税务稽查课件2012
税务稽查广东技术师范学院 孔晓莉参考资料及书籍?? ?1、每年国家税务总局出版的《纳税检 查》 2、中国人民大学出版社《纳税检查》 3、国家税务总局官方网站实时文件及 案例说明：纳税检查与税务稽查?纳税检查―是管理性，是基层征管分局的日 常征管中的、带普遍性的工作，按机构来说， 是科级以下的单位。税务稽查---是必须立案稽查，一般是个案， 是针对性的，走程序的工作，按机构来说， 科级以上设立的，是稽查局单位的主要工作。 但两者的检查手段方法基本一致。所以教材 一般是《纳税检查》，带有历史连续性。??主要问题? ???什么是税务稽查？ 税务稽查人员的责任 是什么？ 税务稽查人员应具备 哪些素质？ 怎样进行税务稽查？教学目的和要求??税收专业的核心主干课程 是一门综合性较强的应用课程 掌握纳税检查的概念、职能、意义等基本理论 掌握各税种检查时的检查内容和检查方法 将税法、财会等专业知识融汇贯通，灵活运用? ? ?本课程的结构体系? ? ? ?第一部分 纳税检查概论 第二部分 流转税的稽查 第三部分 所得税的稽查 第四部分 其他税种的稽查1 纳税检查概述? ? ??纳税检查的意义 纳税检查的内容与要求 纳税检查的形式与方法 纳税检查的基本程序1.1 纳税检查的意义? 概念――是指税务机关依据税收法律和财务会计制度的规定，对纳税人、 扣缴义务人履行纳税或扣缴义务情况进行审查、监督和处理的一种执法活动。?主体――税务机关 ?客体――纳税人、扣缴义务人?依据――税收法律法规和财务会计制度 ?目的――确保税法的贯彻执行和财政收入圆满实现? 纳税检查的意义纳税检查的必要性1.我国偷、逃税的现状偷、逃税历史悠久，偷税反偷税的博弈永无止境 受市场经济效益原则 负面影响和管理上的疏漏，偷、逃税 犯罪突出 C 偷、逃税行为的方式和手段呈现多样化、复杂化和高科技化 的趋势 例 情形 偷税金额 查处概率 处罚程度 预期偷税成本 A
2 6000 据辽宁省公安厅抽样调查显示，全省80%以上的个体户 和私营企业偷税，40%的国有和集体企业偷税，估计全省每 年因偷逃税造成国家税款流失至少应在30亿元以上。 C C去年全国税收查补收入创新高日新闻晨报去年全国共查处百万元以上税款案件5263件， 查补收入229.9亿元。 去年全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户， 查补收入1192.6亿元，入库1176.1亿元，入库收入 超过2006年-2008年3年入库稽查查补收入总和，比 1985年全年税收总额还多。同时去年全年稽查部门 共立案查处税收违法案件22.6万件；查处百万元以上 税款案件5263件，查补收入229.9亿元，分别比上 年增加36起和49.2亿元。 注：2009年工商税收收入63104亿元?广州地税2010年税收专项检查查补收入超5亿?重点检查房地产及建筑安装业、药品经销行业、交通运输业、 非居民企业、营利性医疗机构、律师事务所、房地产中介机构. ?据统计，今年地税部门检查业户1468户，共计检查和组织业 户自查2574户，其中898户发现存在涉税问题，自查和检查共 计查补税、费、滞纳金和罚款5.37亿元。其中，房地产及建安 行业检查和自查补缴2.48亿元，占税收专项检查查补总收入的 46%;大型集团重点税源企业共查补1.70亿元，占税收专项检 查查补总收入的32%。 ?主要涉税问题：一是未及时结转收入缴纳营业税;二是超标准 计提、列支业务招待费、折旧等费用未作纳税调整;三是采用假 发票入账虚列成本;四是给员工购买商业性保险未计缴个人所得 税;五是签订购销、运输等合同未缴纳印花税;六是未结算的房 产与土地投入使用未按规定申报缴纳房产税和土地使用税.2、偷、逃税心理的分析 根源性心理 实现 自 我价 值 心理敛财 心理 过 渡 性 心 理不平衡 心理侥幸心理对偷税的打击力度不足 以震慑偷税行为的心理 税收筹划和避税心理1.2 纳税检查的内容与要求一、纳税检查的权限范围及内容?纳税检查权1、查账权 2、场地检查权 3、责成提供资料权 4、询问权 5、交通、邮政检查权 6、存款账户核查权 7、调查取证权 8、采取税收保全 9、税务行政强制权 10、违法行为处罚权?检查人员要求1、持证检查2、为纳税人保密3、严格资料使用4、规范检查工作1.3 纳税检查的形式与方法?纳税检查的形式?纳税人自查 ?税务机关专业检查?日常检查、专项检查、专案检查?社会中介机构的检查?税务日常稽查――指对通过计算机或人工筛选出的稽查对象采取的全 面综合性的稽查。?税务专项稽查――指对根据特定目的而被抽出来的纳税人、扣缴义务人所进行的某个方面或某些方面的稽查。?税务专案稽查――指对举报、转办、交办等案件的稽查。 这三类稽查各有其特点，主要表现在对象的来源、稽 查的范围及稽查的目的等几个方面。1.3 纳税检查的基本方法?顺查法和逆查法 ?全查法和抽查法 ?联系查法（账内联系、账外联系） ?侧面检查法 ?比较分析法 ?控制计算法案例一案情： 日，某县地税局车辆税收管理所为防止税款 流失，在通往某煤矿的公路上进行税收检查，查堵逃税车 辆，个体营运车主王某驾驶运煤汽车路经此处时，税务检 查人员将其拦住，两名身着税服的检查人员向王某出示税 务检查证，并讲明实施检查的意图，车管所工作人员郑某 登上车门踏板准备进行检查，年初以来一直未申报纳税的 王某惧怕检查，趁其他税务人员不备突然驾车企图逃离检 查现场，郑某在十分危险的情况下强行爬进驾驶室，王某 被迫停车，随即追来的车管所其他税务人员经检查，认定 王某未按期申报纳税，向王某填发了《限期纳税通知书》 和《查封扣押证》。将王某的汽车扣押，停放在办公室后 院的停车场内，要王某补缴上半年税款5400元，王某要求 放车均被拒绝，此间王某汽车的轮胎等部件被盗。 问：某县地税局在此案中执法存在什么问题？分析：存在五个方面的问题1、公路上拦车检查，超越了《征管法》规定。2、适用法律错误，认定王某未按期申报纳税应责令限期申报， 而不能填发《限期纳税通知书》和《扣押查封证》。3、违反法定程序。扣押属强制执行措施，没有经县以上税务 局局长批准的程序，显然违反法定程序。4、税务执法文书使用不规范。《限期纳税通知书》和《扣押 查封证》不能同时下达，且未开付扣押清单，执法文书未 填《送达回证》。 5、对所扣押的汽车没有妥善保管，汽车部件被盗导致纳税人 合法利益遭受损失，因而应承担赔偿责任。案例二案情： S市纳税检查局对本市的P公司进行税务检查时，发现该公 司有可能将产品运往外地销售而不走账，不做销售处理， 经查该公司的其他应收款帐，有一外地客户的应收款内容 不明，怀疑是货款，为查明事实，稽查局到S市码头查询给 公司的货运情况，码头以难以查找为理由，拒绝了税务机 关的检查。 问： 1、税务机关可否到码头查询P公司的有关情况。 2、到码头查询时应出示哪些必备的手续。 3、对S市码头应该如何处理？分析：1、税务机关可以到S市的码头查询有关的情况。依据《税收 征管法》第54条第5项的规定。2、税务机关在查询时应出示税务检查证和税务检查通知书。3、税务机关可以对码头拒绝检查的行为，处以1万元以下的 罚款。依据《实施细则》第95条的规定：“税务机关依照 《税收征管法》第54条第(5)项的规定，到车站、码头、机 场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关 单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下罚款； 情节严重的，处1万元以上5万元以下罚款。”案例三：阻碍税务检查行为的认定案情：某涂料制造有限公司A是一户私营企业，法定代表人何某，主要生产销 售化工涂料产品，是增值税一般纳税人。 2003年5月，稽查人员一行8人在按程序办理好有关手续后，对A公司 仓库、销售与财务办公室展开实地检查。对于税务人员的检查，A公司 工作人员十分抗拒。采取不予打开门锁、抽屉，甚至围堵稽查人员的 手段阻止税务检查的开展。在检查工作无法进行且人身安全受到潜在 威胁的情况下，稽查人员及时向公安机关报案，公安干警到场协助并 控制了场面，A公司有关人员才为检查提供了方便。 争议：A公司的上述行为是否构成阻碍税务检查行为？案例四案情： 何某是一家私营企业的业主。2001年７月，税务人员在检查该私营企 业帐务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款 帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2001年１月 份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。 何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款 提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许 可证明，有权进行检查。 问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人 储蓄存款？为什么？答：税务机关有权检查该企业的银行存款帐户，但对何 某妻子王某的储蓄存款检查不合法。根据《税收征 管法》第54条第6项规定：“经县以上税务局（分局） 局长批准，凭全国统一格式的检查存款户许可证明， 查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或 者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收 违法案件时，经设区的市、自治州税务局（分局） 局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。” 因此，税务机关有权依法检查该单位的银行存款帐 户，但对何某及其妻子王某的储蓄存款帐户的检查 必须经过市、自治州税务局局长批准。 何某属私营企业主，按照《实施细则》的规定， 何某在银行的储蓄存款帐户，属于银行存款帐户的 检查范围；但对何某妻子的储蓄存款的检查，需按 照《税收征管法》第54条第2款的规定执行。案例五案情：某纳税检查局工作人员张某，在对A软件设计有限公司 依法进行税务检查时，调阅了该公司的纳税资料，发现该 公司的核心技术资料，正是其朋友李某所在的Ｈ电脑网络 有限公司所急需的技术资料，于是就将A软件设计有限公司 的技术资料复印了一套给李某，张某的这一做法给A公司造 成了无可挽回的经济损失。 A软件设计有限公司发现此事后，认为税务干部张某的 行为，侵害了企业的合法权益，决定通过法律途径来维护 企业的商业、技术保密权。 问：纳税人可以请求保密权吗？答：纳税人可以请求保密权。所谓请求保密权就是指纳税 人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓的商业秘 密和个人隐私，有请求为自己保密的权利。根据《税收 征管法》第8条的规定：“纳税人、扣缴义务人有权要 求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机 关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密；”《税 收征管法》第59条规定：“税务机关派出的人员进行税 务检查时，应当出示税务检查证件和税务检查通知书， 并有责任为被检查人保守秘密。”由此可见，请求保密 权具有法律强制性，它既是法律赋予纳税人的一项基本 权利，也是税务机关的法定义务。纳税人具有请求税务 机关及其工作人员为自己保守秘密的权利，税务机关及 其工作人员如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了 纳税人的商业秘密或个人隐私，给纳税人的生产经营或 个人名誉造成损害的，应当承担相应的法律责任。