某知名房地产企业的内部审计实践_企业培训网
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某知名房地产企业的内部审计实践
来源：首席审计官
开篇之言一直以来，行业是我国经济发展的重要支柱性产业，甚至成为刺激经济发展的三驾马车重要内容之一。房地产作为中国经济的晴雨表，也随时显示出其随我国宽松抑或紧缩的货币政策变化而不断处于价格的波动之中。
如今，传统的房地产暴利时代已经一去不返，加之，互联网+、大数据、云计算、共享经济、P2P、O2O各种商业模式和新技术对于实体经济的冲击，房地产行业也面临重新洗牌。再按照传统的、简单的“拿地、设计、运营、，甚至依赖于政府关系进行房地产开发”的经营模式，已难以生存下去，房地产行业面临着商业模式的整体转型。在这一特殊的转型期，企业的投资逐渐多元化，各种风险随之而来。
可喜的是，从2016年中央经济工作会议的内容来看，房地产行业依然有着强大的发展空间。甚至“化解房地产”被写入2016经济工作的“五大任务”中。这对整个房地产市场再次形成强大的推动力。
面对机遇，风险也会隐藏其中，如何在强化内部管理、规避风险的前提下，抓住最后的房地产转型时机，成为众多房地产企业思考的问题。
内部审计职业一直作为房地产企业提升内部精细化管理，防止舞弊、降低，加强内部管理提升的重要手段而存在。反观管理越好的房地产企业，例如万科、万达集团，他们对于内部审计在企业的重视程度极高，内部审计在企业集团中的独立性、权威性达到了前所未有的高度，甚至划归董事长直接。
但事实上，更多依赖于政策、依赖于暴利时代发展起来的房地产企业，其内部管理则十分混乱。内部审计在企业中的地位不高，重视程度不够，审计资源缺乏，职能定位不准的现象十分突出。而在当前房地产行业快速转型的背景下，内部审计从业人员又在思考些什么？
带着这种种问题，首席审计官采访了国内某知名房地产企业内部审计部门负责人王总（匿名，隐去真实姓名）。
首席审计官：您认为房地产企业的内部审计究竟是一种什么样的工作？并简要介绍您公司内部审计的现状和做法。
王总：内部审计最主要的工作就是持续推进业务部门工作，优化企业流程，过流程优化来提高工作，使整个组织更有效的运营。
我们公司内审部门10个人左右。在大型的房地产企业中，相比人数比较少，那我们又是怎么做的呢？重点在于内审结构的完善，做到“少而精”，实现“小齿轮驱动大车轮的效果”。我们要做的是要第三防线驱动第一、第二防线，尽快建立符合企业的相关机制，让员工具备一定的意识。这可以通过出具相关的审计报告、审计公告让大家明白违规问题会产生什么影响，让他们对此形成深刻的印象，从意识上主动识别风险较高点，发挥内控的作用。我们企业会针对不同层级的人做案例宣讲，包括集团管理人和基层人员。对新入职员工也会有例如商业准则培训此类的活动，可以通过这些让他们有意识去分析问题控制问题，让他们最好能在业务层面就能把事情给解决了。要把这种意识渗透到每个岗位里，这样才能用更少的人力来建设更好的企业内控。
首席审计官：您认为您所在企业内审工作的目的是什么？
王总：在企业中，查处相关的人或者揭露相关违规的行为并不是我们的目的，不是做到这些就实现了我们的目标。其实，每次面对报告里的种种处分，对我们来说都是一件很痛苦的事情。但是希望能够通过这样的监督来使这些人警醒，能够在以后的工作中有所行动。而且希望他们通过这次处分能够有所思考和改进，如果之后他们确实能把这些整改措施落地，以更加严谨的态度对待工作，执行力更强，这样我才会觉得达到了内审目标的实现，这才是我们内审工作最大的成功。
首席审计官：的领导更重视内审工作吗？
王总：是的，大部分的民营企业都是这样。因为很多的国企建立内审部门源自于一种外部需求，而对于民营企业来说，规模扩大之后，老板不可能对每一方面都亲自管理，尤其是有了职业经理人之后，老板会觉得很多的消息传递到他这里时会延迟甚至扭曲，所以需要设立这样一个部门来协助他，从而做出正确的判断。其实这也是内审来源的初衷，进而才产生了之后完整的组织架构。
首席审计官：大部分的企业建立内审部门都会经历一段曲折的过程，您觉得主要的原因是什么？
王总：最主要的原因还是资源的限制，天生会做内审的人并不多。虽然现在大学课程里可能设置了这些课程，但是既懂理论又有实践能力的人还是少之又少。所以内审往往受资源的限制，外部又找不到合适的人员，就可能就会从财务转向内审。刚开始时内审人员可能是向CFO汇报工作，间接像董事长汇报。随着内审部门功能发挥的逐渐显现，以及内审人员的不断补充，其覆盖面越来越大，独立性也越来越强，最终逐渐脱离了财务部，实现了向董事长直接汇报。
首席审计官：内部控制流程的改进是让业务部门去做吗 ？
