体运行水平[4]。 由此可见，小微企业在促进经济活力、创造税收、吸纳就业人口、保持社会和谐稳定等方面发挥了重要作用。然而，2008 年国际金融危机以来，小微企业遇到了前所未有的困 难，外部需求减少、成本上升、用工难、市场竞争激烈、融资难等一道道难题摆在了小微 企业的面前，尤其是最近爆发的欧债危机，更是令小微企业雪上加霜。问卷显示，2012 年 1—5 月份小微企业生存状况有一定难度，销售基本持平的比例最高，占 32·7%，销售减 少 10%—30%的比例为 26．7%，仅次于基本持平的比例 32．7%，销售状况明显向减少方向 倾斜。分行业来看，机械制造业超五成的企业销售减少 10%—30%；纺织、服装行业近五成 企业销售减少 10%—30%；医药行业有四成企业销售减少 10%—30%[5]。这些都明确的告诉我 们，小微企业的生存状况令人堪忧。世界主要发达国家在财税政策上采取了多种手段，从 建立健全的小微企业法律、专门的小微企业管理机构等方面着手，来促进小微企业发展， 取得了良好的效果。近些年来，我国虽然出台了一些促进小微企业发展的财税政策，但是 达到的效果还是很有限，主要原因除了政策本身力度不够、吸引力不强以外，还有扶持政 策宣传的深度、广度不够，执行效果也比较差。因此应当完善关于小微企业的财税政策， 与金融政策相互配合共同促进小微企业的发展。1.2 研究思路与方法论文按照基本理论介绍、 提出问题、 分析问题及解决问题的思路进行了总体框架安排。 本文较为系统的论述了小微企业的界定标准、发展现状以及财税扶持小微企业发展的总体 理论，以促进我国小微企业发展的财税政策支持为主线，借鉴西方发达国家利用财税政策 促进小微企业发展的先进经验，探讨我国在促进小微企业发展方面所采取的财税政策的不 足之处，从而提出改革建议。 本文主要采用比较分析和规范分析的方法进行研究：通过比较国外发达国家在小微企 业财税政策上的做法，因为许多发达国家在推动小微企业发展方面已经取得了很多成果， 相关的财税政策已经较为完善，客观总结出各国在促进小微企业发展的财税政策上的相同 点，作为我国小微企业财税政策的借鉴和启示；规范分析则通过“规模经济理论” 、 “政府 干预论” 、 “拉弗曲线”等理论构建了一个完整的扶持小微企业发展的财税政策理论体系， 从而为后面的政策建议提供了较好的理论基础和支撑。1.3 国内外研究综述1.3.1 国外研究现状西方发达国家的现代企业制度建立的比较早，其市场经济也很早就发展了，因此对中 小企业的研究也比较长。在对中小企业进行分析的基础上，西方发达国家很早的就将小微3&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究企业单独列出来进行针对性的政策对待。西方学者分别从小微企业的生存、作用、遇到的 困境及政策歧视等方面进行了分析，呼吁采取更有力的政策措施来保护小微企业。 关于小微企业的生存和受到的歧视问题。Hideo Hasegawa（2003）认为，尽管小企业 发展有许多的不利因素，诸如很低的利润和经常遭遇失败等，但小企业都表现出了非常强 的生存韧性[6]。Robert C.Young（1993）认为小企业虽然对就业和生产率做出了重要的贡 献，而且在资源的利用上往往比大企业更高效，但是往往受到政府政策的歧视，尤其是在 农业，金融，财税和贸易政策上[7]。 关于小微企业的重要作用。Glenn Muske 和 Michael Woods(2004)认为,微型企业是拥 有十个雇员或者更少的企业，它是所有小型企业中一个很重要的分支；并认为微型企业是 许多地区尤其是乡村地区的主要经济引擎，对当地经济在利润、就业、为当地创造外汇方 面做出了很大的贡献，对当地社会的发展和进步是非常重要的；同时认为，在大多数情况 下，企业需要销售和融资方面的帮助，需要政府有所作为[8]。 关于中国小微企业状况的发展模式。Alistair R.Anderson 等人(2003）指出中国自 1978年实行改革开放和旨在建立社会主义市场经济以来，一个显著的变化就是大型企业的 下降和小企业数量的大量扩张。中国从1979年没有小企业，到1999年有超过1000万中小企 业注册，占了当时90％的企业数量[9]。Allan Gibb 和 Jun Li（2003）认为，在过去十年中， 中国是一个快速发展的社会主义市场经济国家。这种增长在很大程度上来自小企业，尤其 是主要构成为微型、小型和中型的乡镇企业，并且这种企业主要由当地的组织或者政府控 制，这和西方的经济发展模式十分不同。分散的市场化，诸如确立价格和使用资源的自由 性，强大的“关系”文化，复杂的相互之间的责任网络，和企业性质紧密相关的文化准则 等，这些都是中国的乡镇企业存在的主要问题，这些问题也会促使有雄心的当地政府去治 理这些企业以适应当地的经济[10]。 虽然西方学者对小微企业研究的理论比较早也比较多，但大多是从小微企业的外围入 手， 也就是说大多在谈小微企业的状况和出现的问题。 在政府如何扶持小微企业发展方面， 尤其是具体的发展模式和政策的作用机制方面，研究的比较少，也没有形成系统和完整的 理论体系。1.3.2 国内研究现状我国学者在近些年来也逐渐加大了对小微企业财税政策的研究，这些文献主要集中 在：小微企业的理论基础，我国小微企业的重要作用，当前发展现状，遭遇的主要困境， 促进我国小微企业发展的财税政策建议这几个方面。 关于小微企业的理论基础和结构性减税。邱峰（2012）分析了当前结构性减税对小微 企业支持的理论基础和现实根源，然后梳理了当前结构性减税对小微企业支持的效应分 析，并做出了评述，即减税对象有待扩围，力度有待增强。文章进一步分析了扩容对小微 企业发展结构性减税的现实困境，并针对困境，提出了结论和建议4[11]。&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究关于构建小微企业政策性融资体系。贾康（2012）首先用几组数据证明了财政支持中 小微企业的意义，然后指出目前支持中小微企业发展仅靠结构性减税还远远不够，还需要 进一步税外减负和提供更多的融资支持，因此，应在深化改革的基础上，注重政策性融资 机制的打造和财政的可持续性。在借鉴国际经验和探索分析中国两难困惑后，提出以财政 为后盾，构建政策性融资体系的设想[12]。 关于税收杠杆如何对小微企业发挥作用。段素从（2012）指出了小微企业在我国的重 要性，着重分析了当前小微企业面临的税费负担重、成本压力大和融资困难等主要困境， 然后梳理了近年来来我国相继出台的财税政策，然后提出了应该如何充分发挥税收杠杆作 用，以此促进小微企业健康发展[13]。 国内的大部分学者都是从小微企业的重要作用，遭遇的困境，困境成因，财税政策建 议这几个方面着手，综合分析我国小微企业的整体状况。崔潮（2012）指出在后危机时代 我国小微企业遭受了外需不振、高成本、紧缩调控及融资难等困境，并主要分析了我国小 微企业发展的财税环境，承受的严重的财税负担，并针对性的提出了促进小微企业发展的 财税政策，认为应从创新、经营、促进就业等方面为小微企业提供财税优惠政策，努力营 造出有利于小微企业成长发展的环境[14]。 王俊峰，王岩（2012）首先界定了小微企业的概念和分析了小微企业的特点，然后阐 述了我国小微企业的发展现状以及造成我国小微企业发展困境的成因分析，指出除了企业 自身原因外，还有欧债危机、人民币升值、成本上升以及政策制度方面的原因，文章接着 指出了扶持小微企业发展的必要性及扶持小微企业发展的国际经验，最后是针对小微企业 的困境及其造成困境的原因，提出了促进我国小微企业发展的政策建议[15]。 田耘（2012）指出在国内外复杂的经济形势下，中国大多数的小微企业经营困难，利 润微薄，甚至面临着倒闭的风险。小微企业关系着实体经济的健康发展。支持小微企业发 展，对于克服当前的国际金融危机，保持我国经济平稳快速发展，具有重要的战略意义。 文章分析了当前我国小微企业发展面临的主要问题及原因分析，并针对性的提出了扶持小 微企业发展的政策建议[16]。 马乃云，张安安（2012）认为虽然我国中小微企业数量庞大和富有活力，却是一个相 对弱势的群体，普遍存在着融资难的问题。在当前欧债危机、国内物价上涨及货币政策收 紧、成本上升等多重压力下，中小微企业融资更加艰难，一些小微企业面临着破产和倒闭 的风险，政府出台的财税政策效果并不明显，因此在分析中小微企业融资难的困境后，提 出了缓解中小微企业融资困难的财税政策分析[17]。 