1.4 纳税检查的基本程序纳税检查程序概述 ? 纳税检查选案和实施 ? 纳税检查审理和执行 ? 纳税检查案卷管理?一、纳税检查程序概述?纳税检查程序的分类?一般程序――适用于各种立案查处的涉税案件 选案→实施→审理→执行→案卷管理?简易程序――不需立案的一般税收违法案件不立案而直接稽查，不审理而直接执行二、纳税检查选案与实施按税种划分国、 地税稽查范围?纳税检查管辖? ? ? 重大涉税违法案件 ?共同管辖－最先查处的税务机关负责 3、群众举报确需由上级 派人查处的案件 ?上级税务机关直接查处 4、涉及主管税务机关有 关人员的案件 ?纳税检查选案 5、上级认为需要由自己 ?纳税检查实施 查处的案件6、下级认为有必要请上 级查处的案件税务案件原则上按被查对象所在地划分 按违法性质、情节 管辖，但发票案以案发地划分管辖。 职能（机构）管辖轻重、影响大小、 特殊： 1、提供应税劳务－劳务发生地 案件复杂程度确定 1、重大偷、逃、抗、骗、 地域管辖 2、销售不动产、土地使用权－不动产、 管辖 土地所在地避税案件 级别管辖 2、重大发票案件及其他 3、运输劳务－机构所在地二、纳税检查选案（一）选案的方法 1、人工选案 2、计算机选案在确定选案方法，要结合不同时期的稽查工作重点、目标与范围， 有的放矢的选择，有时结合使用，即人机结合的选案方法。（二）纳税检查计划 1、纳税检查年度计划（1）合理配置稽查人才资源的因素 （2）纳税检查的投人和产出的关系，即效益因素 （3）综合平衡的关系 2、分户计划 由稽查人员根据稽查计划安排，对由其受理实施稽查的被查对象就 实施稽查的时间（进度）、内容、重点、方法、目标、人员配置和分 工等作出具体的规划。 分户计划又称稽查实施提纲（三）选案指标的管理和选案前的分析1、选案指标的确定 选案资料来源： 计算机贮存资料 、财务报表资料 、外部信息资料 、 销售收入 纳税检查发现资料 应纳增值税 销售税金负担率 2、确定选案指标和参数 期未留抵税款 A、流转税类指标 B、纳税申报指标累计两次不申报 连续三个月无税或负税申报 累计六个月无税或负税申报销售利润 C、财务会计类指标 销售利润率 3、选案前的分析 存货余额等 A、一般纳税人期初存货认定、动用情况； B、先征税后返回执行情况； C、重点税源户情况； D、一般纳税人申报情况；（四）纳税检查选案的实施? 确定选案方法 ? 确定选案指标和重点指标 ? 进行案头审计发现纳税异常情况，确定待查纳税人，填《稽查项目书》，报经主管局长审核批准，正式确认稽查对象。 ? 将《纳税检查任务通知书》和《待查纳税人清册》及其有关 附件资料送达稽查实施部门签收 ? 对于不属本局管辖的稽查案源，填制《税务案件转、批办 单》，将案件有关资料转给管辖机构办理 。 ? 对选案确认已达税务违法案件立案标准的案源，填制《立案 审批表》予以立案，并报主管局长审核批准 ? 登录《纳税检查实施台帐》《纳税检查质量台帐》，以全程 监督纳税检查的实施和作为量化与考核稽查任务完成的依据纳税检查选案流程图（一）纳税检查实施前的准备?学习政策法规?搜集纳税资料?拟定稽查方案 ?制发《纳税检查通知书》三 ?指派稽查人员：两人以上 、 纳 （二）纳税检查中的主要工作 ?出示稽查证件 税 ?认真稽查账证 检 ?深入调查取证 查 ?采取保全措施 实 ?补办立案手续 施（三）纳税检查实施后的终结?核对稽查记录?通报稽查结果 ?制作稽查报告1、询问当事人 立案条件 2、搜集证人证言 （1）有一定税务违法事实； （2）有明确的税务违法人； 3、索取资料原件 （3）依法应当或需要追究违法责任 4、查核存款账户 （4）属于税务机关的管辖范围 立案标准 1）偷、逃、骗、抗税以及为纳税人、 扣缴义务人非法提供银行账户、发票、 证明或其他方便，导致税收流失的 2）未具有本条第一项所列行为，但查 补税额在5000元至20000元以上的 3）私自印制、伪造、倒卖、非法代开、 虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者 存放空白发票，伪造、私自制作发票监 制章、发票防伪专用品的 4）其他需要立案查处的纳税检查实施流程图纳税检查审理与执行一、纳税检查审理（监督性程序）?审理机构?稽查案件审理委员会－大案、要案及下级难以定案的疑难案件 ?稽查审理职能部门－审理处（科、股）?审理条件?必须经过立案稽查并实施稽查完毕 ?税收违法事实已经查清，所需证据确凿、充分?审理内容?违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全?适用的税收法律、法规规章是否得当 ?是否符合法定程序 ?拟定的处理意见是否得当?审理形式?审理部门会审、局长会议会审、审理委员会会审?审理结论?结论类型 ?制作审理报告 ?制作税务处理决定书 ?制作纳税检查结论 1、同意《纳税检查报告》 2、补正《纳税检查报告》 3、不同意《纳税检查报告》?审理期限《稽查工作规程》第四十四条的规定，审理人员必须在接到送审材料 次日起10天内审理完毕，但下列时间不计算在内： （1）稽查人员增补证据资料时间或审理返回补充稽查时间； （2）就有关政策和业务问题书面请示上级答复期间的时间； （3）因审理案件在审理环节直接发函协查或外调的时间； （4）符合集体审理标准的案件，报送集体审理的时间； （5） 报送案件审理委员会集体审理和定案的时间。纳税检查审理流程图二、纳税检查执行?文书送达?直接送达 ?留置送达 ?委托送达 ?邮寄送达 ?公告送达?执行方式?自动履行 ?强制执行：税务行政强制执行、税务司法强制执行?追缴司法案件税款 ?制作执行报告 ?奖励公民举报（案例分析）纳税检查执行流程图五、纳税检查案卷管理?案卷内容?工作报告、来往文书、有关证件资料?案卷保管?永久卷类已处罚的偷、逃、抗、骗税及发票案?长期卷类一般处罚案件，保存15年?短期卷类只补税不处罚或退税的案件，保存10年会 计 账 务 稽 查 调 整1.5一、会计账务调整的概念指纳税检查工作结束后，被稽查单位依据纳税检查报告和处理决定的内容，按照财务会计制度和税法的要求，对纳税检查已确认有差错的会计账务处理进 行调整和更正的活动。二、账务调整的作用（例）例１，审查某企业第一季度帐簿记录，发现多计提 折旧 10 000元。当时补税时予以剔除并补缴所得税２ ５ 00元。企业补 税后作了补缴所得税的会计分录。 借：所得税 ２ ５00 贷：应交税费一应交所得税 ２ ５00 借：应交税费一应交所得税 ２ ５00 贷：银行存款 ２ ５00 但是未进行如下的帐项调整： 借：累计折旧 10 000 贷：制造费用 10000?年终汇算清交所得税时；由于按帐面 利润计算所得税，而未包括第一季度审查 新增的应纳税所得额，在扣除原先预缴所 得税时已包括年中查补的所得税２ ５00元 在内，这样就发生了先补后退的现象，同 时当年利润不真实，累计折旧也不真实。所以不调帐或不正确调帐，会造成下列问题： (1)使错报税问题会重复反映，甚至会造成重 复纳税或明补暗退的情况。 (2)使会计核算资料不能正确反映经济业务， 这样编制出来的会计报表也是失真的。 (3)使利润不真实，不能正确反映纳税单位经 营成果，也无法进行正确考核经营业绩。 通过调帐，既使帐实相符，帐帐相符，帐证 相符，保持本年度会计核算资料的真实性和正确 性，又使会计核算资料和审查结论协调统一，同 时还可以使下年度会计资料相衔接。会 计 账 务 稽 查 调 整1.5三、会计账务调整的原则?与财务会计制度和相关税法相统一的原则?与会计核算原则相一致的原则 ?与实际相符，从简调整的原则四、会计账务调整的基本方法1、红字冲销法－科目用错或科目未错但实际记账金额大于应记金额对错账先用红字编制相同分录冲销，再用蓝字编制正确 分录。 如：某企业将自制产品分配给投资者，该产品不含税价为 4000元，税率17%，成本价3000元。企业记账： 借 应付利润 贷 产成品①红字冲销： 借 应付利润 －3000 贷 产成品 －3000 正确分录： ②蓝字分录： 借 应付利润 4680 调账 借 应付利润 4680 贷 产品销售收入 4000 贷 产品销售收入 4000 应交税金－应交 应交税金－应交增值税（销项）680 增值税（销项）680 借 产品销售成本 3000 借 产品销售成本 3000 贷 产成品 3000 贷 产成品 30002、补充登记法－漏记或科目正确但金额少计的错账编制补充会计分录直接进行补充登记。 如：某企业将自制产品用于专项工程，该产品不含税价5000元，增值税率17%，成本价3500元。企业记账： 借 在建工程 贷 产成品 正确分录： 借 在建工程 4350 贷 产成品 3500 应交税金－应交 增值税（销项）850调账 补充登记：借 在建工程 850 贷 应交税金－应交增值税（销项）8503、综合调整法－错用会计科目，主要用于所得税审查后的调整 将红字冲销法与补充登记法综合加以运用。如：某企业将专项工程所用现金计入了管理费用6000元。企业记账： 借 管理费用 6000 贷 现金 6000调账在建工程 6000 贷 管理费用 6000 如果在月度结算后发现，再记： 借 管理费用 6000 贷 本年利润 6000 借五、会计账务调整的具体要求（一）对当期错账调整的要求1、按正常的会计核算程序进行调账2、按月结转利润的纳税人，本月错账直接调整；以前月份错账中，影 响利润账项要先通过有关科目调整再转到本年利润。（二）对上一年度错账的调账要求1、对上一年度税收发生影响的，分两种情况 （1）在上年结算报表编制前发现的，影响利润的要调整“本年利润”（2）在上年结算报表编制后发现的，影响利润的要调整“以前年度损益调整”2、对上年错账不影响上年税收，但本年度核算和税收有关，可根据上 年错账影响本年税收的情况，相应调整本年账项（三）不能直接按查出错误金额调账的情况－需要计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户，才能确 定应调整的利润数额。例1 某企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”，分录如 下： 借 在建工程 30000 贷 银行存款 30000 分析：该错账不影响当期利润，可直接调整： 借 应付福利费 30000 贷 在建工程 30000例2 某企业日编报表， 2000年企业将企业医院职工工资20 万元计入管理费用，分录如下： 借 管理费用 200000 贷 应付工资－医院职工工资 200000 分析：①00年调账 借 应付福利费 200000 贷 管理费用 200000 ②01年3月10日前调账 借 应付福利费 200000 借 管理费用 200000 贷 管理费用 200000 贷 本年利润 200000 ③01年3月10日后调账： 借 应付福利费 200000 贷 以前年度损益调整 200000例3 2002年审查2001年某企业账簿，发现2001年12月 多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗 该材料的产品已完工入库，该产品于2002年售出。 调账： （1）产品销售前查出 借 材料成本差异 40000 贷 产成品 40000 （2）产品销售后 借 材料成本差异 40000 贷 本年利润 40000 借 本年利润 13200 贷 应交税金－应交所得税 13200例4 对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原 材料30000元计入生产成本。由于期末既有期末在产品，也有生产完工产品， 完工产品当月对外销售一部分。因此，多计入生产成本的30000元，已随企 业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中，经核 实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为 300000元。