王总：两者都需要做。业务部门在改进流程的过程中是基于业务部门的视角来做，他们的重点在于明确每一步该做什么，然后一步一步地按照既定的规则去做。但是内审部门的视角主要是基于风险控制的。内审增加了风险管理的视角，不仅仅是把事情做完。他们关注的是企业业务流程中的可能存在的风险、可能存在的舞弊漏洞。内审人员主要是想怎么来发现这些风险点并规避这些风险。比如，签订合同时，合同条款有没有法律法规问题，这个时候需要把法务部加入到这个业务的关键节点里面，预先把风险降到最小。过早的控制效果也不一定很好，如果业务流程还没有定型就把内部审计加进去可能会存在浪费资源的现象。所以需要在合适的时点进行控制，这样才能达到最好的效果。所以流程的优化改进是需要多部门的合作一起完成的。
首席审计官：对于内审查出的问题，如果业务部门没有能力改正怎么办？
王总：内审查出了问题，业务部门也认识到的确存在这方面问题，但可能业务部门没有能力找到解决方案，这时老板可能会让内审部门牵头来解决。但那时候如果完全强调我们的独立性而不去办这事，肯定也是不行的。因为内审的目标决定了我们必须要推动流程的优化，所以那时候我们还是会牵头去做。由于内审部门自身优势的存在，对于公司组织架构比较熟悉，因此可以为相关部门提供建议，或者有时候可以提供很多个建议供其选择，进而发挥各个职能作用，形成一种完整的制度。如果那时候过于强调独立性，就会使得内审部门处于一种很尴尬的境地，与业务部门甚至老板之间形成对立面，这样就不利于工作的开展。目前，就我们公司而言，内审部门将出具的审计报告提供给管理层之后，首先由业务部门自己来提出整改措施，之后内审部门会进行评价。如果认为这个整改措施还是不能弥补这个缺陷，降低风险，我们会要求其继续整改。
企业的业务流程改进处于不断优化弥补漏洞的状态中，需要一直改进，提高工作效率，这样可以使流程更有效，使其更符合企业目前的战略重点。每个企业每个发展阶段战略是不一样的，流程需要跟着战略走，所以流程是处于不断优化的状态。
首席审计官：您认为企业内控应该怎么做？
王总：内控不是靠内审就能完成的，岗位设置需要相互制衡牵制。比如房地产的和风控方管理、基建、营销等方面都是舞弊重灾区。比如房地产企业的招投标。传统的招投标是人为控制的，不可避免可能存在舞弊。但现在大部分用的都是信息化招标方式，所有信息都在网上，这样会存在记录留下痕迹，可以在很大程度上杜绝一定的风险。在房地产这样属于高利润的行业，用技术手段代替人工来规避一定的风险，是企业领导人非常愿意做的事。采用信息化的流程，不仅可以解放人力，也可以固化流程（因为人为就会存在动作变形）。所以，信息化是企业做好内控的重要因素。但内控不是万能的，对于串通舞弊就没办法了。
首席审计官：您认为财务和内审哪一个更有趣？
王总：第一次从财务调到内审，可能是当时没有深刻的理解内审在企业中发挥的作用。因为当时企业的内审处于初级阶段，发挥不了太大的作用，领导人也不太支持。随着企业的发展，职能越来越成熟，现在又回来做内审，我觉得内审比财务在很大程度上有所提升。内审介入业务的面要广，深度比财务要深。房地产行业内审介入业务的延展性是比较大的，比如它要管，预算管理要求对内审要对预算有感觉，这样内审会更深入的介入到业务中。再如，内审需要了解招标流程，招标制度，招标结果，对最后提供服务的质量等都需要了解，而这些对财务并不是必要的。
首席审计官：您认为内审在单位里是不是一个很尴尬的部门？
王总：这取决于你怎么做。在企业做内审要学会自我激励。各部门对内审的戒备是一种人的自然的反应，大家都会存在，所以要学会理解对方。在理解过后需要做一些其他的事情来让对方积极配合，比如可以通过培训、咨询和业务部门多接触，让他们知道我们和他们是在同一战线上，而不是对立者。这样大家对你的接受度会提高。而且我们内审做事是对事不对人，在做的时候尽量客观公正，最后的审计意见审计单位是会接受的。内审在于你自己怎么做，尴尬会有，但在这种情况下要想怎么去影响他们。
首席审计官：在您所在企业转型过程中，内部审计的关注点转移到哪里？
王总：我们所在房地产企业将在未来的三年实现向具有互联网思维的房地产企业转型升级，但这并不是对原有的传统房地产抛弃不要，而是要继续深化地产、商业、物业的“三条腿”走路战略。企业越是这种关键的转型期，越是要关注它所面临的风险，这时候的管理者大多具有的意识，但也很容易一窝蜂而上，越是在这种时候，内部审计部门越应该冷静的看待周围的风险，站在自身专业的角度为战略的实施提供专业的保障，提供更加具有专业的意见，及时提示和警示更多的风险，并通过可能的案例推送给我们的管理者，让他们时刻保持清醒的头脑。这时，我们的内部审计部门一方面要关注传统的房地产企业在内部控制、风险管理中存在的突出问题，更要基于此，提出针对企业未来发展方向中可能遇到的控制新难题、新风险，而不是固步自封。
中国房地产业经过近二十年的发展，在行业本身和市场发展上都取得了长足的进步，逐渐走上了健康良性的发展轨道。与此同时真正的市场经济序幕也已经全面拉开，未来房地产行业的市场竞争将更加激烈，行业环境将更加严峻。那么，面对挑战，企业的经济效益从何而来，企业的竞争能力又靠什么来提升呢？加强企业内控管理，精细成本管理，杜绝腐败孳生，不断完善企业内部审计制度，与国际先进的内审模式接轨，这将是企业发展过程中的必然选择。