虽然我国学者对小微企业进行了系统的分析，但也存在一些薄弱环节。在财税支持小 微企业的理论依据，财税政策作用机制和作用效果，小微企业效果反馈方面还存在盲区， 没有形成系统和完整的理论体系。1.4 本文基本框架5&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究论文共分七章，即引言、正文五章和结束语，正文五章的主要内容为：第二章：小微 企业的界定和我国小微企业发展状况。先阐述了小微企业的界定标准，而后论述了我国小 微企业目前的发展现状、特殊性以及现阶段我国小微企业发展面临的主要困境。第三章： 财税扶持小微企业发展的理论依据以及财税政策作用机制。第四章：我国现行小微企业财 税政策的评价。首先是大致介绍了一下我国现行针对小微企业的财税政策；其次，说明了 现行小微企业财税政策的缺陷。第五章： 国外促进小微企业发展的财税政策经验与借鉴。 首先是介绍了美国、意大利和日本各自促进本国小微发展的财税政策都有哪些；其次是说 明了这些财税政策对我国有何经验与启示。第六章：完善我国小微企业发展的财税政策建 议。首先，进一步调整关于小微企业的界定标准，以便以后政府的财税政策更具针对性； 其次，针对小微企业发展分别提供了财政政策和税收政策建议，最后，相关的配套机制和 措施。6&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究第 2 章 小微企业的界定和我国小微企业发展状况2.1 小微企业的界定标准2.1.1 我国小微企业划分标准小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，最早是由 经济学家郎咸平教授2011年在其微博中提出的。2011年7月，工信部等四部委联合下发了 《中小企业划型标准规定》 ，首次把中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标 准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定,也就是说我国小 微企业的划分标准其实是按照《中小企业划型标准规定》来划定的，具体的划分标准如下 面的表格表2.1 行业名称 农、林、牧、渔业 工业 统计上小微型企业划分标准 计量 单位 万元 人 万元 万元 万元 人 万元 人 万元 人 万元 人 万元 人 万元 人 万元 小型 50≤Y＜500 20≤X＜300 300≤Y＜≤Y＜≤Z＜5000 5≤X＜20 1000≤Y＜5000 10≤X＜50 100≤Y＜500 20≤X＜300 200≤Y＜3000 20≤X＜100 100≤Y＜1000 20≤X＜300 100≤Y＜2000 10≤X＜100 100≤Y＜2000 微型 Y＜50 X＜20 Y＜300 Y＜300 Z＜300 X＜5 Y＜1000 X＜10 Y＜100 X＜20 Y＜200 X＜20 Y＜100 X＜20 Y＜100 X＜10 Y＜100指标名称 营业收入(Y) 从业人员(X) 营业收入(Y) 营业收入(Y) 资产总额(Z) 从业人员(X) 营业收入(Y) 从业人员(X) 营业收入(Y) 从业人员(X) 营业收入(Y) 从业人员(X) 营业收入(Y) 从业人员(X) 营业收入(Y) 从业人员(X) 营业收入(Y)建筑业批发业零售业交通运输业仓储业邮政业住宿业7&&&&集美大学硕士学位论文 续表 2.1 行业名称 餐饮业 指标名称 从业人员(X) 营业收入(Y) 从业人员(X) 营业收入(Y) 从业人员(X) 营业收入(Y) 房地产开发经营 营业收入(Y) 资产总额(Z) 从业人员(X) 营业收入(Y) 从业人员(X) 资产总额(Z) 从业人员(X) 计量 单位 人 万元 人 万元 人 万元 万元 万元 人 万元 人 万元 人促进我国小微企业发展的财税政策研究小型 10≤X＜100 100≤Y＜2000 10≤X＜100 100≤Y＜1000 10≤X＜100 50≤Y＜≤Y＜≤Z＜≤X＜300 500≤Y＜1000 10≤X＜100 100≤Z＜8000 10≤X＜100微型 X＜10 Y＜100 X＜10 Y＜100 X＜10 Y＜50 Y＜100 Z＜2000 X＜100 Y＜500 X＜10 Z＜100 X＜10信息传输业软件和信息技术服务业物业管理租赁和商务服务业 其他未列明行业注释：小型企业须同时满足所列指标；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。 资料来源：根据《中小企业划型标准规定》所列内容整理而得2.1.2 欧美国家对小微企业的划分标准美国《小企业法》对小企业的定义是： “独立经营、且在其领域处于非支配地位的企 业，或是雇员人数一般在500人以下的企业”[18]。2004年，美国小企业管理局分别从资产 和雇员人数两方面小企业进行了数字划分，其标准如下：表2.2 产业类型 制造业 批发业 农业 零售业 一般大型建筑业 商务服务和个人服务业资料来源：根据美国《小企业法》所载数据整理美国按产业类型划分的小企业标准 规模标准（雇员或资产） 500雇员 100雇员 750000美元 6000000 美元
美元 6000000 美元欧盟委员会修改了 1996 年对中小企业的定义，从 2005 年 1 月 1 日开始执行新的中小 企业标准，将微型企业单独列为中小企业的一种类型。其划分标准如下：8&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究 表 2.3 欧盟委员会对中小企业划分标准的建议企业种类 中型（ medium-sized)职员总数 &250营业额（或满足） ≤
欧元 （ 0 欧元） ≤
欧 元） ≤ 2000000 欧元资产负债表 ≤
欧元 （ 1996：
欧 元） ≤ 2000000 欧元小型（ small)&50微型（ micro)&10资料来源：根据网页 http://europa.eu.int/comm/enterprise/enterprise -policy 整理而得2.2 当前我国小微企业发展现状2.2.1 改革开放后我国小微企业的发展历程三十多年来，我国小微企业从少到多，从弱到强，不断发展壮大。与改革开放以来 的的经济体制改革进程相类似，我国小微企业也大致经历了三个不同的发展阶段。 第一个阶段是年。这个阶段是小微企业规模和数量的扩张时期。1978年底 中央通过了《中共中央关于加快农业发展若干问题的决定 (草案)》 ，草案明确提出要大力 发展乡镇企业，从此乡镇企业在农村地区蓬勃发展起来。同时，在城市国家鼓励和支持发 展个体经营户和集体企业，并提出要改革国有中小企业。 《关于经济体制改革的决定》于 1984年党的十二届三中全会上通过，要求赋予中小企业更多的自主权 ;1987年通过了党的 十三大报告，报告允许中小企业的产权进行有偿转让。所有的这些政策盘活了我国的中小 企业，这个时期的中小企业规模和数量都有了快速的发展和扩张，有力的加快了经济发展 和提高了人民的生活水平。 第二个阶段是年。邓小平同志的南巡讲话开启了中小企业发展的的新阶段。 推动国有中小企业改革和促进非公有制经济的发展是这段时期的主要任务。政府通常采用 兼并、重组、股份制改革和出售等手段来加快国有中小企业改革步伐，使得国有中小企业 逐步退出国有经济领域，民营中小企业得以进入并蓬勃发展，以此逐步的建立起社会主义 市场经济体制。2000年9月国家发布了《关于鼓励和促进中小企业发展的若干政策意见》 ， 中小企业发展获得了重大政策支持，全面改善了其生存和发展环境。可以说这个阶段是中 国中小企业发展的重要历史阶段。 第三个阶段是2002年以后。2002年6月国家颁布了《中小企业促进法》 ，标志着中国中 小企业的发展进入了新的阶段。党中央、国务院高度重视小微企业的发展，近年来制定了 一系列相关政策措施。2005年国务院出台了《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经 济发展的若干意见》 ，进一步引导非公有制经济的发展， 2009年发布了《关于进一步促进 中小企业发展的若干意见》 ， 2010年发布了《关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意9&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究见》 ，积极营造良好环境，促进中小企业发展。