作调整处理： （1）计算分摊率＝ 多 计 生 产 成 本 数 = 3在产品成本＋产成品成本＋销售成本 000+300000（2）计算各环节分摊数：在产品应分摊：.05＝7500 产成品应分摊： .05＝7500 销售成本应分摊：.05＝15000 （3）调账： 当年查出：借 在建工程 35100 借 产品销售成本 15000 贷 生产成本 7500 贷 本年利润 15000 产成品 7500 产品销售成本 15000 应交税金－增值税检查调整 5100 以后年度查出：借 在建工程 35100 贷 生产成本 7500 产成品 7500 以前年度损益调整 15000 应交税金－增值税检查调整 5100案例一案情： 日，A县地税局接到群众举报信，举报本县居民刘某自 1995年6月起到B市打工，从事涂料喷涂业务，取得大量劳务收入，却 从未申报缴纳个人所得税。接到举报后，A县地税局决定立案调查。因 刘某经营地在B市，考虑到异地调查难度较大，县地税局决定请正在地 税局帮助清理欠税的两名法院工作人员配合调查。日，由 县地税局稽查局三名稽查人员和二名法院工作人员组成的调查组到达B 市，开始调查刘某偷税案。因刘某拒绝提供有关资料，调查组在某涂 料厂查清了刘某购买涂料的数量，并推算出施工面积，按施工面积计 算出刘某的收入额，最后核定刘某三年共计应纳个人所得税537930元， 应加收滞纳金592635元。日，调查组以A县地税局的名 义在B市向刘某下达《核定税款通知书》，限刘某于日前 缴清下述税款和滞纳金。9月8日，调查组又向刘某下达《限其纳税通 知书》，责令刘某于日前缴清税款和滞纳金，遭到刘某拒 绝，调查组返回A县。日，A县地税局通过邮寄送达方 式向刘某发出《税务处理决定书》，责令刘某补缴个人所得税537930 元，并处以1倍的罚款，刘某仍未缴纳。日，A县地税 局向县人民法院申请强制执行，法院于日查封了刘某 在A县的两处已出租的房产，日，刘某向A县人民法院 提起行政诉讼，A县人民法院经审理于日一审判决县地 税局败诉。 问：A县地税局在此案中执法存在什么错误之处？分析：存在五个方面的错误1、A县地税局对刘某来源于外地打工的收入没有税收管辖权。2、A县地税局核定税款的主要证据不足。核定税额时没考虑代购原材料、 购进原材料卖出等因素，所计算的应税收入是不准确、不合法的。 3、案件的调查方式不当。调查组有法院的人员参加。税务机关请法院配 合调查超越了法院的职权。 4、作出行政处罚决定违反了法定程序。处罚前既未告知当事人已经查明 的事实，也未告知其听证的权利，就直接处罚并强制执行，是违反法 定程序的。 5、作出行政行为时，不够严肃、合理： 1）应给纳税人一个可能履行的时间； 2）就同一事实作出前后不一致的决定，缺乏严肃性，容易使人对其合 法性产生怀疑。案例二案情：某基层税务所2001年７月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂 （系个体工商户）开业两个月没有纳税。2001年７月16日，税务所对 大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2001年５月８日办理 了营业执照，５月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装 420套，销售额 90690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于７ 月18日拟作出如下处理建议： ? １）责令服装厂７月25日前办理税务登记，并处以500元罚款； ? ２）按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在《税收征管法》规 定的处罚范围内，处以6000元罚款。 2001年７月19日送达《税务处罚事项告知书》，７月21日税务所 按上述处理意见作出了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》， 同时下发《限期缴纳税款通知书》，限该服装厂于2001年７月28日前 缴纳税款和罚款，并于当天将二份文书送达给了服装厂。服装厂认为本 厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税 务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。７月28日该服装厂缴纳了部分税 款。７月29日税务所又下达了《催缴税款通知书》，催缴欠缴的税款、 滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定， 对服装厂采取强制执行措施。８月２日，税务所扣押了服装厂23套服装， 以变卖收入抵缴部分税款和罚款。分析：税务所在执法方面存在如下问题： １）执法主体不合格。《税收征管法》第74条规定：本法规定的行政处罚，罚款 额在2000元以下的，可以由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款3000元 超越了执法权限，是越权行为。 ２）执法程序不合法。作出《税务行政处罚决定书》的时间不符合法律规定。国 家税务总局《税务行政处罚听证实施办法》第40条规定，要求听证的当事人， 应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后３日内向税务机关书面提出听证； 逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务所７月１９日送达《税务行政处罚事 项告知书》，而７月２１日就作出了《税务处理决定书》，听证告知的时间只 有２天，不符合法定程序。 ３）扣押服装厂的服装不符合法定程序。根据《税收征管法》第40条的规定，其 一，税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局（分局）局长批准，税 务所没有经县税务局长批准对服装厂采取强制执行措施，是不符合法定程序的； 其二，税务机关对罚款采取强制执行措施不合法。根据《税收征管法》第88条 第3款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民 法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的 强制执行措施。”；而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议，税务机关就 不能对罚款采取强制执行措施。－2－会计核算资料的检查分析? ? ?会计报表的检查 会计账簿的检查 会计凭证的检查? 纳税申报表的审查? 分析的基本内容及时性、真实性、正确性、合法性、完整性会 计 报 表 的 审 查2.1? 资产负债表的审查分析? 流动资产项目：货币资金、应收账款、存货项目 ? 资产构成情况 ? 固定资产项目 ? 负债项目：应付款项、预提费用、未交税金、应付工资等 ? 所有者权益：资金利润率、未分配利润 ? 利润表的审查分析 ? 主营业务收入 ? 主营业务成本 ? 营业费用 ? 营业税金 ? 营业利润 ? 利润总额财务报表之间的联系利润表 利润分配表 资产 负债 表资产 负债 表现金流量表其他报表未反映的在经营活动、投资 活动和筹资活动中发生的现金收支 期初 期间 期末资产负债表揭示了企业在特定日期资产的分布及资金来源情况， 而利润表则覆盖了期初期末整个时期内经营活动对企业财务状况 的影响。现金流量表对这两个报表进行弥补，详细说明期初期末 现金增减变动的原因。财务报表之间的勾稽关系资产负债表（万元） 日资产 现金 应收帐款 存货 固定资产 资产总计 500 400 600 200
600现金流量表（万元） 2008年度营业活动净现金流量 500 0 300 500 投资活动净现金流量 （200） 筹资活动净现金流量 现金净增加额 年初现金资产负债表（万元） 日资产 现金 800应收帐款存货 固定资产 其他资产400400 400 200负债应付帐款 其他负债 负债总计年末现金利润及利润分配表 1998年度 税后净利润800资产总计负债 应付帐款2200400 100400其他负债股东权益股本与公积金 800 留存收益 500 股东权益合计 1300减：股利期初余额 期末余额200500 700负债总计股东权益500股本与公积金 1000 留存收益 700 2200 股东权益合计 1700 权益合计权益合计1900资产负债表的检查方法? ?着重检查与纳税相关的项目 运用比较分析法 通过对照上期或前期资产负债表的相 同项目，来观察该项目的数字是否有突 变性的变化，从反常状态中发现问题。审查结算往来项目??企业在经营过程中发生的结算往来，都应及时进行清 算，尽可能的把应付、应收款压缩到最低限度。审查 时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额，就 应引起重视。 检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的 款项，挂在应付款帐户，掩盖真象；有无将已收回的 应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个 人占用；有无将某些非法支出，因无处核销，而有意 挂在“其他应收款”帐户，待有其他经营收人时，再 冲销“其他应收款”帐户。审查存货项目??存货项目中“原材料”期末余额的大小，直接影响 “在产品”成本的多少；“在产品”期末余额的大小， 直接影响完工产品成本的多少；“产成品”期末余额 的大小，又直接影响销售成本，结果都影响企业利润。 审查“存货”项目，应特别注意季末、年末的数字与 上期报表该项目比较，如发现本期比上期数额突增突 减或本期是空白，则应到企业抽阅盘存表和实物帐， 并与报表金额相核对。如果盘存表和实物帐数字大于 本期报表数字，一般情况是企业隐瞒了利润。审查“待摊费用”项目??与上期报表进行比较，发现金额有突增 突减变化，都应引起注意，列为审查重 点。 突高于前期，应核实有无将不应列入待 摊费的而列入了“待摊费用”帐户；突 然低于前期，应核实有无不按受益期提 前摊销了费用的情况。审查待处理流动(固定)资产净 损失项目?与上期比较，如果本期金额降低很多， 说明待处理损失已经做了处理。应到企 业查对清楚，本期都处理了哪些损失， 处理损失的去向是否合乎制度规定，有 无批准文件，有无超越权限批准报损的 情况。审查“固定资产原价”项目与上期报表该项目比较，如发现原价数字有增加变 化时，说明企业增置了固定资产。应重点检查以下内 容： （1）深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产，有无 擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高，会 使折旧额增加)； （2）有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如： 自制设备、自产自用产品等)； （3）还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能 提取折旧)； （4）是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始 提取折旧)。审查“在建工程”项目??应与平时掌握的情况联系起来检查。如 从侧面了解企业有无未完工的基建工程 而报表“在建工程”项目无数字或虽有 数字但与基建规模不相适应的，均应列 为检查重点； 检查有无将基建支出费用全部或部分挤 入生产成本而影响实现的利润。