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仅供参考：内部审计是内部控制的一个环节，是组织内部监督的重要组成部分，也是内部控制的再控制。内部审计工作做得好，对组织加强管理、堵塞漏洞、提高效益等工作，都具有十分重要的作用。然而，目前内部审计工作还面临着一系列的问题。面对存在的问题，只有想办法作出实实在在的工作成绩，让领导和群众很直观地看到内部审计工作的价值，让被审计单位切实感受到内部审计对其工作的帮助和促进，才能得到领导的重视、群众的正确认识和被审计单位的主动配合。具体应做好以下几个方面的工作。　　一、明确工作目标，弄清内部审计工作的职能　　要做好内部审计工作，内部审计机构和人员首先必须清楚内部审计的职能是什么，明确内部审计的目标是什么。国内《内部审计基本准则》对内部审计的定义是：内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。从这一定义我们可以很明确地看出，内部审计的职能就是监督和评价，其工作目标就是促进组织目标的实现。　　二、找准内部审计工作的切入点　　应选择最能直观体现内部审计工作价值的审计项目作为内部审计工作的切入点，而通过审计能够直接为组织带来增收或节支的项目就是最佳的选择，如基建修缮工程造价审计。我们医院原来也不重视内部审计工作，为了打开工作局面，我们内部审计部门选择了基建修缮工程造价审计作为切入点，通过首个修缮工程项目造价审计，审定造价比施工单位原报价降低约20％，内部审计工作的价值很直观地显现出来，内部审计工作很快引起了医院领导的重视，为将来更好地开展工作奠定了良好的基础。　　三、正确选择内部审计工作的重点，有针对性地开展审计项目　　内部审计机构和人员必须紧紧围绕组织的中心工作，选择领导重视、员工关注的对组织管理水平和经济效益的提高影响重大的热点、难点问题作为审计工作的重点。此外，内部审计人员还要深入调查了解被确定为审计工作重点的审计对象的具体情况，开展有针对性的审计项目，使内部审计的作用得到更好的发挥。　　四、改进工作方式，做好沟通协调工作　　内部审计工作的开展离不开领导层的支持，离不开组织内部相关职能部门、被审计部门的理解、配合与支持。同时，也与组织外部相关机构存在密切的联系。有些单位的内部审计工作难以顺利进行，或不能取得预期的效果，与内部审计工作方式单一、不能取得各有关方面的充分理解有很大关系。因此，改变单一的工作方式简单的状况，做好与各相关方面的沟通，对做好内部审计工作十分重要。要做好沟通协调工作主要应从下面几点入手：　　（一）做好与组织领导层的沟通　　内部审计机构在制定或修订内部审计的有关制度与规定时，通过与组织领导层的充分沟通，能够使组织领导层增加对内部审计工作的了解，使内部审计的有关制度与规定能尽快通过组织领导层的批准，以书面形式下发。内部审计机构负责人通过经常与组织领导层的沟通，可以及时了解领导层所关心的组织工作的重点问题，从而合理确定服务于组织重点工作的内部审计工作的重点。内部审计机构如能及时就年度审计计划和审计项目实施计划与组织领导层沟通，向组织领导层说明审计项目的实施对加强组织内部控制或提高组织经济效益的重大意义以及审计实施中存在的困难，可以取得组织领导层对内部审计工作的理解与支持，从而有利于各项内部审计项目的顺利实施。对审计过程中发现的违规违纪问题，审计部门要及时与组织领导层沟通，向组织领导层详细分析所存在的违规违纪问题和内部控制漏洞的危害，并提出内部审计的纠正措施和改进建议。这样就可以取得组织领导层对审计建议的理解与重视，有利于审计决定的执行，实现内部审计促进组织目标实现的目的。　　（二）与被审计单位的沟通　　被审计单位配合与否直接影响到内部审计项目实施计划的能否顺利实施，而这又取决于被审计单位能否对内部审计工作有一个正确的理解。要取得被审计单位对内部审计工作的正确理解，内部审计机构工作人员与被审计单位的有效沟通就十分重要。首先，对被审计单位进行审计前，要向被审计单位说明内部审计不是一味的挑毛病找问题，审计的主要宗旨是“一审、二帮、三促进”，即通过审计发现问题，帮助被审计单位分析问题发生的原因和问题存在的危害性，向被审计单位提出解决问题、改进工作的建议，从而促进被审计单位把工作做得更好，以取得被审计单位的理解和积极配合。在审计实施阶段，要通过与被审计单位的沟通，了解和掌握被审计单位的业务概况、工作流程、内部控制制度等重要情况，确定审计的重点。对审计过程中发现的无关大局的细小问题，及时与被审计单位沟通，提出整改建议，并督促其在审计结束之前整改完毕，这样可以缩小审计报告的问题面，以利将来被审计单位对审计报告的认可。通过对审计报告提出的问题及审计处理意见与被审计单位进行沟通，获得被审计单位的认同，有利于审计决定的执行，达到审计的目的。　　