小微企业的概念是由著名经济学家郎咸平 教授在2011年提出来的。在概念提出的同时，中央也进一步加大对小微企业的扶持力度， 2011年在“中小企业划型标准”中新增“微型企业”一类，使得相关扶持政策也更具针对 性。2012年4月国务院出台了《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》 ，从加大财 税和金融支持等方面提出了29条政策措施[19]。 总的来看，改革开放后我国小微企业不断上升和转型，在此进程中，有两种重要力量 发挥了决定性的作用：一是乡镇企业的快速发展。乡镇企业绝大部分都是小微企业，是我 国小微企业的主力军。乡镇企业的发展，一方面就地解决了农村剩余劳动力的转移，提高 了农民收入；另一方面也有力的促进了我国的城镇化；二是非公有制经济特别是私营小微 企业的快速发展。2004年修改的《宪法》 ，首次确立了非公有制经济在社会主义市场经济 中的法律地位，对个体和私营企业尤其是小微企业的发展有着极大的推动作用。2.2.2 当前小微企业的基本状况小微企业在产业上几乎涵盖了国民经济各个行业。数据显示，在工商部门登记注册的 小微企业有1000多万户，再加上3000多万个体工商户，共计4000多万户，占我国企业总数 的97%，提供了80%的就业岗位，贡献了60%的国内生产总值和50%的全国税收，其从业人员 已达到2.8亿[20]。2008年的国际金融危机使小微企业遇到了经营和融资上的困难，最近的欧债危机更是令其雪上加霜。沿海地区的环渤海、长三角、珠三角等小微企业聚集区，其 小微企业利润均出现不同程度下滑。小微企业也普遍面临成本上升、订单下滑、资金链紧 张等经营困境以及融资渠道狭窄和融资门槛高的融资难问题。倒闭、钱荒、跑路等关键词 一步步将小微企业推向风口浪尖，一场严重的考验正在等待着小微企业。2.3 我国小微企业的特殊性2.3.1 数量众多、涉及领域广、分布广泛我国小微企业数量之多，比重之大，堪称世界之最，共计占我国企业总数的 97%。除 了资金和技术工艺要求比较高的的特殊行业外，广泛的涵盖了国民经济的三大产业，尤其 是第三产业。由于人才、资金短缺，因此，大部分的小微企业生存并发展于进入壁垒低的 劳动、资源密集型企业。我国的小微企业在地区分布范围和分布密度上也与我国的东中西 部经济发展规律相一致， 小微企业的发展数量、 质量和水平也是从东部到西部依次递减[21]。2.3.2 所有制结构多元化，以非国有企业为主体小微企业的投资主体越来越多元化，非公有经济比重逐年上升，已占据主导地位。国 家采取“抓大放小”的方针，国有经济和集体经济逐渐的退出小微企业领域，私营企业和 个体户蓬勃发展。改革开放以来，异军突起的乡镇企业绝大部分都是小微企业，乡镇企业 的发展为我国农村经济建设做出了巨大贡献。作为新的经济增长点的民营科技企业也多为10&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究小微企业，在市场经济中呈现出非凡的活力。2.3.3 区域结构、产业结构不平衡中国地员辽阔,东中西部地区小微企业的发展有很大差异。 2008年金融危机后，尤其 是欧债危机以来，我国沿海地区的小微企业正在面临着艰难的产业结构转型升级期，而广 大的中西部地区的小微企业发展落后，急需国家政策扶持。经调查显示，从产业结构布局 来看，发达地区专业化分工细致，已逐步形成了小微企业群；从企业自主程度看，东部发 达地区国有企业比重比中西部不发达地区的比重相对较低；从小微企业盈利能力看，发达 地区小微企业的盈利能力明显强于不发达地区；从企业创新能力比较，东部经济发达地区 的小微企业创新意识比较强，其高新技术产业和高技术产品所占的比例也比较大。2.3.4 规模小、经营机制自主灵活与大中型企业相比，小微企业的从业人数、资产规模和销售收入等指标都比较低，所 以小微企业投资少，规模小，创办容易，生产和管理成本低，反应敏感，见效快；小微企 业的经营机制比较灵活，能够在市场流行性、季节性、多样性和地区性的需求变化中做出 迅速的反应。小微企业的所有权和经营决策权基本掌握在一个人手中，因此企业经营者在 企业的生产经营活动中拥有不折不扣的生产经营自主权，这就使得小微企业能够在不断变 化的生存环境中，迅速、准确的抓住时机，作出决策[22]。2.3.5 信用度普遍偏低，融资难由于小微企业经营稳定性差，经营不规范，企业信用度比较低，因此不可避免的存在 小微企业融资难的问题。小微企业融资难主要表现在：一是融资渠道狭窄。小微企业缺少 直接的融资渠道，我国有关债券融资和股票融资的门槛较高，因此小微企业很难通过发行 企业债券、 上市发行股票等方式获得资金； 由于国有商业银行的贷款对象主要是国有企业， 小微企业受年限、抵押能力和信用水平的影响，绝大多数很难满足贷款条件；对于民间借 贷，绝大部分都是高利贷，小微企业很难承受高额的利息。二是融资门槛高。主要是指小 微企业的信用和担保问题，大多数小微企业很难从担保公司和风险投资基金得到有效地金 融支持。2.3.6 生存脆弱，易倒闭小微企业与大中型企业相比，在资金、管理、人力资源等方面还存在许多的劣势。大 多数被调查的小微企业认为资金不足是阻碍企业发展最重要的问题。由于小微企业自有资 金和经营资金比较少，而且很难向社会筹集资金，因此经常遇到资金链断裂的困境。2.4 我国小微企业现阶段发展面临的主要困境2.4.1 生产经营成本增加，税费负担过重11&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究据调查，在2011年，人工成本、原材料是影响小微企业利润的主要因素，特别是用工 成本，对小微企业形成的成本压力越来越大。调查显示，当前小微企业面临比较大的问题 是成本上升，首先是工资上涨，占69.6%；其次是原材料和其他生产成本上升，占50.0%， 可以说工资上涨和原材料成本上涨对小微企业的成本上涨构成了很大的压力。 2010年有 42%的企业认为员工工资上涨对企业影响比较大，而到了2011年，这一比例上升到了53%， 绝对值整整上升了11%，绝大多数小微企业认为如果人工成本按照该比例持续上涨，个体 企业将难以抑制，并且将难以承受。人工成本的上升一方面让企业形成巨大压力，另一方 面影响企业招募新员工以及如何保持员工的稳定性，由此招工难已成为小微企业的一大难 题。在2011年，55%的企业认为原材料成本上涨对企业影响比较大，主要表现在两方面： 一是对于小微企业来说，要素市场是卖方市场，小微企业议价能力很低，无法完全转移原 材料上升所带来的压力。二是对原材料依赖比较大的诸如物流、家居百货、服装服饰等行 业，其市场竞争激烈，向下游转移增加的原材料成本压力比较大[23]。 中国的小微企业在现阶段条件下需要缴纳包括营业税、增值税、所得税、印花税等在 内的二十多种税收，税收负担比较重。虽然过去几年，中国对小微企业进行了减免税收， 但收效甚微。过重的税收负担严重的挤占了小微企业本已薄弱的利润空间，成为了小微企 业现在以及将来生存和发展的重大负担。现在土地价格在不断上涨，企业租用土地和厂房 以及购买机器等费用也在不断增加，此外还存在对小微企业的乱收费、乱罚款和乱摊派的 问题。各种显性和隐形税收负担施压下来，小微企业已不堪重负。2.4.2 社会服务体系不健全广义的社会化服务体系包括各项法律、政策的制定和执行，以及生产所需要的各种资 源供给组织、满足多方面需要的中介机构等。小微企业社会化服务体系主要包括两大类： （1）公益性或非营利性的服务机构，即综合服务机构。这类机构主要是由政府建立中小 企业服务中心或者服务工作平台，为广大的小微企业提供信息、技术咨询、人才培训等服 务，例如美国设立的小企业管理局（SBA） 、小企业发展中心、小企业贸易促进协调委员会 等机构， （2）专业化的服务机构，诸如为小微企业提供会计审计、法律服务、投资融资服 务之类的盈利性机构。 而我国在这方面还是很缺失。主要问题有服务市场和服务机构两方面。小微企业服务 市场方面存在的主要问题： （1）政企不分。我国大多数的中介服务机构挂靠于政府某部门 的事业单位，严重影响了其规范化和市场化的运作，可以说这种中介服务市场的政企不分 问题已是我国小微企业服务市场发展中的大问题。 （2）管理混乱，多头管理。