审查”预提费用”项目?与上期相同项目比较，如果突然增加或 长期保留着很大的数字，就应作为问题 记录下来，以便具体核实本期预提了什 么费用，是否符合规定，有无只预提而 不使用的预提费用，对于已提而未用的 预提费用，应调回做增加利润处理。损益表的审查分析??损益表是反映企业一定时期(月份、季 度、年度)的经营成果的会计报表，其 主要内容是列示企业在一定时期内所取 得的收入，所发生的费用支出和所获得 的利润。 对本表进行审查分析，可以初步确定报 表资料是否真实、正确，所得税计算有 无错误，从中找出检查的重点和检查线 索。损益表检查分析方法一、复算表列有关数字是否正确 损益表反映的利润总额，是按照规定的计算公 式计算出来的，为防止由于计算错误而影响所得税收 入，应按规定的公式进行复算。 （1）产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－ 产品销售费用－产品销售税金及附加 （2）营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理 费用－财务费用 （3）利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－ 营业外支出 ? 经过复算，发现表列数字不准，应该通过实地对帐簿 的检查，查明原因。损益表检查分析方法???二、重要指标的核对 “产品销售收入”，是企业本期内的实际收入，包括 产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入， 一般应与纳税申报数一致，有无将材料、残次品、副 产品收入列入不纳税收入而少交税款。 产品销售税金及附加数额，注意检查有无将不在本科 目核算的税金，如：增值税、房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税列在本科目而减少了利润。 营业外收支项目，重点核对损益表附列的营业外收支 明细表，注意发现哪些营业外收人数额显得特别小， 哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有 突增突减超过正常变化时，应做为审查重点。损益表检查分析方法??三、对比分析“四额”、“三率” 审查损益表，很多项目均与利润总额有关，但起主导作用的则 是销售收入额、成本额、费用额和利润额；在审核中称为“四 额”，为便于比较分析，把收入额做为分母，其它三额分别作 为分子，用百分比来表示，就有了三个比率，在审核中称为 “三率”。 毛利率＝毛利额／销售收入＊100％ 毛利额＝产品销售收入－产品销售成本（进货成本） 费用率＝商品流通费／销售收入＊100％ 利润率＝利润总额／销售收入＊100％ 从纳税检查角度对“利润表”审查，就是从“三率”上看水平 高低。并通过对比，看“三率”不正常升降；从“四额”上分 析升降原因，找出检查重点。毛利额、毛利率的检查分析??销售毛利的多少，是影响企业利润的一项重要因素。毛利率是 反映企业毛利的水平，已知毛利额是由销售收入和销售成本(商 品进价)两个因素决定的。因此，两个因素中任何―个因素发生 变化都会引起毛利额和毛利率的变动。 当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较，与同行 业毛利率比较。发现企业销售毛利不正常，一方面可能是销售 收入不实造成的(如重记漏记销售收入，金额记错，以及有意弄 虚作假，隐匿或虚增销售收入等)；另―方面就是销售成本(商 品进价)不准(如乱挤成本、乱摊费用、多转耗料或产品成本等)。 当然，影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动，销售产品 结构变化，购料(进货)提降价格等客观原因造成的，这就需要 到企业重点核实销售收入和销售成本(商品进行)，查明原因， 落实问题。商品费用额、费用率的审查分析???商业企业的商品流通费，包括商品在采购运输、保管、销售过 程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支。在整个商品 流转过程中，费用开支的多少，是影响商业利润的重要因素。 费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的。在进 行比较分析时，发现费用率确实过高，就应从影响费用率的两 个因素中进行分析。如，企业商品销售并未减少，费用率却上 升了较多，就属于不正常变比，应从费用突增的项目中发现问 题。检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费，有无不按 规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支，减少当期 利润的情况。 对商品流通费增减变动幅度较大的，应从“商品流通费用明细 表”中逐项检查分析，找出哪些项目的变化较大，影响了费用 的增加。利润额、利润率的检查分析??利润额是反映企业生产经营活动的最终成果，也是计 算所得税的根据。利润率是反映企业盈利水平和生产 经营好坏的标志。 在审查分析时，首先，应将本期实现利润的累计数同 企业的上年同期进行比较；其次应将企业本期利润率 与上期或上年同期、同行业进行比较，在企业生产经 营正常情况下，如果毛利率没有多大变化，利润率却 有下降，这可能是费用的问题，应把检查的重点放在 费用上；如果费用率也没有多大变化，就是营业外收 支。另外，如果企业的利润率比其他同类企业低，说 明企业经营有问题，应该从毛利率，营业外收支等各 方面进行全面分析，找出影响利润率下降较大的因素 做为重点，详细检查。会计报表常见的虚假形式一、 表表不符? 根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些报表之 间必须存在一定的勾稽关系。如资产负债表中的未分配利 润应等于利润分配表中的未分配利润；利润分配表中的净 利润应与损益表中净利润的金额保持一致。而在审计人员 的审计中发现，单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。 ? 如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中 就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的 投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中 &投资收益&项目中却记了100万元，经检查企业投资收益 帐户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了 逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表 表不符。会计报表常见的虚假形式二、 虚报盈亏? 一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人 为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成 本费用，减小利润。 ? 如深圳一辉实业有限公司，1993年成立时，注册资本与实 收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本 陡然增至1个亿，后经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴 蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚 假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报 告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成极大的损失。 ? 有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为 已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗 取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显 示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏 账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示 其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计报表， 最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。会计报表常见的虚假形式三、 表帐不符 ? 会计报表是根据会计帐簿分析填列的，其 数据直接或间接来源于会计帐簿所记录的 数据，因此，表帐必须相符。 ? 如某单位为了增大管理费用，直接在损益 中多计管理费用10万元，在资产负债表中 同时增大应收帐款和坏帐准备金额，造成 表帐不符。会计报表常见的虚假形式四、 报表附注不真实 ? 会计报表附注是会计报表的补充，主要是对会计报表不能包括的内容 或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，包括对基本会计假设发 生变化；会计报表各项目的增减变动（报表主要项目的进一步注释）， 以及或有某项或资产负债表日后事项中的不可调整事项的说明：关联 方关系及交易的说明等。但有些单位却采用“暗渡陈仓”的手法，在 会计核算中已改变了某些会计政策，但在报表附注中不作说明；或虽 不影响报表金额，但对该单位的一些经营活动及前途有极大影响的事 项不做说明，欺骗报表使用者。 ? 如某企业年初和年中的发出存货计价方法完全不同，按照国家财务会 计制度的规定，此变更须在报表附注中披露，但该企业并来做出披露， 用以掩盖其调低成本、虚增利润的不法企图。又如某上市公司报表日 后发生重大经济损失，该公司担心影响公司业绩，没有将此变化在附 注中披露，而欺骗报表使用人。会计报表常见的虚假形式五、 编制合并报表时弄虚作假 ? 根据我国《合并会计报表暂行规定》，凡是能够为母公司所控制的 被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会 计报表的合并范围。根据此规定，合并会计报表的弄虚作假主要有 合并报表编制范围不当，将符合编制合并报表条件的未进行合并， 不符合编制合并报表条件的而予以合并或不按规定正确合并，合并 资产负债表的抵销项目不完整，尤其是内部债权债务不区分集团内 部和外部的往来，使得合并抵销时不能全部抵销；合并损益表也存 在内销和外销部分没有正确区分，使得内部交易金额不能全部抵销， 未实现内部销售利润计算错误等现象。 ? 如某企业在编制合并报表时，与下属子公司的内部销售收入未做抵 销，而只是简单地相加，则造成虚增销售，浮夸业绩，信息失真的 严重后果；还有的企业在编制合并会计报表时，将下属已&关、停、 并、转&的子公司也纳入合并范围，从而使会计信息失去真正的参考 价值利用关联交易调节利润的基本方法? 利用关联交易将关联交易一方的利润转移至另一方， 使一方利润减少和另一方利润增加的操纵利润的手段 普遍见于国有企业改制而成的上市公司，其目的在于 控股母公司可以利用上市公司的壳资源从股市上筹措 资金。 ? 利用关联交易虚增利润的方式多种多样，既可利用产 品和原材料的转移价格调节收入和成本，也可利用资 产重组订价获取资产增值收益，也可用高回报率的委 托经营方式虚增业绩，可利用利率差异降低财务费用， 还可利用管理费收支、共同费用分摊等方式调节利润， 等等。