（三）与组织内部其他职能部门的沟通　　内部审计工作的开展，有时需要组织内部财务、总务、基建等行政职能部门的配合。内部审计机构需要这些部门在哪些方面给予配合、如何配合，都需要内部审计机构和人员经常及时地与这些部门保持良好的沟通。只有这样，才能获得这些部门对内部审计工作的理解，从而给予积极的配合。　　（四）与组织外部相关机构的沟通　　内部审计机构及其工作人员需要经常向当地国家审计机关和内部审计协会等组织外部的有关机构咨询法律法规、制度和规范等方面的问题。因此，内部审计机构及其工作人员要经常保持与这些组织外部机构的联系与沟通，以及时获得其帮助和支持。　　（五）内部审计人员相互之间的沟通　　要做好内部审计工作，内部审计人员之间的相互沟通也不可忽视。内部审计机构负责人要和下属保持良好的沟通，向下属布置任务时，要使下属能充分了解审计任务的目的、范围和方法。内部审计人员要将审计工作进度、审计中发现的问题等及时向审计机构负责人汇报，以利于内部审计机构负责人及时掌握审计工作进度，共同讨论有关问题，及时调整审计工作方案。审计过程中，审计组人员之间也要加强沟通，既明确分工，又协作配合，实现资源共享，提高工作效率。　　五、不断提高内部审计人员的综合素质　　任何一项内部审计工作，都需要内部审计人员来具体负责完成。而能否保证审计工作的质量，有效防范审计风险又取决于内部审计人员综合素质的高低。内部审计人员的综合素质，通常包括职业道德、业务技能两个方面，两者相辅相成，缺一不可。内部审计人员综合素质的高低，不能只看其某一方面的素质高低，而应从以上两个方面综合来衡量。只有具有良好的职业道德素质，同时具备较高水平的业务技能，才有可能将审计工作做好。只具备内部审计人员思想和品质方面的良好素质，敢于抵御各种诱惑，敢于依法依纪办事，但业务技能低下，不了解与审计有关的法律法规，不熟悉审计和与审计有关的会计、税务、金融、工程造价及企业管理等方面的知识，就不可能做到依法依纪办事，也就不可能具备真正意义上的内部审计人员职业道德素质，从而也不可能做好内部审计工作。只有具备内部审计人员职业道德的思想和品质方面的良好素质，同时又熟悉并掌握与审计有关的法律法规，掌握必要的审计和与审计有关的会计、税务、金融、工程造价及企业管理等方面的知识，并注重知识的更新，不断提高业务技能，不断加强思想作风建设，才能真正意义上具备审计人员的基本职业道德素质，并不断提高其职业道德素质，从而做好内部审计工作。因此，要做好内部审计工作，必须不断加强内部审计人员的思想道德教育和业务技能培训，注重内部审计人员的知识更新，做好内部审计人员的后续教育工作，使内部审计人员时刻保持较高的职业道德水准，不断提高业务技能，造就一支综合素质较高的内部审计人员队伍。
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一个审计新人对内部审计的理解
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第一讲 一个新人对内部审计的理解& &&&古话说的好：“严而不活则惘，活而不严则殆。”在原则性问题上你灵活处理就危险了，在无关大雅问题上，不妨灵活些，为自己创造一个好的审计工作环境。& && &个人认为把集团的一些主要政策，按照企业的交易和事项进行分类，有时间的时候，仔细研读他们，模拟想一想，未来的被审计单位容易违反哪一条政策，违反的那一条使用什么样的审计方法可以查出来，平时你这样学习法规，到用的时候就不恨掌握的少了。审计时把被审计单位的交易事项对照一下法规政策，把不符合规定的事项记录下来，一个审计工作底稿的雏形就出来了。然后你就装聋作哑，不论被审计单位说什么，拿出前辈以前做的底稿，改一改，就行了。当然，如果被审计单位实在闹你，你就说，我是新人，还处在模仿前辈阶段。估计他们就直接找主审或者组长去了。& & 内部审计就是看被审计单位的交易和事项是否符合一定的标准，尤其是集团下发的一些规定通知什么的。因此，内部审计以前也叫合规性审计。合规性审计的要点，就是多掌握一些政策，少一些借贷。& &个人体会，被审计单位总是按照有利于他们的方式理解和执行一些政策，倒是可以理解，人总是趋利避害的，但被审计单位以不知道政策为理由而不执行政策，要么这个单位管理很差，要么是他们明知故犯，揣着明白装糊涂罢了。& &只要我们审计的时候，感觉被审计单位的一些或者业务处理不太对劲，要大胆假设，小心求证，最好电话请教一些有经验的同事，多听听他们的想法。& & 不精通会计知识，你掌握一定的生产流程知识，多一些常识性地思考，从事我们的内部审计也许更给力！& & 什么是生产流程知识呢，其实，就是被审计单位的一项工作任务是经过多少个环节，如何按照事先规定的程序进行且完成任务的。“了解企业的经营情况”既是审计工作的起点，也贯穿于审计工作全过程，更是与审计结论紧密相连，怎么估计它的重要性都不算过分。