政府对一些 盈利性的中介机构缺乏必要的监督和管理； 各级政府部门都设立了中小企业处， 相互交叉， 管理混乱，我国至今没有设立一个专门的机构来统一管理小微企业服务市场。中介服务机 构的问题： （1）发展速度比较慢，规模较小，这导致我国现在的中介服务机构规模都比较 小。 （2）小微企业没有成为真正的顾客。目前的中介组织没有形成真正的为小微企业提供12&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究信息、投资、理财、咨询、法律、人才等全方位的综合化供给体系。 （3）行业发展不平衡， 服务层次比较低。目前职业介绍、房地产等之类传统的中介机构比较多，信息也比较发达， 而对于一些进行技术推广的服务机构相对来说比较稀少。大多的服务机构只能提供低层次 的服务，很难为小微企业提供战略规划、经营策划、资信评估等高层次的服务。所以说我 国的小微企业社会化体系尚不健全。2.4.3 自身管理水平比较低小微企业在创业初期往往是个人式或家族式的企业，而在创业完成，企业进入正常的 生产经营时，小微企业此时出现两极分化，一部分小微企业完成股份制改革，建立了比较 规范的现代企业治理结构，通过建立现代企业制度，为小微企业的长远发展奠定了基础； 而一部分小微企业依然是家族式管理结构，严重的影响了企业以后的发展。另外，小微企 业的相关配套改革往往不到位，如社会保障体系，使企业举步维艰，难以招揽到人才。2.4.4 科技创新能力比较弱虽然我国的小微企业对技术创新有很大的推动力，但是据中国中小企业协会统计， 科技型小微企业只占我国小微企业的 2％，与国内大中型企业和国外企业相比，在创新投 入、人才引进、知识产权保护等方面还存在很大的差距。而且我国的小微企业良莠不齐， 既有占比较小的高科技型小微企业，也存在着大量的处于产业链低端、重复建设严重、浪 费资源严重、创新能力弱的小微企业，我国整个的小微企业科技创新水平处于产业的中下 游。我国小微企业科技创新能力比较弱，主要有以下几个原因：一是小微企业科技创新渠 道狭窄，创新投入少。小微企业规模小，资金少，基础薄弱，而且创新的科研经费庞大， 周期长，小微企业很难承受，从民间借贷和银行贷款去搞科研也很难，风险投资考虑到安 全和盈利的问题，也很难去投入经费帮助小微企业进行科研创新。二是缺少专门的科技创 新人才。小微企业在规模、资金、社会保障等方面难以和大型企业集团相比，因此很难吸 引到高科技创新人才。三是知识产权模糊，科研成果转化率低。现阶段我国对小微企业的 知识产权保护不到位，申请专利开支比较大，而且一旦发生知识产权纠纷，所需的诉讼费 用昂贵，耗费大量精力，科研成果也难以转化为成果并取得规模效益，因此小微企业缺少 动力创新，大多进行“模仿型技术创新” 。2.4.5 融资难融资难已是小微企业现在普遍现象。主要原因除了小微企业自身之外，还有外部环境 的因素。一是小微企业本身成分复杂，存在较大的制度性风险。二是小微企业经营管理存 在不规范现象，银行对其贷款面临着“市场风险”和“信用风险” 。三是国家政策对小微 企业的扶持力度不够。主要是对小微企业缺乏相应的法律保证体系，在为小微企业提供服 务的资本市场、金融中介机构以及有效地融资工具方面，存在着一定的欠缺。四是金融机 构对小微企业惜贷。主要是指小微企业融资渠道窄，融资门槛高。小微企业主要的融资方13&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究式是银行贷款和民间借贷，银行考虑到自身的利益和小微企业的低信用度，很少贷款给小 微企业；而民间借贷利息太高，小微企业往往难以承受。五是我国的信用担保行业发展滞 后，未能形成系统的信用担保体系，因此很难发挥中央财政对小微企业融资方面的带头作 用，不能为小微企业提供有力的帮助。14&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究第 3 章 财税扶持小微企业发展的理论分析3.1 扶持小微企业发展的理论概述关于财税扶持小微企业发展的理论，主要分为三个方面：一是小微企业存在的理论分 析；二是政府扶持小微企业的理论，即“政府干预论” ；三是财税政策扶持小微企业的理 论，即增支减税论与“拉弗曲线” 。3.1.1 中小企业存在的理论分析罗纳德·科斯(R.H.Coase)在《企业的性质》(1937)一文中指出，交换经济条件下， 节约交易费用是企业产生的原因，企业与市场存在替代性。企业边界取决于企业和市场的 均衡，即企业内的边际组织费用与市场边际交易费用相等时的水平，也就是企业最佳规模 在交易费用与组织费用二者之和的最小值处[24]。当企业刚成立时，其规模小，灵活性比较 高，企业内部组织费用很低，企业外的交易费用相对来说比较高，企业比较能够能够适应 市场的变化，规模得以迅速扩张。随着企业规模的扩大，交易费用递减，组织费用递增， 此时会产生一个企业最佳规模，就是有效率的企业规模，处在两种费用之和的最小处。很 显然，由于行业差别和企业组织、管理技能差异，不同企业的最佳规模是不一样的，有些 企业的最佳规模是大型企业，但总有一些企业，其最佳规模是中小型企业，或甚至是小微 企业。从世界范围内观察，中小企业占了企业总数的97％以上，而且大多数的中小企业都 在健康和高效的发展着，这或许暗示了科斯企业的小型化特征，揭示了中小企业是适应现 代经济发展的产业组织形式，是现代经济发展不可或缺的重要组成部分。 乔治·施蒂格勒（George．Stgler）在《规模经济》中深入地探讨了企业最佳规模及 其决定因素。施蒂格勒提出了“生存法则”，他认为，在任一特定行业中，若某种规模的 企业在市场长期竞争中生存下来， 则意味着它是有效率的， 进而， 若某规模的企业数量 （或 产出量）在该行业中比重上升最快，则说明此规模为最佳规模。施蒂格勒运用这种生存技 术法，通过大量实证分析，得出结论：某一行业的最佳企业规模通常是一个区间而非一个 点，因而企业长期平均成本曲线是“碟型”而非“U型”，此即许多中小企业同样可达到 最佳规模，得以生存和发展的经济学解释。 奥斯汀·罗宾逊（Austin Robinson）在《竞争的产业结构》一书中用规模经济理论 解释了中小企业的存在合理性，在这本书中其指出：企业规模报酬递增有一定限度，超过 此限度，将会出现规模报酬递减，企业的规模应处于平均单位产出成本最低的不变处[25]。 企业的规模扩张并不一定会使企业取得规模经济收益，企业进行规模扩张应把握规模经济 和经济效率提高的原则。大的企业规模并不一定能实现规模经济，中小企业同样可以寻找 到自己相应的最佳规模。达到最佳规模的中小企业，具备比较强的竞争力，就会有生存和 发展的机会。15&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究上述理论揭示了一个基本事实：衡量企业规模是否合理的标准应是成本最小化，企业 应根据行业、市场、地域等来选择最佳规模，宜大则大，宜小则小，企业的盈利能力或者 说取得规模经济并不一定与其生产和资本规模成正比例的关系，生产规模小的企业不一定 就盈利能力差，竞争力弱，有可能在某些领域，小企业的盈利能力比大企业还高，因此， 只要中小企业发挥自身优势，也能够获得规模经济，与大企业一起共存和发展。3.1.2 政府干预论古典经济学的奠基人亚当·斯密主张“经济自由主义”的观点，认为市场这只“看不 见的手”可以自动实现市场的均衡，不需要政府的干预，但是1929年发生的经济危机让古 典经济学家束手无策，此时凯恩斯的“政府干预主义”应运而生。凯恩斯在《就业、利息 和货币通论》中主张政府采取积极政策对经济进行干预，并提出了一整套反萧条和解决失 业问题的理论和政策。西方世界以凯恩斯的理论为指导，有效克服了资本主义世界的经济 危机。西方经济学发展到现在，我们知道，实际上，市场经济存在着“市场失灵” ，主要 表现在三个方面：首先，自由竞争形成的垄断会导致分散的小微企业处于不平等或劣势地 位，需要政府的保护和扶持。其次，信息不对称会导致市场竞争的不平等，使得弱势的小 微企业出现发展的盲目性，需要政府提供有效的引导服务。最后，市场竞争的外部性会使 得小微企业发展受阻， 需要政府介入和干预。 “市场失灵&再加上小微企业自身发展的特点， 为政府介入或者说支持小微企业的发展，进而实施对宏观经济的有效调控提供了必要和合 理的依据[26]。 