利用关联交易调节利润方法举例? 某上市公司损益表中的“其他业务利润”为2 000万元， “投 资收益”为4000万元，“营业外收入”为5000万元，“利润总 额”为20000万元。在财务报表附注及相关明细表中反映，其 他业务利润2000万元中有1 800万元来自关联企业交付的商标 使用费，4000万元投资收益中有3 800万元来自向关联企业转 让的股权投资收益，5000万元营业外收入中有4 400万元来自 用房产向关联企业置换流水生产线的收益。 ? 按上述资料，可以发现各项目中关联交易产生的盈利分别占其 他业务利润的90％ (1 800÷2 000)、投资收益的95％ (3 800÷ 4000)、营业外收入的88％ (4 400÷5 000)，合计则占利润总 额50％：[(1 800十3 800+4400)÷20000]。这反映出该企业利 润对关联企业的依赖程度极高。如果通过进一步的定价政策分 析，发现上述交易均为非公正交易，属利润操纵行为，那么就 应将这些盈利剔除。剔除虚增盈利后的结果为：其他业务利润 200万元，投资收益200万元，营业收入600万元，利润总额 10000万元。利用关联交易调节利润方法举例? 利用向关联方出让、出租资产或替关联方托管 资产来增加收益，内蒙华电是这方面的“老手 脚”。1998年，该公司受托对母公司下属企业 10台发电机组进行托管经营，实现净利润1.2亿 元，占当年净利润的56%。1999年，由于托管 协议到期，此项收益一下子就减少1.4亿元，但 其母公司又承诺代该公司承担18%的企业所得 税，1999年因此而增加净利润4046万元。不过， 内蒙华电能不能长期靠这一套手脚来维持其业 绩是值得怀疑的。利用虚拟资产调节利润的基本方法? 资产是指能够带来未来经济利益的经济资源。但由于会计 中普遍使用权责发生制核算损益，因此将一些已经实际发 生的费用作为待摊费用、递延资产、待处理资产损失等项 目列入资产负债表的资产方。而这些项目严格地说是不能 够为企业带来未来经济利益的，不 是企业真实的资产， 只是一种虚拟资产。这种虚拟资产的存在，就为企业操纵 利润提供了一个费用和损失的“蓄水池”。 ? 企业利用虚拟资产调节利润的基本方法是通过递延摊销、 少摊销或不摊销已经发生的费用和损失来增加利润，即通 过增加不良资产来虚增利润。制造虚盈实亏的借口较多， 如权责发生制、收入与成本配比原则。地方财政部门批示 等等。利用虚拟资产调节利润方法举例? 某公司2000年度报告利润总额为3000万元，但递 延资产增加8000万元。根据递延资产明细表，增 加的8000万元递延资产由以下项目组成：①折旧 费用3 000万元；②管理费用2000万元，③销售 (广告)费用3000万元。这些费用均经当地财政部 门批准列入递延资产。从这些递延资产的性质不 难看出，它们应该记入当期损益。将这8000万元 资产调整为费用列入当期损益之后，该公司2000 年度实际亏损额为5 000万元。利用利息资本化调节利润的基本方法? 按会计制度规定，利息按其借款的用途，可以分为资本性支出和收益性支出两大类：企业为购建固定资产而发 生的利息费用，在固定资产尚未投入使用之前，应计入 固定资产的成本，即应予以资本化；而为日常经营活动 而发生的利息则应记入财务费用，抵减当期损益。 ? 利用利息资本化调节利润的方法比较隐秘，因为不管自 有资金还是借人资金，一旦投入使用后就难以区分清楚， 这就给企业人为划定资金来源和资金用途大 开方便之 门，使企业很容易将非资本性支出的利息资本化，从而 达到减少本期财务费用增加利润的目的。利用应收和应付款调节利润的基本方法? 利用应收和应付款调节利润的基本方法是通过增加应收账款来增加销售收入，如在本年底虚开发票，同时增加应 收账款和营业收入，到次年又以诸如质量不符合要求等名 义将其冲回，使本年营业收入虚增。当然，如是为了隐藏 部分收入，则可利用推迟开票，将营业收入藏于预收账款 之中。除此之外，高龄应收账款是最可能发生潜亏的资产 项目，不少企业明知某些高龄应收账款已成坏账，但为了 虚增利润就是不予冲销。 ? 通过其他应收款虚增利润的常见方法主要是将已损失的资 产转入其中，使亏损不体现出来。利用其他应付款则主要 是隐藏利润，如将已实现的收益转入其中，使之不列入损 益表之中。识别利用应收和应付款调节利润的基本方法? 识别利用应收和应付款调节利润的基本方法是分析应收 账款的质量，特别注意年末应收账款的变化情况。具体 措施：第一，大胆怀疑年底突发性产生的与应收账款相 对应的营业收入。比如某企业全年营业收人为15000万 元，除12月份之外，各月都较为平均，1-11月累计营业 收入为11000万元，而12月份一个月营业收入则高达 4000万元，且有2 800万元是通过应收账款产生的。对 此，可以认定企业有操纵利润行为，应将2800万元的营 业收入予以剔除。第二，大胆剔除高龄应收账款。按我 国会计制度规定，账龄为三年及以上的应收账款应作为 坏账处理，故应将已达到上述标准但未列入坏账的应收 账款作为不良资产加以剔除。如某企业本年度利润总额 为10000万元，但应收账款明细表中列有账龄在三年及 以上的应收账款3 000万元，那么将其剔除后，实际利润 只有7000万元。操纵利润分析－现金流量分析? 在识别是否存在操纵利润现象过程中，还应注意企业现 金流量分析，该分析是将经营活动产生的现金净流量、 投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业 务利润、投资收益和净利润进行比较，以判断企业主营 业务利润、投资收益和净利润的质量。没有相应现金净 流量作支撑的利润，质量不如有足够现金净流量作支撑 的利润质量高。 ? 按会计基本原理，企业的现金净流量不应该长期低于其 净利润，因为随着时间的推移，按权责发生制核算的结 果会与按收付实现制核算的结果间的差异逐渐缩小并趋 向于零。如果某企业的现金净流量长期低于其净利润， 那么就意味着该企业可能将本应作为费用处理的一些项 目变为了虚拟资产，而虚拟资产是不可能转化为现金的， 即该企业是通过增加虚拟资产来操纵利润。财务报表可信度分析－案例? ABC公司以前年度的利润在200-500万元左右，2001年 8-10月因种种不便披露的原因导致近500万元的损失， 以致月份利润表上反映的亏损是400万元。 如果按照正常的经营情况，12月份ABC公司可实现利 润200万元，由此公司2001年将亏损200万元。这是公 司董事会不愿意看到的情况，它将引起人们对该公司的 猜疑，于是责成总经理想办法扭亏为盈。ABC公司总 经理一时颇感无计可施，于是公司财务科长献出若干计 谋： 1、2001年度12月份的广告推迟进行； 2、2001年度12月份办公楼的折旧减半计提，并停止本 月份费用的摊销； 3、联系公司的主要客户，与它们签订本应于2002年签 订的售货合同。 ? 若你作为ABC公司总经理，对于上述情况你将采取什 么措施？请分别对三种措施做出评价。财务报表可信度分析－案例? 公司总经理稍做思考，接受了第三个建议。并于 日召集公司的五个主要客户开会， 这五个客户同意ABC公司总经理的要求，提前两 个月签订了购货合同，ABC公司也开出了提货单， 所购货物暂存于ABC公司，2002年2月被提走。 由此ABC公司2001年12月份实现销售收入2500 万元，实现利润350万元。最终，ABC公司2001 年度实现利润150万元，ABC公司总经理圆满完 成董事会确定的盈利目标。一、会计账簿的稽查 ?会计账簿的基础性稽查设置的合法性、登记的正确性、结账的合规性会 计 账 证 的 稽 查4.3?侧重稽查――与纳税直接相关的账户?重点稽查的账户产品销售收入、本年利润、产成品 ?侧重稽查借方发生额的账户 ――成本费用支出类账户 ?侧重稽查贷方发生额的账户――收入类账户 ?侧重稽查余额的账户原材料、产成品、应收账款、应付账款、其他应付款?具体稽查（略）会计账簿中常见的虚假情况一、涂改、销毁、损坏账簿 ? 同类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则 故意制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，以达 到掩盖不法行为的目的。 ? 例如，某省的税务机关决定对某企业进行税务稽 查时，该企业却发生了火灾，烧毁了部分财务资 料，事后经查却发现，该企业想借意外事故来掩 盖其财务舞弊行为。会计账簿中常见的虚假情况二、不按规定登账 ? 在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账， 而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，使借贷方 科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪 的意图。 ? 例如，某企业下属的几个业务部门在经营上都实行了承 包责任制，即年底完成公司所定的任务，即可以作为提拔、 晋升、发奖金的前提条件。该企业一业务部经理在年底将 近时，眼看无法完成公司合同所定的任务，即私下找主管 该部门会计核算的会计人员，许以重金，要求其在登账过 程中作一些改动。会计人员允诺，年终，该部门经理如愿 以偿地被提拨为该公司副总经理。会计账簿中常见的虚假情况三、 不正当挂账 ? 挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而 是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来上，待时机成熟再回 到账中，以达到“缓冲”，不露声色和隐藏事实真相之目的。 ? 例如，稽查人员在查阅某企业账目时，发现该企业12月份“商品 销售收入”和“应收账款”账户较以往各期发生额大，经查阅明 细帐，发现“应收账款”明细账中未作登记。稽查人员根据账簿 记录调阅有关记账凭证，发现有五张凭证内容全部相同，均为： 借：应收账款 贷：产品销售收入应交税金--应交增值税（销项税 额）经审查，上述五张凭证均未附任何原始凭证，虚列收入200 万元，五笔业务在&库存商品&明细账和&应收账款&明细账中均未作 登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。该企业承包人 为了在承包期内拿到承包奖金，虚增当期利润，并采用挂往来账 的手段掩盖其不法的目的。会计账簿中常见的虚假情况四、 收入不入账 这类现象主要指财会人员隐匿收入，不报账、不交公 而私自占用。主要手段有： 1． 对于罚没款、管理费和上级拔款等，不报账、不上交、 私自扣留。 2． 对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款， 按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞。 3． 在销售货物、提供劳务，特别是出售账外废旧物资时， 采取少计价款，不开发票，不入账等方式直接侵吞。 4． 在一些商业零售及服务企业，由于不是每笔业务都开发 票，票面金额则可能小于实收金额，柜台人员按票面金额 报交收入，侵吞差额款项会计账簿中常见的虚假情况五、 结账作假 ? 这类手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中，通过 提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法 故意多加或减少数据，虚列账面金额，或为了人为地把账 做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。 ? 