企业的内控系统好比是数学上的一一映射概念，应该能做到：所有经营上的动作，该在会计报表上做会计处理或披露的，就会录制拍摄下来，并触发财务做出相应记录；反之，经营上的动作没有或不充分、不合标准时，财务就不会有动作。企业管理者尤其是上级管理者会认为，内控系统不仅仅是一个被动的摄像机，还是一个管理工具。管理层还要通过内控系统来调控企业，保证企业按照设定的轨道运行。 所以，一个比较全面的概括是：在审计人员眼中，“与财务报告相关的内控系统”就是一个摄像机，一个信息系统，它要做到真实、及时、无遗漏。& & 如何了解被审计单位的内部控制是否健全有效呢？其中一种方式就是询问。& & 实际审计中，有一种情形比较让人郁闷。被审计单位有些人对于你提的问题，也不撒谎，只会回答“我不知道”，或者东拉西扯回答一堆，其实根本与你所问的无关。这时，你应该如何做呢？& && &&&1、问被审计单位更高一些级别的人，比如财务部长，他们一般不好意思东拉西扯，毕竟位置不同，屁股决定脑袋。& && &&&2、自己去发现客户有没有这方面的控制。记得一个审计前辈说过，这世界上不缺少审计问题，只缺少发现问题的眼睛。记得退休的一位审计前辈说过，只要肯下网，网网都有鱼，下几次，有几次！说的就是这个道理。& && &&&3、自己做实质性测试，并给被审计单位出一个管理建议底稿。& & 其实我挺喜欢审计人员问一些问题的权利的。被审计单位回答的好，你可以学到一些企业管理的知识和经验；被审计单位回答不上来，你还可以给他们提管理建议。当然，代价是你要自己做实质性测试。不过，不问问题，为了减少审计风险，达到审计目标，你是不是也要做这些实质性测试？& & 流程不合理，如果不符合内部控制制度规定，且并没有采取有说服力的补救措施，审计人员应该关注一下，必要时做一个审计底稿，以便减少审计风险。其他方面，为了节约审计时间，不用太浪费精力。这方面，审计经验丰富的人做的比较好。前些日子，我有幸和一位审计前辈工作，发现他这方面工作做的比较好，经验非常丰富。& & 记得好像是被审计单位采用现金方式收取过桥费的控制不很健全。这位前辈首先问了这种现金收费的工作流程。发现，这个单位的收入确认有缺陷，存在截留收入的可能性。例如：会计部门不按照收款存根登记入账确认收入；收费凭证没有连续编号；检查收费是否完整的人员和收费人员隶属一个部门等方面存在严重漏洞。& &这位审计前辈，首先问了具体负责记账的会计人员。记得那个会计人员，小嘴巴巴的，非常能说，这样的人对你的提问一般不会回答“我不知道”，他会回答一堆，但是他的回答一定是东拉西扯的，对你想知道的情况没有什么帮助。这个人就是，他只是强调，没有风险，哪能有风险呢?没发现过有风险的情况。那么多收费存根，做会计原始凭证不现实，有些人还不要收费小票呢，反正乱七八糟说一堆，一点累的感觉也没有。& &这位前辈，审计经验很丰富，他是不会让这样的人浪费他宝贵的时间的，因此审计前辈就没和那位会计人员多纠缠。他直接就这个问题询问了那个集团的财务部长，记得当时总会计师也在场。他们一致认为这个事情有风险，因为这个单位在归其他部门管理的时候好像发生过截留收入的问题。他们决定调查清楚后，制定相应的控制制度，立即整改。& & 这个问题给我的体会：如果一个问题其他的人也许回答的更好，你就先不要和回答不好的人纠缠、掰扯一些问题，估计你就是和他打起来，也得不到你想要的答案，而且还浪费了自己的审计时间。& &不论被审计单位的有些人“业务能力”多强，多么会辩解，过去发生的交易事项是一种客观存在，它们就在那里，不增不减！他们是不能消灭事实的，你可以通过询问其他人、到现场去调查等等方式找到他们，知道他们藏在哪里。虽然有了体会，但是你不做底稿，不做记录，那是彻底白调查了，也就是编筐编篓，你口没有收好。& & 还是这个例子，换做是我，调查到前辈这个程度，被审计单位总会计师都说要制定制度进行彻底整改了，我一定会简单收个口，去编别的筐和篓了。& &知道那位审计前辈如何做的吗？& &他详细记录了这个事情，并且查找了一些收入内部控制方面的政策，给被审计单位出了一个审计底稿，底稿中详细描述了发现的审计缺陷，建议的整改措施。为什么这么做呢？仅仅是降低自己的审计风险吗？是不是还有规范企业管理的作用。要知道审计意见被审计单位整改还是不整改，审计部门是要进行跟踪的。也就是后续跟踪审计。这个例子说明，新人应该好好向前辈学习，不但要在集中培训时好好学习，更要珍惜平时和他们工作的机会，那个时候学习效果更好。& & 你看，这个案例还说明了，不精通会计知识也能很好进行审计工作吧。个人认为：少了会计知识对你的束缚，你也许更能从被审计单位的实际工作流程中看出问题。不是经常听到这样的话吗？一个神仙给你关了一扇窗，还会开另一扇；一个古代老头丢了一匹马，谁知道是福是祸呢！说得就是这个道理。& &&&下面讲一个会计和审计，会计的监督风险和审计的审计风险有何区别的案例。