由凯恩斯的理论可以看出：政府去干预或者说扶持小微企业，是因为在市场竞争中， 首先，存在着“市场失灵” ，容易导致垄断；其次，小微企业在市场竞争中处于弱势地位， 需要政府扶持；再次，市场经济的本质特征是强调自由竞争，而小微企业是自由竞争的推 动者，从这个意义上讲，保护小微企业就是保护自由竞争；最后，小微企业在转移农村剩 余劳动力、提供就业岗位、稳定社会、推动技术创新等方面发挥着不可替代的巨大作用。3.1.3 增支减税论与“拉弗曲线”同样是凯恩斯，在20世纪30年代其提出的基于需求管理理论和乘数原理的增支减税政 策，为当时的企业减轻了税收负担，使得西方各国摆脱了经济危机，也为今天的针对小微 企业的减税政策提供了理论依据。20世纪70年代，供给学派研究出了“拉弗曲线” ，并通 过其说明了税率、税收和经济增长之间的辩证关系，为减税尤其是小微企业的减税提供了 理论依据和工具。拉弗曲线经济意义是：一，高税率不一定导致高税收，有可能会削弱经 济主体的积极主动性。税率过高，对于企业而言，很可能导致其经营困难甚至倒闭，从而 造成税收减少；对于个人而言，会造成“用脚投票” 。二，减税不一定会导致税收减少。 从长期来看，会激发经营主体的积极性，从而在长期带来税收的增长[27]。 拉弗曲线的一个重要意义是为减税寻找合理的理由。与大中型企业相比，小微企业竞 争力低、盈利率低、抗风险能力弱，在市场经济中比较脆弱，对税收比较敏感，更易受到16&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究税收的影响。因此，相比大型企业，对小微企业的减税可能会产生更积极的经济效果，这 就为小微企业的减税打下了理论基础。3.2 扶持小微企业发展的财税政策作用机制3.2.1 财政支出政策作用机制财政支出政策主要包括政府采购、财政补贴、优惠贷款、信用担保等手段，它们分别 通过各自的方式，对小微企业的生产和经营提供支持。 （1）政府采购。政府采购作为对公共采购管理的制度，是财政支出管理的重要环节。 与大中型企业相比，小微企业没有规模经济优势和品牌优势，因此其生产的产品价格相对 比较高，辨识度低，很难获得消费者的信赖，并且缺乏信用担保，很难进入政府的准入门 槛之内，因此，政府在采购中若向小微企业倾斜，可使得小微企业与大企业一道在政府采 购领域获得商机，从而促进小微企业的生产和发展，进而促进就业和繁荣市场经济。政府 采购扶持小微企业的主要做法有：?加大对科技创新型和绿色小微企业产品的采购。科技 型小微企业，是实体经济中最有活力的部分，通过增加对小微企业高科技产品和绿色产品 的采购，以此为契机，可以有效地刺激广大的小微企业进行创新活动，从而促进小微企业 科技创新能力的提高和对资源的保护与利用。?降低小微企业准入门槛。?逐步建立政府 采购信用担保体系。鼓励为小微企业参与政府采购提供投标担保、履约担保和融资担保等 服务。 （2）财政补贴。大中型企业在市场经济中经历过“大风大浪” ，资源丰厚，产品丰富， 融资手段繁多，而小微企业在这些方面比较欠缺。如果帮助符合政策要求的小微企业提供 财政补贴，可以帮助小微企业降低生产成本，激励小微企业进行生产和研发，从而提高社 会的资源配置效率。财政补贴主要的手段有：?创业和就业补贴。对处于创业阶段的小微 企业，政府给予一定的补贴，作为其成长初始阶段的基金；对提供就业岗位的小微企业， 政府予以就业补贴，主要的形式有岗前培训费、学徒津贴等。?出口补贴。对于出口型的 小微企业，不仅要给予其出口退税，还要加大对其出口产品的财政补贴，鼓励其扩大出口， 降低生产成本。?研发补贴。通过设立政府专项资金，对符合产业发展政策要求的科技型 小微企业，给予其研发、技术创新等专项补贴。④贷款贴息。建立小微企业贷款贴息和贷 款风险补偿的专项资金，对符合政策要求的小微企业贷款，政府承担其全部或部分利息。 （3）优惠贷款。优惠贷款属于直接的财政支持政策，是指由政府设立小微企业长期 低息贷款专项资金，对符合政府要求的小微企业直接发放贷款。小微企业现在面临的一个 很大的困难就是融资难，缺乏融资渠道。如果有优惠贷款的话，可以有效的缓解小微企业 的资金压力，帮助小微企业渡过现在的难关。 （4）信用担保。我国应建立健全信用担保体系，努力完善多层次的信用担保体系。 我国的小微企业担保体系主要有三种担保机构：?由中央和地方共同出资建立小微企业贷17&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究款担保基金；?由当地政府、金融机构和企业共同组建担保公司，为当地的小微企业贷款 提供担保；?同行业的小微企业之间联合组建互助性的担保机构，共同出资设立担保基金。 地方财政部门应加大对本地担保机构的支持力度，鼓励担保机构向符合国家产业政策的本 地区小微企业企业提供担保服务,进一步加大对本地区担保机构的奖励、补贴力度。 我国现在的信用担保机构实际上是政府政策行为和市场机制共同作用的结果，而且许 多的担保基金来源是由政府全额或者部分出资， 还为小微企业提供一定的补贴。 这样的话， 在当前融资难的背景下，通过中小企业信用担保机构的设立和运行，一方面，可以克服信 用等级低、抵押物少对小微企业融资的不利影响，帮助小微企业获得与大企业基本平等的 信贷供给条件；另一方面，可以分担金融机构对小微企业的融资风险，提高金融机构对中 小企业的信心[28]。3.2.2 税收政策作用机制税收对小微企业的作用机制是指因政府课税对小微企业在其经济选择和经济行为中 产生的影响。税收效应是指税收可对小微企业的劳动投入、储蓄、投资等行为产生影响。 税收政策对小微企业行为选择的影响主要是通过两个基本效应即收入效应和替代效应发 挥作用的。收入效应是指由于政府征税导致小微企业可支配收入减少对小微企业行为产生 的影响。替代效应是指由于征税改变了一种经济行为相对于另一种经济行为的机会成本对 小微企业产生的影响。 （1）税收可调节小微企业的资源配置，实现资源优化和产业升级。税收对小微企业的 资源配置主要体现在两方面：一是税收影响劳动投入行为，也就是影响劳动供给和劳动需 求，政府征税对劳动供给产生两个效应：政府征税的收入效应会导致劳动供给增加，其替 代效应会导致劳动供给减少，这样劳动力就会在劳动供给和闲暇时间做出选择，间接的导 致小微企业在资本和劳动两种要素投入之间进行选择。二是税收调控着储蓄和投资之间的 关系。总所周知，税收通过投资边际效率曲线和投资需求曲线对企业，尤其是融资难，依 靠银行贷款和民间借贷进行融资的小微企业影响很大，进而税率的高低会影响小微企业在 储蓄和投资之间做出选择。 （2）税收可以调控小微企业的经济行为。国家通过税收杠杆可以在一定程度上调控小 微企业的经济行为，实现国家的战略意图和产业结构转型与升级，进而指导小微企业的经 济活动。税收对小微企业具有激励和抑制两种作用，对于高新技术型、绿色型或者其他国 家支持的小微企业行业，可以通过降低税率、税收减免等税收优惠政策，激励此类小微企 业；同时，对于那些重复建设、污染性、浪费资源性的小微企业，通过提高税率、加重税 负等方法抑制此类小微企业。 主要的税收优惠政策和结构性减税政策包括以下几种： （1）提高增值税和营业税起征 点，减轻广大小微企业的负担； （2）减征小微企业的企业所得税； （3）对向小微企业贷款 的金融机构，其印花税和营业税给予相应的减免。18&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究第4章 我国现行小微企业财税政策的评价4.1 我国现行小微企业财税政策近十年来，我国越来越重视中小企业的发展问题，尤其是小微企业，在近些年来，也 得到了政府的高度重视。我国陆续颁布了一些政策法规，以此来引导和促进中小微企业的 发展。2003年实施了《中小企业促进法》 ，国务院 2005年发布了《关于鼓励支持和引导个 体私营等非公有制经济发展的若干意见》 ， 2009年发布了《关于进一步促进中小企业发展 的若干意见》 ，2010年发布了《关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见》 ，政府在努 力地一步步营造一个良好环境，以此来促进中小微企业发展。进入2011年以来，中央明显 的在政策上加大了对小微企业的扶持力度。日，工信部等四部门联合发布《中 小企业划型标准规定》,首次增加了微型企业标准， 并且新标准还将个体工商户纳入标准 范围。工信部等四部门明确表示，根据新标准，以后的相关政策将更具有针对性，政策扶 持的的重点将倾向于小微企业。