例如，某企业为了申请银行贷款，但有多项指标不符合贷 款的有关规定，于是总经理与财务经理商量之后，由财务 部负责对本企业的账面进行一些&微调&，以达到银行贷款 的条件，于是财会人员便利用倒轧的方法，虚列利润，从 报表入手至账簿、凭证，调整企业所需的一系列数据。会计账簿中常见的虚假情况六、 账账不符 ? 根据财务会计制度的规定，账簿与账簿之间存在一定的勾稽关系，如 总账与明细账余额相等且余额方向一致；所有资产总账余额与负债和 权益总额必须相等，一些单位由于会计核对不合规，往来债权、债务 长期不清，加上会计人员对国家法律法规和制度的学习理解不准确， 账账不符的现象十分严重。 ? 例如，按会计制度规定，企业坏账准备等必须按企业期末应收账款余 额的一定比例（如3‰）计提，审计人员在检查某企业坏账准备账簿 时，其余额为20万元（全部为当月计提数），经查企业应收账款当月 末余额为4000万元，按3‰计算应计提坏账准备为12万元，很明显坏 账准备账簿余额与应收账款账簿余额对应关系不正确，多计提8万元， 加大了成本，虚减了利润。会计账簿中常见的虚假情况七、 账证不符 ? 根据财会制度的规定，一切账簿记录都是根据会 计凭证登记的，会计凭证与会计账簿二者之间应 当完全相符。但现实生活中，会计账簿与会计凭 证不符，多记、少记、重记、漏记、错记等造成 会计信息虚假的情况时有发生。 ? 如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入 现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时 账簿金额大于付款凭证金额，并同时少计或多计 相对应会计科目，不破坏会计平衡的手法，来达 到贪污现金的目的。会计账簿中常见的虚假情况八、 账实不符 ? 根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、 债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但各 单位存在账实不符的情况却十分突出，有的有账无物、有 的有物无账，还有的账物不符，这种混乱的情势是非常容 易给一些不法分子有可乘之机。 ? 如某企业仓库保管员早已将库中的一些物资私自盗卖，收 入落入自己的口袋，而财会账簿上这些物资却依然存在账 上，库管人员正是利用本企业这种较差的内控制度，来达 到个人不法目的。又如审计人员在检查某粮食企业时，账 面库存虽存有100万斤，但实际库中粮食大部分已被盗卖， 收入已经挪用无法收回，为应付审计人员的审计，该企业 竟借其他单位的粮食来顶库存。会计账簿中常见的虚假情况九、 账表不符 ? 根据国家财会制度的规定，单位的账簿金额应与 报表对应的资产、负债、权益、收入、费用等项 目金额相符，但在现实的经济生活中，许多单位 的账簿与会计报表存在出入，有时大相径庭。 ? 如有的企业为了应付国家关于国有资产的清查检 查所委托的会计事务所的审计，而虚列报表的一 些项目，为自身粉饰一件非常华丽的外衣，造成 账表不符，扰乱国家管理的恶劣后果。会计账簿中常见的虚假情况十、 设置账外账 ? 虽然国家三令五申严令禁止账外设账，但一些单位置国家 规定于不顾，采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行 设账，以记录不法经济活动。 ? 关于账外账，主要有以下几种：1． 账外现金账和银行存 款账，即小金库账；2． 账外资产账，即小仓账；3． 账 外成本、权益，利润账等。 ? 如某公司设置两套财务账册，私设小金库，用于年末职工 奖金和福利费支出，有的企业搞账外经营，最常见的就是 以各种名目将资金套取出来，另行开设账户进行经营，整 个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。如某企 业以私人名义开了10个储蓄存款账户和银行存款账户，将 大量资金转至企业财务大账之外的私人账户，用来进行一 些非法行为二、会计凭证的稽查?记账凭证的稽查?对应账户的审查?附件的审查内容、金额、资料的完整性?凭证要素的审查?原始凭证的稽查?外来原始凭证的审查 真实性、合法性、正确性、完整性?自制原始凭证的审查（略）常见的虚假会计凭证形式一、伪造、篡改、不如实填写原始凭证指行为人使用涂 改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额 等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法， 来制造证明经济业务的原始凭证。 如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有 大写金额的发票，在金额“50.12”元前添写“1”， 改为“150.12”元，同时按150.12元添加大写金额， 在财务科顺利报销。又如伪造单据套取现金，私设小 金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取 现金单独存放，用于不当支出等。常见的虚假会计凭证形式二、 白条顶库所谓白条，是指行为人开具或索取不符? ?? ?合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避 监督或偷漏税款的一种舞弊手段。 打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写 证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当 原始凭证。 以收据代替发票这种手法经常用来偷逃税款，一些 个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收 据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避 免税务机关的检查而偷逃税款。 不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业 发票来代替饮食服务行业发票。 不按发票规定要求开具发票。常见的虚假会计凭证形式三、 取得虚假发票这种虚假发票包括两种情况： ? 发票本身是假的 ? 发票所记载的内容是虚假的。 如：某公司一次就以运费名义开具假发票报销餐费2万 余元。 如：某单位办公室采购人员，购进30万元商品，但由 供货单位开具的发票金额为38万元，该单位付给供货 单位38万元银行支票，该采购人员即从供货单位提取 现金8万元据为已有，使公有财产，化为私有。常见的虚假会计凭证形式四、自制假单据、虚开发票 虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外， 还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具 体手法： ? 虚假品名：用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。 如购买化妆品开列为劳保用品，购买保健品开列为药品等。 ? 虚假价格：按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。根 据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开 三种方式。 ? 虚假数量：按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量，根据收款 方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方 式。 ? 假票真开：用假发票开具真实业务。一个单位的假单据有时并不全是 外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情 况。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物 销售后将收入不入账，作为本单位的&小金库&来源，以用来掩盖各种 不合法的支出；还有的单位自制假的支出单据，开支一些正常业务无 法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。常见的虚假会计凭证形式五、证证不符 所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。 这种现象可以说是普遍性的，有的原始凭证所记录的经济业务 内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账 日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际 所附张数不符等。如审查某企业凭证时，就发现该企业为粉饰 财务状况，虚构产品销售，授意财务会员设法增加150万元的 销售收入，财会人员即直接编制记账凭证，摘要填写销售商品 给某公司，并据以记账，后无附任何原始凭证。又如审查某企 业收款凭证时，发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相 差一年，按财务制度规定，开出发票日与编制现金收款凭证并 据以记账日期应相符或者比较相近，经详查，发现造成不相符 的原因是出纳员收款后未及时入账而挪用公款&炒股&，一年后 才予以归还。常见的虚假会计凭证形式六、账证不符? 在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不 符的问题是有的，但如果出纳人员利用了这种粗心大 意，便为假账提供了方便之门。 ? 如某企业1998年6月份销售产品的现金收入共有305 笔，总价值为457500元，其中同为1200元的现金销 货发票就多达80张，会计人员在汇总收入时，少加了 3张1200元的发票（计3600元），使记账凭证上的现 金收入成为453900元。出纳人员在月末清点现金时 发现当月长款3600元，于是便将这部分长款装入了 自己的腰包。常见的虚假会计凭证形式七、记账凭证上账户对应关系不正常 ? 单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使 用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应 符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用 一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。 ? 如审查某企业记账凭证时，有如下一张记账凭证， 摘要为：预收×单位货款借：银行存款贷：预收账 款。待该企业商品销售后，又做借：预收账款贷： 产成品以此来逃避税款，隐瞒收入。常见的虚假会计凭证形式八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证 ? 有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续 补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损， 也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大 众呈现一种“虚盈实亏”的表现繁华景象。 ? 如对某企业的年终审查时，发现该企业12月31日编 制了一张记账凭证，其内容为：借：应收账款--×× 单位贷：产品销售收入。经审查，该记账凭证后未附 任何原始凭证，见年底亦未结转产品销售成本，经延 伸检查，该企业第二年年初即用红字将此笔分录冲销， 可以断定，该企业此项账务处理是编造的虚假记账凭 证，虚构经济业务，虚增产品销售收入偷逃税金的行 为。