& & 某两个集团公司资金链实在维持不下去了，尤其是农民工工资问题引起了高层领导的重视，经了解，是债权债务拖欠造成的资金不畅。领导开会，要求集团财务部彻底解决这个问题。集团财务部想到的办法是，彻底清查。& & 刚开始，是对这两个集团的清查，清查后发现，不仅仅是这两个集团的事情，因此清查范围扩大到了全局所属全部单位，一个也不少。而且工作也换了名，叫什么经营质量整顿吧。开会，出文件，定方案，执行，汇报，领导批示，汇总、总结都是财务部门主导的，而且刚开始一天一汇总，后来一周，最后根据需要汇总汇报了。这个阶段，审计部门也参与了，好像派了一个人去，可想而知，审计部门在这个阶段主要是参与而已，并没有实质性的工作。& & 这就是审计的职能和会计部门的职能的差异。会计的监督往往不是事后的，他可以事中，也可以事前，而且上级会计监督部门的监督风险还有下级单位担着。审计一般都是事后的，而且发生了审计风险，没听说有什么下级单位替你担着，个人的审计风险没有人替你承担，这个你要牢记。历时几个月，清查结果出来了，审计部门被要求对清查结果进行认定。财务部门N个人，时间几个月。审计部门几十人，时间不到一个月。& &我们的审计项目，时间都很紧。审计人要有在短时间内完成工作任务的心理准备。其实，任何项目，包括审计项目，都是在一定的时间、质量、成本约束下完成的。我们的审计时间有限，但审计质量不能降低，出了风险，不但企业蒙受损失，就是审计人员也要被追责。& &其中我负责审计的区域集团公司，这个集团公司汇总结果是，债权债务，皆是几千万，基本债权债务持平。资产负债表也如此编制。但是，明细资料显示，债权明细表有负数也就是债务几十笔，数额10多亿，债务明细表有负数也就是债权几十笔，数额10多亿。该集团没有在清理工作总结汇报中清晰说明这个问题。包保的总会也表示沉默。记得，一个高层领导对这个单位的指示是：债权债务几千万，要加强人手，大力清理。如果这个领导知道是10多亿，真不知道会说啥。当时我和那个单位的总会开玩笑说，姐哪是几千万哪，姐是10多亿啊。& & 负责最终汇总的集团财务部对此没发表任何书面意见。经了解，他们也认为债权债务分类不对，但是既然债权债务明细表已经如实逐笔披露了，清理工作不是审计工作，不是对已经编制的会计报表发表意见。还有的人好心告诉我，这个单位那个啥和那个啥关系真的是那个啥啊！他们认为这个事情，可要求调整，也可以不调整，没有监督风险。世人皆醉，我也醉。醉不死就行啊！皆（姐）是10多亿的债权债务的事，就熄火了。审计认定小组对此事情，是如何应对的呢？审计认定小组发现了这个问题。太明显了，我这个审计新人小白都发现了，何况还有前辈在呢。审计认定小组，重新分类了债权债务。但没想到数额这么大。& & 被审计单位，承认这个问题，但是被审计单位说，是会计人员素质差造成的，其实是借口，这个时候只好装傻，示弱呗。恳求我们不要披露，否则会计人员会受到处理的。当时我想，拿我新学的XX地方话，不客气地说：这和普通会计人员有一毛钱关系吗？& & 被审计单位认为在明细表披露了，集团财务部也没有意见，你们审计小组在审计报告中没有必要披露这件事情。审计小组考虑审计风险，问题的严重性，坚持原则，披露了。你看，上级会计部门的监督职能和监督风险在临时性的工作中（一般会抽调很多新人），被追责的几乎没有。因此，他们（尤其是临时性抽调的人员）会计监督风险意识是比较淡薄的，甚至有的人根本没有这个概念。由此可见，审计监督是一种好的制度，有他存在的必要性。& & 审计部门就不能像会计部门那样考虑这个风险问题。审计风险是审计部门和审计人员永恒的主题。审计出了风险，是要被追责的，名誉是受损的。上级会计部门的监督风险是比较虚拟的，当然被审计单位会计部门的监督风险是很大的，损失了，他们是第一追责对象。会计责任和审计责任的区别就在这里。如果，审计没有风险，尤其是被追责的风险，那工作就好干多了。可领导要求我们枪响！您拿着工资，天下没有免费的午餐。没有如果啊。& & 打个不恰当的比喻，审计成果就是你的猎物，那些猎物比如野兔、羊、野鸡、傻狍子、狐狸、狼、甚至野猪、狗熊、老虎，还有恐龙什么的！在没有被你抓到之前。你不能到一个林子里，找来狐狸，对他说，找一个大山洞，我们休息几天。过后，找几个野兔、野鸡，我带回去！。狐狸是会满口答应的，但是也会背后告你！你以为狐狸比你傻呀！& & 我们审计新人，尤其是新人中头脑灵活的人，你在打猎的时候，可以带着工具，比如枪、大炮、望远镜；网兜、笼子什么的，但是，你不能用望远镜一看，就告诉我，哥哥，我看见几个老虎。不要怪我这个时候装傻说看不见，也不要怪我没有提醒你，别让老虎吃了！有些大型动物，你发现了，千万不要惊动它，盯住它就行了。不能总盯着吧?忘了前面说过的了，打猎时间有限，当然，不能总盯着。怎么办，你倒是说啊。告诉组长去啊，估计有力度的组长一炮就给他们轰了！& & 老猎人曾经告诉我这个新人：你打猎的时候，最好不要乱放枪，浪费子弹不说，整不好，你以后再也不能打猎了。