7月，国家发改委颁布《关于鼓励和引导民营企业发展战 略性新兴产业的实施意见》 ；9月，工业和信息化部颁布《 “十二五”中小企业成长规划》 ； 10月，国务院出台了支持小微企业发展的6项金融政策和3项财税政策，进一步加强对小微 企业的金融服务和财税扶持。 2012年4月，国务院出台了《国务院关于进一步支持小型微 型企业健康发展的意见》 。这些举措表明，中央正着力营造让小微企业迸发活力的宽松政 策环境、公平市场环境和健全服务体系[29]。4.1.1 扶持小微企业发展的财政政策（1）完善财政资金支持政策。 2012年中小企业专项资金总规模将由 128.7亿元扩大至 141.7亿元，并且以后逐年增加。资金要重点向小型微型企业和中西部地区倾斜。所用资 金主要用于以下几个领域：?科技型中小企业创新基金。该资金设立于1999年，是用于支 持科技型中小企业技术创新的政府专项基金，主要是支持中小微企业运用先进适用技术以 及新设备、新工艺、新材料，加快技术升级和技术创新，促进科技成果转化，培育一批具 有中国特色的科技型中小微企业，将重点投向以新材料、高技术服务业、高科技改造传统 行业以及生物医药等高新技术领域。2011年共安排了45亿元资金支持中小微工业企业进行 技术改造和发展新兴产业，以后并将继续扩大资金规模[30]。?中小企业发展专项资金。该 资金设立于2004年，来源是中央资金预算安排，主要用于支持中小微企业专业化发展、与 大企业协作配套、技术进步以及改善中小企业发展环境等，将重点支持固定资产建设类项 目 、担保（再担保）业务补助项目、企业提高素质活动补助项目和中国国际中小企业博 览会补助项目四个项目。截至2007年末，中央财政共安排此专项资金9.5亿元。?中小企业 国际市场开拓资金。该资金正式设立于2001年，来源于中央外贸发展基金，是中央财政用 于中小微企业开拓国际市场各项活动的政策性财政资金，主要在参加境外展览会、产品认19&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究证、境外市场考察、国际市场宣传推介、国际市场分析、企业培训等11个方面为中小微企 业提供支持，重点支持中小微企业积极开拓新兴国际市场尤其是非洲、拉丁美洲、中东及 东欧等国际市场，提高小微企业在国际市场上的竞争力。截止2008年底，中央财政累计拨 付中小企业国际市场开拓资金近70亿元，支持中小外贸企业达17.5万家。④科技型中小企 业创业投资引导基金。该基金设立于2007年，主要用于初创时期中小微企业的的初期创业 和技术创新。据不完全统计，截止2009年，地方性引导基金总量已超过80亿。在2009年， 引导基金的补助金额达到2亿元，共支持了109家创业投资机构，补助了27亿元的创业投资 资金给投资于初创期的科技型中小微企业。引导基金力争在 2009年的未来3年左右的时间 里，拟安排投资资金5亿元，带动社会资金50～60亿元以上，在全国初步形成布局合理的 资金“蓄水池” ，投资于科技型中小微企业。⑤继续推进小微企业公共服务体系建设，改善 小微企业创业服务环境。主要的措施有：1、重点培育认定500个国家中小企业公共服务示 范平台，发挥示范带动作用。2、到2015年，支持建立和完善4000个为小微企业服务的公 共服务平台。3、实施创办小企业计划，培育和支持3000家小企业创业基地。4、实施国家 中小企业银河培训工程和企业经营管理人才素质提升工程，以小微企业为重点，每年培训 50万名经营管理人员和创业者。 5、积极发展各类科技孵化器，到 2015年，在孵企业规模 达到10万家以上[31]。 （2）设立国家中小企业发展基金。基金的主要目的是支持处于初创时期的小微企业， 中央财政安排资金150亿元，分5年到位，2012年安排30亿元。此基金的资金来源主要是中 央财政预算安排、捐赠、基金收益等。对企事业单位、社会团体和个人等向基金捐赠资金 的，企业在年度利润总额12%以内的部分，个人在申报个人所得税应纳税所得额30%以内的 部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除[32]。 （3）政府采购支持小微企业发展。负有编制部门预算职责的各部门，应当安排不低于 年度政府采购项目预算总额 18%的份额专门面向小微企业采购。在政府采购评审中，对小 型微型企业产品可视不同行业情况给予6%-10%的价格扣除。鼓励大中型企业与小型微型企 业组成联合体共同参加政府采购，小微企业占联合体份额达到 30%以上的，可给予联合体 2%-3%的价格扣除[33]。（4）财政对小微企业信用担保的支持。 日，财政部和工业和信息化部颁 布了《中小企业信用担保资金管理办法》 ，该办法规定担保资金的支持方式主要有以下几 种：?业务补助。鼓励担保机构和再担保机构为中小企业特别是小微企业提供担保（再担 保）服务。对符合本办法条件的担保机构开展的中型、小型、微型企业担保业务，分别按 照不超过年平均在保余额的1%、2%、3%给予补助。对符合本办法条件的再担保机构开展的 中型和小型微型企业再担保业务，分别按照不超过年平均在保余额的0.5%和1%给予补助。 ?保费补助。鼓励担保机构为中小企业提供低费率担保服务。在不提高其他费用标准的前 提下，对担保机构开展的担保费率低于银行同期贷款基准利率 50%的中小企业担保业务给 予补助，补助比例不超过银行同期贷款基准利率 50%与实际担保费率之差，并重点补助小20&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究型微型企业低费率担保业务。?资本金投入。鼓励担保机构扩大资本规模，提高信用水平， 增强业务能力。特殊情况下，对符合本办法条件的担保机构、再担保机构，按照不超过新 增出资额的30%给予注资支持[34]。4.1.2 扶持小微企业发展的税收政策2011年以来， 在原有的税收优惠政策上， 中央继续加大对小型微型企业的税收扶持力度。 （1）增值税和营业税优惠。一是增值税和营业税起征点提高。有关增值税起征点的幅 度：销售货物以及应税劳务的，为月销售额元；按次纳税的，为每次（日）销 售额300-500元。有关营业税起征点的幅度：按期纳税的，为月营业额 元；按 次纳税的，为每次（日）300-500元。二是自日至日，将金融企 业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底，将符合条件的农村 金融机构金融保险收入减按3%的税率征收营业税的政策延长至2015年底[35]。 （2）企业所得税税收优惠。自日至日，对年应纳税所得额低 于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴 纳企业所得税。该政策与之前规定主要有两点不同。?延长了优惠政策执行时间。一次性 将优惠政策延长至日。?扩大了优惠政策的适用范围。适用范围从原来规定 的年应纳税所得额低于3万元（含3万元）扩大至6万元（含6万元）的小微企业。 （3）个人所得税优惠。对个体工商户、个人独资企业企业和合伙企业自然人投资者的 生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人 投资者本人的费用扣除标准统一定位42000元/年（3500元/月） 。 （4）印花税优惠政策。自日起至日止，对金融机构与小型、 微型企业签订的借款合同免征印花税。而根据《印花税税目税率表》规定，银行及其他金 融组织和借款人(不包括银行同业拆借 )所签订的借款合同，按借款金额万分之零点五贴 花。 该政策不仅是向小微企业贷款的金融机构， 而且还包括与其签订借款合同的小微企业， 其实质是鼓励金融机构向小微企业贷款，支持小微企业发展。 （5）进出口税收优惠。在2009年颁布的《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干 意见》中规定，中小企业投资国家鼓励类项目，除《国内投资项目不予免税的进口商品目 录》所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件， 免征进口关税。在2012年颁布的《国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》 中规定，将符合条件的国家中小企业公共服务示范平台中的技术类服务平台纳入现行科技 开发用品进口税收优惠政策范围[36]。