常见的虚假会计凭证形式九、假账真做 ? 无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭 证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与 记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。 ? 例如，某企业为了骗取&百强企业&称号，将堆压在 仓库中的产品虚列为销售，并授意财会部门凭空填 制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的&销售&收 入登记入账，借以虚增利润。常见的虚假会计凭证形式十、真账假做 故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到 的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打 乱查阅人的视线。税务检查案例一? 2000年8月，深圳市税务人员在与其他部门协 同对深圳市“小金库”问题的检查中，经有关当 事人举报，发现深圳好口味食品公司存在账外建 账的问题。深圳好口味食品公司“其他应付款” 账户贷方余额18万元，其中明细账“其他应付款 一包装物押金”，贷方余额15.6万元。经查实， 其中有逾期包装物押金12.8万元，并未转入 “营业外收入”。另外，该企业对残次品和固定 资产处理的残值收入均未列入“营业外收入” ， 而是在银行另开账户，造成账外有账，历年累计 发生额13.89万元。案例解析? 根据企业财务制度规定，逾期包装物的押金如被没收回，应 转入“营业外收入”账户，即： 借：其他应付款一包装物押金 贷：营业外收入 另外，对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入 该账户核算。而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账； 残次品及固定资产残值收入不入账，账外设账，形成”小金 库”，这是少计当期应税收入的行为。 对该类企业审查时，应以“其他应付款―包装物押金”以及 其它二级明细账为审查重点，审核原始凭证，确定时间、期 限，对“半成品”、 “产成品”库存账，以及“固定资产 清理”账户进行审核，确定实际发生额。账务调整? 税务机关最终决定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89)，补交所得税8.8077万元(即26.69＊ 33％)，并认定该行为为偷税，处以偷税数额2倍的罚款， 有关当事人移送当地检察机关处理。 ? 借：其他应付款一一包装物押金 128000 贷：以前年度损益调整 128000 借：银行存款 138900 贷：以前年度损益调整 138900 借：所得税 88077 贷：应交税金一应交所得税 88077 借：利润分配一税收罚款 176154 应交税金一应交所得税 176154 贷：银行存款 264231税务检查案例二? 税务人员在审查迪金电子公司“现金日记 账”时，发现9月17日78#现付字记账凭 证摘要为“付拆除A型机器劳务费”，金额 为500元，在“现金日记账”和“银行存款 日记账”中却没有发现相应的清理收人。查 账人员怀疑该单位可能将报废固定资产的清 理收入转入“小金库”。案例解析? 查账人员首先调出78#现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导 批准的“支付给李某的A型机器拆除费500元”的白条，其分录为： 借：管理费用一拆除费 500 贷：现金 500 查账人员审查不正确的分录，进而审查固定资产明细账，发现9月 22日转字80号凭证的摘要栏注明“拨废A型设备”字样，调出转 字80号凭证，该凭证的分录为： 借：累计折旧 50，000 营业外支出 50，000 贷：固定资产一A型设备 100，000 税务人员分析，报废一台价值10万，并且半成新的设备，必定有清 理收入，决定进一步追踪调查。税务人员询问该设备的保管员，保 管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业。与大康乡镇企业核 实，其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的，有迪金电子公 司领导王刚的白条收据。账务调整? 迪金电子公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人 “小金库”。在账务处理时，不通过“固定资产清理”账户，以掩 人耳目。税务人员在取证之后，向迪金电子公司说明上述问题，财 务经理供认不讳，并交出存折现金6万元。 ? 迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时行调账。 (1)调整支出拆除费的会计分录如下： 借：固定资产清理 500 贷：管理费用一拆除费 500 (2)收到清理收入时的会计分录如下： 借：现金 60000 贷：固定资产清理 60000 (3)调整营业外收支的分录如下 借：固定资产清理 50000 贷：营业外支出 50000 借：固定资产清理 9500 贷：营业外收入 9500税务检查案例三? 税务人员在审查福力特电子公司“银行存款 日记账”时，发现7月5日收教凭证的摘要 记录“存入暂存款? ，金额为3万元，7月20 日、21日和25日分别在10#、12#和 30#凭证摘要上注明“提现”，金额各为1 万元。税务人员怀疑该企业有出租账号行为。案例分析?查证人员首先调出5#收款凭证，其分录为 借：银行存款 30，000 贷：其他应付款 30，000 所附的原始凭证仅有一张“进账单”。调出10#凭证、支票用途为 “差旅费”；19号凭证，支票用途为支付季度奖；30#凭证，支 票用途为“备用金”。依据这一线索，查阅“现金日记账”时，发 现7月30日付出凭证35#，摘要为“付款存款”3万元。调出 35#凭证，其分录为： 借：其他应付款 30，000 贷：现金 30，000 其原始凭证为保利时公司打出的白条收据。税务人员审查保利时公 司的账簿记录，未见有30000元的收入。在单位领导的支持下， 查阅了商品销售明细账，发现保利时公司在7月4日销货一批，其 价款为30000元，与购货方联系，桉定已付款，与银行取得联系， 证实款项已划到被查企业。账务调整? 福利特电器公司出租账户，非法套取现金3万元。在税务人员查证后，分别调查福利特电器公司的会计、出纳和经办人员。 在事实面前，经办人员说出全部真相，在这一案件中，福利特 电器公司会计和出纳各得5000元好处费，其余款项由经办人 贪污，已退出全部赃款，退还保利时公司。对福利特电器公司 会计、出纳各处以罚款500元。 ? 由于福利特电器公司出租账号，其收入属保利时公司利特电器 公司可不再调账。对于罚款收入，可作如下分录 借：现金 1，000 贷：营业外收入 1，000税务检查案例四? 例：某罐头厂生产海棠罐头，主要原料是海 棠，对“材料”审查时，发现6月份“海棠” 材料明细帐有数量，金额为红字,有关资料 如下： 五、六月份材料明细帐如下表所示。
案例分析? 对材料结存的审查，主要是对这些不正常 现象的审查。 (1)有数量，没有金额 多转耗用材料成本＝库存数量x加权平均 单价 (2)有数量、金额是红宇 多转耗用材料成本＝库存数量x加权平均 单价＋结存的红字金额案例分析? 企业由于5月份未按加权平均单位1.42元计算，多转材料成 本(少留库存)金额6 120元(54 400―48 280或1l 360―5 240)； ? 6月份未按1.481元计算，多转材料成本金额为1309元 [17 600-1― (6 120-5 800)]，合计 造成企业数量结存1 100(蓝字)，金额红字5 800元(多转 成本金额为7 429元)即按公式计算： 多转材料成本金额 ＝1 100＊1.481+(元) ? 帐务调整： 借：原材料 7429 贷：生产成本(或产成品、产品销售成本 7429
税务检查案例五? 1997年8月，邻厂失火造成火灾，南华立家具 厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失25万元， 该厂在报经有关部门审批后，将这部分损失确定 为营业外支出。但税务稽查分局的人员在对该厂 的纳税检查中，发现该企业为投保单位，于是决 定做进一步审查。税务人员了解到深圳安华保险 公司已向该厂赔偿了25万元，而查看“营业外支 出”明细账，却未有冲减额。经仔细查账与询问， 得知原企业收到保险赔偿费后，将其记人了“应 付福利费”项目。 借：银行存款 250000 贷：应付福利费 250000案例分析? 按照《企业所得税暂行条例的规定：“在计算应 纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的 部分不得扣除。”《工业企业财务制度规定： “存货毁损，属非常损失的部分，扣除保险公司 赔偿和残料价值后，计人营业外支出。” ? 该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而 转入“应付福利费”，是明显的偷税行为，其目 的十分明确，是为了降低当期利润。税务稽查机 关责令该企业调增利润25万元，补缴所得税 8.25万元(即％)，并处以偷税款 2倍的罚款。账务调整借：应付福利费 250000 贷：本年利润 250000 借：所得税 82500 贷：应交税金－应交所得税 82500 借：应交税金－应交所得税 82500 利润分配－税收罚款 165000 贷：银行存款 247500税务检查案例六1996年初税务机关在选案时发现， X X服装有限公 司1993年至1995年收入与成本配比情况异常，各年 度销售收人、销售成本及销售毛利情况如下 ：年度1993销售收入3 414 946.92 19 656 552.11 24 224 275.35销售成本3 869 918.35 15 057 694.14 21 081 354.77销售毛利―454 971.43 4 598 857.97 3 142 920.58利润总额―222 326.14 2 724 141.87 1 045 918.00案例分析? 通过分析比较三个年度的销售毛利率，分别 体现为-13.396、13.4％和13％，如果 认定1994年与1995年的毛利情况基本属 于正常，则1993年应属非正常，即该公司 不可能以低于成本价的销售价销售产品，故 1993年被确定为检查重点，而检查应从是 否转移、隐瞒收入或增加成本等方面人手。检查方法?通过查阅1993年3月份至12月份会计报表，发现3月份至10月 份的销售成本均小于销售收入，而11月、12月份销售成本突增并 快于销售收入，从而造成年度的销售成本大于销售收入。因此，税 务机关着重对11月、12月份的会计核算情况进行了检查。从销售 实现情况方面看，企业产品发出及收人结转符合会计核算和税法的 规定，无异常现象，所以销售成本可能存在问题。因此，税务机关 将企业1993年的帐簿调税务机关，集中人力进行检查，对企业成 本的核算，从材料的购入、领用、形成在产品、产成品及最后实现 销售等一系列环节重新进行了核算。从产品成本计算单上，发现企 业10月份的在产品转入11月、12月份产成品所耗用的原材料时有 十余个品种的产品成本合计虚增285 000元，该部分产品全部实 现销售，而再追溯虚增成本的手段，是以涂改进口原材料发票、增 加进口材料价格所致。故1993年实际应为盈利62 673.86元 (285 000―222 326.14)。