或者打猎的时候，不给你子弹，早晚让野猪把你啃了。& &不放—枪，也不行啊。毕竟，我们是猎人啊！而且，靠打猎活着的人，干得不就是这个活吗？当时，我还不理解，心里很生气。告诉你一个秘密，我一般都是活捉猎物的，老猎人说。& &怎么活捉？我赶紧问。这个嘛！这个事情，老弟呀，不是一两句可以说清楚的，你得慢慢来。总之，放不放枪，那不是我们能做主的事！不在其位，没那个屁股，决定不了那样的脑袋，前辈神秘地快速地说。那是不是，活捉猎物，交给组长，得有智慧和装猎物的笼子。而且，还得快交给组长，越快越好。而且我也伤不起啊，毕竟孩子还小，家里还有老爹老妈要养呢。你小子悟性快，比我会有出息。那前辈为什么没有出息呢？是不是太爱说了，就像他前面说的那些话。我心里想，但没敢告诉他！& & 违规人到底是什么心理呢？我总爱问自己这样的无聊问题。其实，审计从另一个角度讲，审计的就是人心。这个人心啊，是最难琢磨的。以下几种心理供大家参考。& && &&&1、从众心理，从众心理通俗地解释就是“人云亦云”、“随大溜”即，大家都这么认为，我也就这么认为；大家都这么做，我也就跟着这么做。在审计中发现，违规行为是经济活动中常见的现象。当我们请被审计单位解释时，得到最多的回答是：“大家都这样，我们也就这样了”我们感到，这些违规行为从表面看，是向别人学习的结果，但实际上是一些人以大家都这样为幌子，奉行有权不用过期作废的信条。为自己的私利采取各种手段。例如：在固定资产投资项目审计中经常发现，不少单位都有高估冒算、虚列支出套取货币资金的违规行为，进一步分析可以看出，许多单位的相关负责人都是仿效别人的做法、尽量把预算做大一些，这样就可以从中得到更多的好处。& && && &2、攀比心理，攀比心理是人们在与别人比较过程中产生的一种不满足心理。如：某机关干部钱某，长期以来，职务未提，于是心理就觉得吃了亏。领导让他去多经企业当财务负责人，他看到滚滚进出的钱，别人大笔的招待费报销票据，心理再也不能平衡了，便采取了分内分外能捞就捞的办法，利用职务之便取得了很多非法收入，最终受到开除党籍，调离岗位，降职处理。& && && & 3、专营心理，是指利用一切有利机会钻空子，趁着混乱或者采取不可告人的手段攫取不正当的利益的一种心态。例如：有的多经小单位，不严格执行财务规章制度，漏洞百出，问题不断发生；有的财务人员私心杂念重，不敢坚持原则，见风使舵，看领导眼色行事，只要与领导有关，不管是领导亲自办的还是领导有交代的，见条就报，把财务规章制度放在一边，没有发挥财务部门的监督职能作用，甚至给了犯罪分子可乘之机。更有甚者，有的单位领导自己直接管钱管物。个别领导自己还设有小金库，自收自支，不接受财务部门的监督。& && &&&4、吃亏心理，是一些人员在执行职务以后，由于自己没有捞到份外好处而产生的一种畸形心理。& && &&&5、坦然心理，是指在日常工作、生活中人们对自己的所作所为产生的一种心安理得的心理。& &在审计中发现，经济违规行为普遍存在，有些违规者的心理非常坦然，在审计过程中与当事人交换意见时，他们对自己的违规行为不以为然，认为这是很平常的事情。如：为完成预算多列收入，或者为了留后手少列收入等等。& && & 6、交易心理，是指人们为别人办事，帮忙后内心总希望别人投桃报李的一种心理。& &在一次审计中，审计组发现某个单位的酒店装修没有经过招投标就直接发给了一个外地的承包商，而且项目在执行过程中两次调整预算，不到800万元的项目，执行结果超过了1500万元，进一步审计发现，这个酒店的经理也是从哪个外地调来的。后经举报，这个承包商是给了该单位经理不菲的好处费**到这个项目的。& & 被审计单位对我们审计人员到底是什么心理呢？当你发现被审计单位有以下表现，你好有个心理准备。& && & 1、积极心理& &积极心理是被审计单位对审计组持欢迎态度，真诚地欢迎审计组前来审计。具体表现在对审计组热情接待、积极配合和热情支持及时并且真实地提供审计资料，审计组提出的问题能真实地给予解答，需要延伸审计或者调查的事项都给与积极地配合。采取这种态度的被审计单位，一般都是自身的经济活动中没有明显的违规违纪问题，且主要经济指标真实，即使在账目上有一点问题，也是财务处理不适当或者一般违规问题。其心理基础主要是被审计单位的坦荡心理，同时，他们用积极的态度也希望审计部门给他们一个“清白”的结论。& && && &2、反积极心理反积极心理是被审计的单位对审计表面上持欢迎态度，实际上则相反。采取这种态度的被审计单位，是该单位可能存在比较严重的问题。审计组进点以后，他们往往表现出异常的热情，主动接触审计组的所有成员，和审计组长拉近乎，口口声声说审计多么重要，对他们的帮助多么大之类的恭维语言。巧言令色，“嫌疑人”说得就是这种人。也许，被审计单位这一切积极的行动，都是为了掩盖自身经济行为中的重大问题，表面上采取积极配合的态度，实际做法是蒙混过关，过不去的时候就想方设法动用关系向审计组说情，甚至暗示你该单位领导和上级领导的关系多么多么好等等，自身不清白，还想要一个清白，有些检查还想要一个好成绩，这种态度实际上是反积极心理。