（6）营业税改增值税为小微企业减税。 “营改增”以后，实现了由“道道征收、全额 征税”向“环环抵扣、增值征税”转变，解决了重复征税的问题，为企业创造了更为有利 的税制环境。自日上海“营改增”试点启动以来，试点地区已扩大到12个省、21&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究直辖市和计划单列市。官方数据显示，2012年，纳入“营改增”试点范围的纳税人超过100 万户，12个试点地为企业直接减税 426.3 亿元，整体减税面超过90%，其中，以中小企业 为主体的小规模纳税人减税幅度达40%，有力支持了小微企业发展。2013年4月国务院常务 会议决定进一步扩大营业税改征增值税试点。 （一）扩大地区试点，自今年8月1日起，将 交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务 业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算，全部试点地区2013年 企业将减轻负担约1200亿元。 （二）扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳 入“营改增”试点。即将实行的新的“营改增”改革，必将进一步的为小微企业减轻税收 负担，带来实惠。4.2 现行小微企业财税政策存在的缺陷4.2.1 当前针对小微企业财政政策中存在的不足（1）财政性资金规模较小且相对分散，政策效应有待提高。当前我国中央财政支持中 小微企业发展的财政性资金主要有中小企业国际市场开拓资金、中小企业发展专项资金、 科技型中小企业创新基金、及科技型中小企业创业投资引导资金等，上述财政性资金虽然 为中小微企业的投资、创业、创新、国际市场开拓起到了积极地推动作用[37]。但是在资金 规模及其管理过程中也存在着一些不容忽视的问题，主要有：一是资金规模较小，不能适 应中小微企业发展的实际需要。现有的财政性资金规模虽然每年都在增加，但是与小微企 业的实际需要相比，还有较大的差距，仅能解决小微企业发展中的部分问题，而且绝大多 数小微企业享受不到财政政策资金的支持。二是各项资金的使用相对分散和独立，缺乏统 一的政策协调。政府对各种中小微企业资金进行多头管理，会导致财政性资金支持中小微 企业的整体效果不明显，降低了财政政策对小微企业发展支持的影响力度。 （2）中央财政在带动地方政府和社会资本对小微企业融资方面的作用不突出。融资 困难导致小微企业缺少进行扩大再生产的资金，甚至危及到小微企业的正常运转。主要原 因就是融资渠道狭窄和融资门槛高，小微企业缺少抵押物和担保人，无法向银行贷款，因 此我国政府应进一步完善中小企业信用担保体系的建设，这样才能切实发挥中央财政在中 小微企业融资方面的带头作用，解决小微企业融资难的问题。 （3）小微企业财政政策针对性不足，力度不够，并且它们之间缺乏衔接，没有形成 体系，难以有效的发挥作用。我国自2002年《中小企业促进法》颁布实施后，又陆续出台 了《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》 ， 九项支持小型和微型企业发展的金融财 税政策措施以及《国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》等。总的来说， 这些财政政策改善了小微企业的投资和经营环境，促进了小微企业的发展。但是也存在不22&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究足之处，一方面，这些政策法规虽然考虑到了小微企业的特殊性，但对于当前小微企业面 临的问题，缺乏针对性的措施，而且政策力度不够，不能帮助小微企业解决燃眉之急；另 一方面，只是颁布了一些零星的政策法规，它们之间缺乏彼此的协调和平衡，远没有形成 针对小微企业的系统的标准的政策体系。4.2.2 当前针对小微企业税收优惠政策中存在的不足（1）税收优惠力度不强。目前我国针对小微企业的税收优惠政策纷杂，但是并没有 从根本上给予有力的优惠。例如企业所得税税法规定小型微利企业减按 20%（实际上的税 负率为10%）的优惠税率征收企业所得税，但是随着劳动力和原材料成本上涨，竞争更加 激烈，小微企业的实际利润比较低，其税收优惠政策的效果不明显。此外，小微企业中有 相当一部分是以个体工商户的形式存在，其个人所得税最高征收率达 35%，税收负担仍偏 重。同时，我国针对小微企业的税收优惠政策比较零散，还没有形成完整的体系，有些尚 未制定具体的实施细则，适用起来比较繁琐。 （2）税收优惠过于片面。目前我国针对小型微型企业的税收优惠政策多是税率和减免 税上的优惠，而没有采取国际上流行的投资抵免等间接优惠，直接优惠不仅会减少税收收 入， 而且优惠的范围会局限于取得收益的企业， 而不能广泛的适应不同类型的企业的发展。 同时，也不利于促进小微企业自有资金的积累和吸引外部投资，不利于小微企业的外向型 经济的发展。 （3）税收优惠政策普遍性不强。在这里举三个例子：?广义的小微企业，是指所有小 型企业和微型企业，还包括众多个体工商户，其认定标准符合工信部等四部门联合印发的 中小企业划型标准规定，比如工业企业是指从业人员 300人以下、营业收入2000万元以下 的企业。而税法上的小型微利企业，只是狭义上的小微企业，包括年度应纳税所得额不超 过30万元的工业企业和其他企业，而且工业企业的从业人数不超过 100人、资产总额不超 过3000万元，其他企业的从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元。也就是说，并 非所有广义上的小微企业都能享受上述税收优惠。?自日起，个体工商户销售 货物和应税劳务的，增值税起征点提高至月销售额 2万元；按照现行税法的规定，增值税 和营业税起征点的适用范围仅限于个体工商户和其他个人，不适用于一般企业性质的经营 实体，因此，即使月营业额未达到2万元的企业，也要缴纳增值税或营业税，调高起征点 政策的优惠面并没有特别大，并非所有广义上的小微企业都能享受起征点税收优惠政策。 ?自日至日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微 利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。虽然此规定扩 大了适应范围，但是对象仍必须是查账征收企业，按照《企业所得税核定征收办法》缴纳 企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，仍暂不适用小型微利企业适 用税率。23&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究第5章 国外促进小微企业发展的财税政策经验与借鉴5.1 美国支持小微企业发展的财税政策美国虽然对小微企业没有严格的界定，但政策关注更多的是小企业。美国《小企业法》 对小企业做了明确的规定，而美国小企业管理局（SBA)对小企业分别从资产和雇员人数两 方面做了进一步的规定。美国支持小企业发展的财政政策的突出特点是以立法为基础、以 小企业管理局为行政保障，强调政府行为与市场机制互动。其主要措施分为四项： （1）政府专项资金直接资助。政府资金以专项补贴、计划资金下达等形势直接拨付给 所要支持的目标企业，这些政府预算资金主要用来支持小企业进行社会就业、技术创新、 人才培训、市场拓展等[38]。直接资助的重点是鼓励小企业创业、进行技术创新、提高社会 就业水平、通过产学研合作提高小企业创新能力等。其主要的计划是：?美国小企业管理 局（SBA)在1983年实施的”小企业技术创新计划（SBIR),其主要目的是鼓励小企业参与联 邦研究与开发，促进新的技术产品与技术服务的形成[39]。其主要内容是：凡研究与开发费 用超过1亿美元的联邦部门，必须拿出R&D经费的一个确定比例，来支持小企业所申请开展 的研发项目。?小企业技术转移研究计划（STTR)。该计划要求美国国防部、能源部、卫生 部、 国家航天航空局、 自然科学基金会五个超过10亿的联邦机构拿出其研究经费的0.15％， 用于支持小企业的技术转移。该计划的宗旨是促进小企业与非营利性研究机构之间合作开 展技术转移。该计划通过小企业与非营利性研究机构的合作机会，大大提升了小企业的创 新能力。?