处理结果由于该公司采取虚增成本手段造成1993年 假亏损，使获利年度推迟至1994年，故 1994年、1995年为免税年度。根据税收 征管法及所得税法的规定，我们确定该企业 1993年为获利年度，1993年、1994年 为免税年度，对1995年未按规定申报缴纳 所 得 税 定 性 为 偷 税 ， 补 缴 偷 税 额 元并处2倍罚款 元。税务检查案例七1995年6月，税务机关选案时发现， X X服装有限公 司年度有关存货及损益状况如下 ：1992年存货其中：原材料及辅助材料1993年1 550 000 520 000 110 000 620 000 300 000 80 000 000 68 000 0001994年1 500 000 480 000 120 000 610 000 290 000 70 000 000 59 500 00035 000 000 500 000 100 000 600 000 33 800 000 21 000 000 17 850 000低值易耗晶 在产品 产成品 产品销售收入 产品销售成本产品销售毛利有关费用 利润总额3 150 0004 000 000 ―850 00012 000 0004 200 000 7 800 00010 500 0004 500 000 6 000 000案例分析? 通过以上数字可以看出，1992年底该公司 存货中产成品余额达33 800 000元， 1993的年底陡降为300 000元。而销售 收入1992年为21 000 000元，1993年 突增为60 000 000元，1992年企业亏损 850 000元，而以后年度均为盈利。因此 对1992年度的亏损提出疑问。检查方法（1）对比分析各年度的销售毛利率都比较均衡，未发现异常现象， 根据其行业特点及该企业以销定产的经营状况，年底产成品余 额不应过大，而1992年底帐面所反映的所谓产品积压，应做 为检查重点。 （2）税务机关在检查1993年初出口货物销售收入时发现有35 300 000元的收入其发票与报关单均为1992年开具，因此说 明该公司1992年底产成品的大部分都已发出并实现销售，而 企业却将该部分的收入及成本转入下年，在下年初做出库处理， 故1992年瞒报了收入和利润，经重新计算，该公司1992年 应实现销售收入56 300 000元，销售成本47 855 000元， 销售毛利8 445 000元，有关费用 4 000 000元，利 润总额4 445 000元。处理结果由于该公司采取拖延销售实现的手段，造成 了 1992 年 假 亏 损 ． 将 获 利 年 度 推 迟 至 1993年，使年享受了免税 待遇。根据有关规定，我们确定厂改企业 1992年为获利年度，年为 免税年度，1994年为减半征税年度，对 1994年未按规定申报缴纳所得税定性为偷 税 补 税 720 000 元 ， 处 2 倍 罚 款 1 440 000元。3增值税的检查第一节 销项税额的检查 第二节 进项税额的检查第三节 应纳增值税额的检查 第四节 小规模纳税人应纳税额的检查第五节 出口货物退免税的检查?第一节销项税额的检查销项税额是有关一般纳税人的一个定义 其基本计算公式：销项税额=销售额×适用税率 其中销售额的计算是正确核算销项税额的关键 一、一般销售方式下的销售额检查 一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供 应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。 纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常出现以 下错误： （一）不按税法规定确认销售收入纳税义务的时间 1.偷、逃税的主要手段 纳税人为了当期少缴增值税款，往往将实现的收入故意滞后?第一节 销项税额的检查2.检查内容与方法（1）确认销售业务是否及时记入“收入”账户（2）将纳税人当期申报的销售额与当期销售总账的销售额合 计数或与当期销售的明细进行比较（3）将销售额总账中的销售额与销售明细账及销售票据金额 进行核对（4）将纳税人的“收入”账户中的销售额与其与其银行存款 借方发生的销售金额核对 （5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售 合同和其他相关凭据进行核对 。例：某市纸厂主要生产销售各类包装纸，属增值税一般纳税人， 2003年入库增值税62万元，比上年减少16万元。2004年3月，市 国税局稽查局对该厂2003年度的增值税纳税情况进行了稽查。该 厂平常申报纳税比较正常，缴纳税款也及时。但从往年的纳税申 报档案上分析，该厂的税负呈逐年下降趋势。可是据稽查人员了 解，该厂的生产经营与往年相比并无明显的滑坡情形，产品销路 也一直不错。 检查中，稽查人员发现了一个奇怪的现象，该厂有几个明细账 簿都不逐月计算填写累计数，问及该厂财务人员，回答是他们 “嫌麻烦”。稽查人员没有相信这种解释，他们不“嫌麻烦”， 首先对库存产品明细账的产成品验收入库栏和产成品发出栏进行 了逐栏统计。统计出账面期初库存数为168.6吨，当年完工入库 产品吨，销售出库产品为吨，期末库存数应为 339.438吨，而总账账面年末结存数仅为166.405吨，差额达 173.033吨。接着稽查人员又核查了产品销售明细账，该账也无累计 数。通过逐笔计算销售数量，稽查人员发现该厂当年只有 吨产品做了销售收入，比库存产品明细账的销售 发出数吨又少了200吨。合计共比总账上少了373.033吨产品，少计销售收入元。稽查人员通过进一步调查取证，并对相关人员进行了深入询问，经 过反复努力，该厂负责人和会计不得不道出了实情。原来该厂由于资金短缺，有些货款一时又收不回，就打起了税收的主意，这短少的370余吨产品其实早已经销售了。销 售对象都是一些不需要正式发票的零散客户，销售收入则记载在另一本账外账上。?第一节 销项税额的检查（二） 将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来”账户 1.偷、逃税的主要手段 纳税人为了隐瞒收入，通常将取得的应税收入全额或部分 直接记入“往来”账户，以达到偷逃税的目的。 2.检查内容与方法 （1）检查各“往来”账户的原始依据 （2）根据“往来”账户的发生额核对相对应的“银行存款” 账户的金额和“现金”账户的金额?第一节 销项税额的检查例：某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 为17%。某月销售货物一批给消费者个人，取得含税销售额11 700元，给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。企业会 计处理如下： 借 银行存款 11700贷其他应付款11700正确分录： 借 贷 银行存款 主营业务收入应交税费－应交增值税（销项）1700 调账处理（见教材P55）例：江西省龙南县某稀土矿，为从事稀土生产销售的增值税一般纳税人。日前， 纳税检查人员对该矿2002年度的增值税纳税情况进行日常稽查，在对其提供的 总账、明细账及有关报表资料进行了详细检查核对之后，没有发现问题。但稽 查人员却对该企业2002年1月预收广东某公司稀土货款20万元长期挂在预收账 款贷方产生了怀疑。为什么对方会平白无故电汇一笔货款给该矿，而该矿一年 多的时间没有发货给对方呢？于是，稽查人员对企业销售费用的有关单据进行 了全面细致的审查，发现该矿运杂费单据中有运输发票一张，发票上注明2002 年2月26日送20吨稀土给广东某公司，同时附有产品出库单（运费结算联）一 张，产品出库单上注明的购货单位也为广东某公司，同时，在差旅费单据中也 发现了该矿销售人员押运稀土到广东某公司的差旅费报销单。在确凿的证据面 前，该矿财务人员不得不道出了货款长期挂账的秘密。原来，该稀土矿与广东 某公司签订了一份预收货款方式销售合同，广东某公司先预付货款20万元，余 款待该公司收到货物后再支付。日收到广东某公司预付货款后，该 矿即将20吨货物全部发出。依据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定， 该笔业务应于货物发出时即2002年1月份确认销售收入的实现，计缴增值税， 但该稀土矿以广东某公司违约，至今未将剩余25万元货款付清为借口，未及时 将该项已实现的销售收入记账，也未计提销项税额65384.62元申报缴纳，企图 逃避国家税收。?第一节 销项税额的检查（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金” 账户 1.偷逃税的主要手段 通常将取得的应税收入全额或部分直接记入“基 金”账户（应付福利费、盈余公积、资本公积。 2.检查内容与方法 （1）检查各“基金”账户的贷方发生额 （2）检查“基金”账户相关的原始依据 3.检查调账处理（例3－2 P56）?第一节 销项税额的检查（四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业外收入” 账户 1.偷、逃税的主要手段 通常将销售处理的残次品，废品和下脚材料所取得的收入 不记入“收入”账户而将其直接冲减“制造费用” 、“管理 费用” 、“销售费用”等账户或直接记入“营业外收入”账 户。 2.检查内容与方法 （1）重点检查各“费用”账户的贷方发生额或借方红字金额 （2）检查“营业外收入”账户的贷方发生额（是否频繁发生） （3）检查“库存商品”账户的贷方发生额（残次品销售） 3.检查调账处理（例3－3）例：某市拉丝厂是一家工业企业，增值税一般纳税人，主要从事不锈钢 丝的生产销售。2004年3月，某市国税稽查局对该厂2003年度增值税纳税 情况实施日常检查。经查，该拉丝厂2003年度共实现增值税应税销售280 万元，其中不锈钢丝直接销售取得收入160万元，将本厂生产的不锈钢丝 发出委托加工成不锈钢丝清洁球销售取得收入120万元。但是稽查人员在 该厂的会计账上没有发现有委托加工的加工费结算情况，询问有关当事 人却说加工费已经结算了，稽查人员感觉有点蹊跷。稽查人员在检查 “委托加工材料”明细账时发现，企业当期发出不锈钢丝合计80吨，成 本计83万元，当期收回不锈钢丝清洁球合计70吨，成本83万元。检查人 员经过调查了解，用不锈钢丝生产不锈钢丝清洁球，整个生产过程只是 一个物理变化的过程，从不锈钢丝到不锈钢丝清洁球，只有外形会发生 变化，但质量基本不会发生变化，成品率应在98%以上，下脚料就是一些 不能继续加工的短头丝。而该厂发出80吨不锈钢丝却只收回70吨不锈钢 丝清洁球，这与实际明显不符。结合前面厂方说加工费已结算而账面上 无记录这一情况，检查人员估计厂方可能是用材料抵了加工费。经过一 番询问，厂方道出了实情。该厂委托加工不锈钢丝清洁球，在发出委托 加工材料时，就将应支付的加工费折算成材料一并发给受托方了。2003 年度，该厂发给受托方的80吨不锈钢丝中，有9吨不锈钢丝是用于抵冲应 付的加工费10.15万元。这样，该厂在账簿上少列销售收入计86752.14元， 少缴增值税14747.86元。?第一节 销项税额的检查 二、特殊销售方式下的销售额检查特殊方式销售是指在销售活动中出现某种特定的行为，如 折扣销售、以旧换新、以物易物等。 （一）折扣销售方式销售货物的检查 重点检查销售额扣减数 1.折扣销售 2.销售折扣 3.销售折让 4.销货退回 例：前一段时期，某地一摩托车修理修配企业为开展促销活动， 在销售应税劳务的同时，给接受应税劳务的客户赠送摩托车机 油，并在开具发票时，在同一张发票上分别反映了应税劳务收 入与折扣额（机油价款），并以应税劳务收入与机油价款的差 额作为计税依据计提增值税。对该企业赠送机油的行为，税务 机关认为属于视同销售，应征增值税。 注：折扣销售仅限于对货物的价格折扣，而不包括实物}