& && && &3、应付心理应付心理是被审计单位对审计工作既不积极配合，也不阻挠反对，听之任之，任其去审的态度。具体表现在：接待审计组进点时能按照规定的程序进行，但不冷不热；在实施审计过程中，能提供真实的会计资料，比较配合；在审计结束阶段，对审计组提出的问题也不提过多的异议。持这种态度的心理基础一方面是被审计单位没有明显的违纪违规问题，不怕审计；另一方面是对审计工作的不理解，认为审计就是专门来挑刺的，抱着我没有什么大问题，你随便审计的态度。在他们看来，我没有什么问题，你要审计，我就只能应付你，你完成任务就了事。& && && &4、防范心理防范心理就是被审计单位对审计不理解、不信任的心理。采取这种态度的被审计单位，认为审计就是有目的地查找自己的问题。他们误以为审计就是专门挑刺、找毛病的，如果问题被查出来会影响单位的声誉，甚至自己的发展前途。客观地说，审计的职能之一是监督，其中隐含着审计者对被审计者的一种不信任的态度；你所提供的会计资料是不是真实可靠，我不敢肯定，要查一查才能相信。这种隐含的不信任态度，被审计者自然会觉察到，这不能不说是对其自尊心的一种损害。所以，被审计单位对审计自然有一种距离感；你是来查我的，我们是两条战线的。因此对审计有防范心理。& && &&&5、厌烦心理厌烦心理是被审计单位对审计的一种反感心态。有的审计项目时间长，被审计单位业务繁忙，疲于应付而容易对审计工作产生厌烦心理。表现形式是对审计工作有不同程度的不配合，或者不积极配合拖延提供审计资料；或者对审计人员的提问答所非问；或者财务人员有意躲避，从行动上表现出厌烦。有的时候他们很忙，审计组这个时候进点了，他们认为审计组来的真不是时候，因而也会表现出厌烦甚至反感的态度。& && && &6、对抗心理对抗心理是被审计单位对审计的一种抗拒心态。有的被审计单位，特别是被审计单位的领导，对审计表现出公开的对抗。接待审计组进点时表现出傲慢的态度，在审计实施过程中不但不主动配合，当审计人员提出问题时便喊冤叫屈。在他们看来，只要坚持不提供真实资料，不配合，你就查不出问题。即便是在大量确凿证据面前，也不轻易承认，或者避重就轻，百般抵赖；或者推卸责任。知己知彼百战百胜！了解一些被审计单位的对待审计的心理活动，或者他们违规时的心理特点，才能更好地读懂他们的心。攻心，是上策。& &当局者昧，旁观者明。欲知三岔路，须问去来人，对于有风险的问题，这句话可作为参考。知己知彼，将心比心。水至清则无鱼，人至察则无徒，无审计风险的问题，这句话可以作为参考。如果你不知道审计的事项是否存在风险，请参考第一句话。关于我眼中的内部审计是什么样子的，时间所限，就聊这些吧，以上内容，非常不成熟，希望大家批评指正。第二讲 货币资金审计案例& & 审计之道，在明明德，在新民，在止于至善。知止而后有定，定而后能静，静而后能安，安而后能虑，虑而后能得。物有本末，事有始终。知所先后，则近道矣。& && & 下面，开始货币资金的审计案例讲解。& & 货币资金是企业最容易出现问题的资产，审计的时候，凭证不多，主要如下：& & 现金盘点表；对账单；银行存款余额调节表；现金日记账；银行存款日记账及相关的记账凭证。& & 这些凭证，背后都是钱，不属于我们的大量的钱，截留挪用等违纪问题也许就隐藏其间，或者这些凭证可以提供一些线索，如何让这些凭证说话？首先，必须，看被审计单位货币资金的控制制度是否健全有效，若否，必须采用重新计算、分析性复核、审阅、盘点等一切能用到的审计方法进行审计，万不可以嫌麻烦，忽视对其的审计。可以说舞弊都在货币资金中。& &&&一般来说，被审计单位必须建立以下货币资金的内部控制制度：1、货币资金收支与记账的岗位分离；2、货币资金收入和支出要有合理、合法的凭证；3、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；4、控制现金坐支，当日现金收入应及时送存银行。5、及时盘点现金，定期编制银行存款余额调节表；6、建立对货币资金收支业务的稽查或者类似人员的检查制度。& &货币资金审计是个细致活，会计的笔笔记录，涉及的都是钱，小者百八十块，大者几千万。钱哪，很重要，说什么都应该是审计重点。但是，我发现，有些审计人员，有点忽视货币资金，起码有这个倾向。我没和他们聊过，也许认为，被审计单位货币资金出现问题可能性不大；或是这是个吃力不讨好的活；亦或是这个不好审计；还是这个审计费时间，时间不允许?& &
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学习，还是要加强相关知识的理解，通过各种学习会有不错的，学习CIA应该会有个系统的认识提高
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