先进技术发展计划（ATP计划） 。该计划宗旨是通过政府与产业界共同分担研究 费用，支持技术的创新与产业化，推动美国经济的发展。 (2) 拓展小企业融资渠道。丰富金融体系，推动贷款担保。政府通过自主金融机构以 贷款、担保的形式间接支持小企业的发展。美国小企业管理局对小企业直接发放贷款，最 高可达15万美元，贷款利率低于同期市场利率。除直接贷款外，其他的贷款担保政策有信 用担保政策、7（a)计划、504计划、微型或小额贷款及州立贷款项目。完善资本市场，引 导风险投资。美国政府通过财政补贴、税收优惠等措施规范和引导分析按投资的发展，扩 展小企业的融资渠道。其主要的计划有两个：?小企业创新投资计划（SBIC)。?专门为小 企业融资建立的资本市场。 （3）扶持小企业发展的税收政策。美国政府制定了很多减、免、抵等税收政策，并与 创业投资、资本市场等相结合，用于支持小企业的创新发展，促进美国支持小企业政策体 系的完善[40]。税收政策按照功能划分有：?鼓励企业创业或风险投资的税收政策，?引导 企业提高技术创新能力的税收政策。 （4）政府采购政策。美国政府采购的主要目标之一就是要扶持小企业。美国政府主要 通过制定相关法律、政策扶持和组织推进等多方面措施，达到保护小企业的效果， 《联邦 政府采购法》和《购买美国产品法》就是要求政府为小企业创造得到政府资源的机会，要24&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究求政府给小企业的优惠要比大企业多。5.2 意大利支持小微企业发展的财税政策意大利作为欧盟成员国，其工业体系以中小微企业为主。中小微企业遍布意大利各个 行业，意大利中小微企业的就业人口占意大利工业部门就业人口的90％以上，在其非农企 业中，95％以上为雇员10人以下的微型企业，所以说意大利的小微企业很具有典型性。其 对小微企业的主要的财税政策有： （1）直接资金支持。?中央政府对中小微企业的支持。1、为小微企业提供贷款。意大 利政府对中小微企业的直接支持主要是通过设立基金为中小微企业提供低息贷款，这种基 金一般都是滚动式基金。2、对中小微企业进行补贴。意大利政府设立了购买高新技术产 品基金，主要向购买和租金高技术设备的中小微企业提供补助。意大利政府还制定法律， 对小企业联合体和联营公司进行补贴。?地方政府对中小微企业的支持。除了中央政府对 小微企业给予直接扶持外，意大利各地方政府也都制定了本地区的扶持政策，其支持小微 企业的主要手段是优惠贷款和无偿补贴。 （2）支持小微企业融资的财政政策。由于银行不愿意承担小微企业贷款的风险和管理 费用，意大利政府便制定了以下政策：?政府设立信贷担保基金支持小微企业融资。?政 府对小微企业互助担保组织给予支持。 （3）支持小微企业发展的税收政策。意大利政府对小微企业的支持更多的采用了减税 的办法。5.3 日本支持小微企业发展的的财税政策日本对中小微企业有着明确的定义，日本的中小微企业已占其企业总数的99％以上。 为了解决小微企业的融资难问题，日本政府一直在实施积极的财政政策，而且日本的财政 政策主要是政府主导型的，以此促进小微企业的发展。 （1）以政府财政补贴为主的直接资助。?相关政策措施的法律基础。日本政府在出台 支持小微企业发展政策的同时，制定了一系列法律，为政府运用财政补贴手段扶持小微企 业提供了依据。?不同种类的财政补贴。日本政府财政补贴比较偏重于技术创新项目，补 助对象主要是研究机构和企业重大技术创新项目。为帮助小微企业进行产品研发，日本政 府专门制定了“重要技术研究开发补助金制度” 。?中小企业创新研究制度（SBIR)。SBIR 制度是用国家科学研究经费，以补助金的形式援助中小微企业。 （2）促进小微企业融资的财政政策。日本具有支持中小微企业发展最完善的政策性金 融体系，在机构的完善程度和政府出资比例等方面均胜过欧美国家，其主要的措施如下： ?政府性的三大“金库机构” 。为扶持中小微企业发展，日本政府设立了三个专门为中小微 企业服务金融机构：国民生活金融公库、中小企业金融金库和商工组合中央金库。国民生25&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究活金融公库将个体企业作为融资对象，中小企业金融金库以中小微企业为融资对象，商工 组合中央金库以协同组合方式作为主要融资对象。?支持小微企业发展的政府性信用担保 体系。三大金融机构远不能满足日本中小微企业对资金的需求，仍需要从商业银行贷款。 为了降低各类金融机构对中小微企业提供金融服务所面临的风险，提高金融机构对中小微 企业的信心，进一步扩大中小微企业信贷资金的来源，日本政府建立了一套独特有效的信 用担保体系，包括信贷保证制度和信用保险制度。信贷保证制度，为了降低中小微企业的 信贷风险，日本出台了《信用保证协会法》 ，并根据该法律建立了信用保证协会，目的是 对小微企业提供公共信用保证，促使政策性金融机构能够及时为信用保证协会补充资本， 其开支列入政府预算。信用保险制度，日本政府为了降低信贷保证协会的风险和填补其损 失，实施了再保险和融资措施[41]。?建立中小企业投资机构或基金，完善OTC市场。④支持 小微企业发展的其他融资性政策。总之，日本政府采取了各种措施，全方位开放适合于中 小微企业的金融融资渠道，力求做到企业融资多样化。 （3） 促进小微企业发展的税收政策其主要的措施有： ?促进家族企业发展的税收政策。 ?支持小微企业研发投入和技术创新的税收政策。日本政府为了增强小微企业的技术创新 能力，出台了一系列财税扶持优惠政策，主要的措施有： 1、增加实验研究经费的税额抵 扣，支持小微企业从事技术开发。2、建立中小微企业技术基础强化税制。3、降低流转税、 企业所得税和利润税等直接税的税率。?其他促进小微企业发展的税收政策[42]。5.4 发达国家促进小微企业发展的财税政策借鉴和启示在扶持和促进小微企业发展中，发达国家的成熟经验给了我们很多借鉴的地方，从发 达国家各具特色的政策体系中，我们总结出了以下几点启示： （1）政府努力为小微企业提供良好的外部环境。发达国家提供所有这些优质财税政 策的前提在于：首先，发达国家制定了完善的促进小微企业发展的法律体系，使得这些政 策有法可依，并且能够保持连续性；其次，发达国家普遍设立了专门的小微企业管理机构， 这就方便小微企业管理机构能够统一集中进行管理，协调政府的财税政策和金融政策，并 且能够监督政府的财税政策和金融政策的具体实施情况。 （2）政策的完善性。所谓的完善性主要包括三方面：首先是政策扶持的系统性。政 府扶持小微企业发展的财税政策已经体系化和系统化，其主要的措施有以下几方面：政府 专项资金、完善的税收政策、政府采购及支持小微企业融资的财政政策等，这四方面政策 又包括很多的具体措施，尤其是建立的信用担保体系和各类基金，有力的促进了小微企业 的融资和发展。其次是政策衔接性。发达国家政府一般注重政策的综合性。在给予小微企 业财政补贴的同时，还会有税收优惠，而且注意政策之间的衔接和协同。最后是政策资金 的整合作用。相对于小微企业的资金需求，单单依靠政策资金还远远不够。发达国家特别 注重政策资金的引导和整合作用，就是说依靠政策资金的龙头作用，整合社会资源，引导26&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究社会和民间资本进入小微企业资本市场，共同促进小微企业的发展。27&&&&集美大学硕士学位论文促进我国小微企业发展的财税政策研究第6章 完善我国小微企业发展的财税政策建议虽然近些年来， 我国出台了一些针对小微企业的政策法规， 但是仍然存在着一些不足， 一方面是现行的针对小微企业的财税政策存在不足的地方，需要加以改善，另一方面是在 未来需要进一步加大对小微企业的财税扶持力度，并相应的增加对小微企业的财税政策和 措施。现在我们立足于我国小微企业的现状，同时借鉴国外成熟市场经济国家的通行做法 和经验，完善我国小微企业的财税政策体系可以从以下几方面入手解决。6.1 进一步调整小微企业的界定标准政府在2011年7月出台的《中小企业划型标准规定》对中小微企业的概念从销售额、 资产总额、从业人数等方面进行了界定，但是仍存在不详之处。只是将个体工商户纳入参 考执行范围，个体工商户适用的仍是《城乡个体工商户管理条例》 ， 并没有将其真正的纳 入到小微企业之中。没有对小微企业的不同规模进行进一步细分，没有将小}