“营改增”对NF航空公司的影响研究--《辽宁大学》2015年硕士论文
“营改增”对NF航空公司的影响研究
【摘要】：我国长期以来营业税征税范围广泛,对各行各业广泛的征收营业税,会阻断增值税的抵扣链条,造成重复征税。而增值税只对货物或者劳务的增值额征税,有利于消除重复征税,减轻企业的税收负担。因此我国一直在积极努力促进营业税改增值税的改革,进行结构性减税,推动二、三产业的发展,促进我国产业结构升级。2009年我国进行了增值税改革,但是这次改革并不彻底,改革只涉及到购进设备的进项税抵扣、小规模纳税人的增值税税率等问题,并没有具体细化的改革方案。2012年我国“营改增”的主要思路是由部分地区的部分行业,扩展到全国的部分行业,最后扩展到全国的全部行业。交通运输业首先被纳入“营改增”试点,对行业的发展而言是一大优势,而对于航空运输业来说,更是为其发展提供了更加规范的税制保障。“营改增”的实施有利于促进企业对设备更新的投资和技术改造,鼓励企业的专业化分工与财税管理的专业化发展,有利于整个行业产业链的优化升级。但是,“营改增”毕竟推行的时间较短,并没有有效的历史数据可供参考和借鉴,企业如何在“营改增”的环境中获益,使得“营改增”真正成为推动企业发展的因素,对企业来说既是机遇也是挑战。在本文的分析中我们会发现,航空公司面临的一个重要问题就是大量的购进固定资产导致企业的利润下降,连续的利润下降会给企业带来不利影响。本文将以NF航空公司在改革中的现状及对比为出发点,对“营改增”对我国航空运输业的影响做综合分析。本文以航空公司为主要研究对象,主要运用案例分析和对比分析等方法,在分析我国航空运输业行业背景及其“营改增”前后税制变化的基础上,以NF航空公司为例,测算“营改增”对其税负的直接影响。同时分析造成这种直接影响的原因,包括税制本身设计的原因以及NF航空公司的自身的原因。最后,本文分析了航空公司应如何应对“营改增”带来的挑战,合理选择经济行为,优化业务流程,节约税款,利用“营改增”的契机,提升企业竞争力。
【关键词】：
【学位授予单位】：辽宁大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2015【分类号】：F812.42;F562.6;F560.68【目录】：
摘要4-5ABSTRACT5-100 绪论10-13 0.1 选题的背景与意义10-11
0.1.1 选题的背景10
0.1.2 选题的意义10-11 0.2 本文研究的思路与方法11-12
0.2.1 本文的研究思路11-12
0.2.2 本文的研究方法12 0.3 本文研究的创新点及不足之处12-131 NF航空公司“营改增”涉税情况13-15 1.1 NF航空公司的简介13 1.2 NF航空公司“营改增”涉税变化13-152 营改增后NF航空公司的适用的税收政策15-17 2.1 NF航空的服务范围及税收政策15-16
2.1.1 航空运输服务15
2.1.2 有形动产租赁服务15
2.1.3 航空服务15-16
2.1.4 航空维修服务16 2.2 航空公司适用的增值税税收优惠政策16-17
2.2.1 零税率政策16
2.2.2 其他政策16-173 NF航空公司“营改增”前后财务数据的对比分析17-26 3.1“营改增”对NF航空公司流转税的影响17-24
3.1.1“营改增”对企业增值税的影响分析17-23
3.1.2“营改增”对NF航空营业税的影响分析23-24 3.2“营改增”对NF航空公司所得税的影响分析24-26
3.2.1“营改增”对企业可税前扣除的成本方面的影响25
3.2.2“营改增”对企业收入确认的影响25-264“营改增”对NF航空公司净利润的影响26-295 NF航空“营改增”后数据变动的原因分析29-33 5.1“低征高扣”使税负降低29-30 5.2 可抵扣成本费用占总成本费用的比重大30 5.3 固定资产购置增加30-31 5.4 法定抵扣凭证取得情况31 5.5 企业的业务结构31-336“营改增”后对企业的优化建议33-39 6.1 合理规划固定资产投资33-34 6.2 加强对财务人员的培养34-35 6.3 加强纳税筹划35-37 6.4 保持企业营业收入的平稳增长37 6.5 小结37-39参考文献39-42致谢42-43
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京公网安备75号“营改增”对DF航空公司的影响分析--《辽宁大学》2014年硕士论文
“营改增”对DF航空公司的影响分析
【摘要】：营业税和增值税一直以来就是我国流转税制中两项最重要的税种，在我国税收体系中占据重要方面。增值税主要的征收对象是商品或劳务，针对商品流通的各个环节的增值额进行征收，而营业税主要是对特定行业的征收，如交通运输业、金融业、服务业、文化体育业、邮电通讯业、娱乐业等，且一般只在特定环节全额征收。不可否认，营业税和增值税这种并行征收模式在长期一段时间以来，对我国经济社会的发展起到了极大的推动作用，促进了我国经济社会的平稳、快速、高效的发展，然而随着我国经济社会发展的深入，营业税这一税制模式的弊端日益显现。特别是对于交通运输业和部分现代服务业而言，营业税的征收模式极大的限制了该行业的发展，影响着这些行业的升级和优化，阻碍了我国经济结构的转型，不利于国家经济结构的战略性调整。
2011年财政部、国税总局联合下发营业税改增值税试点改革方案。日在上海首次选取交通运输行业及部分现代服务业进行试点运行，由此拉开了“营改增”改革的序幕。一方面，航空运输业作为交通运输业中一个重要的组成部分，在我国国民经济中占有较为重要的地位，因而对于航空运输业营业税改增值税后影响的研究显然具有重要意义。另一方面，由于我国航空运输业存在现行体制不完善、政策不健全、政府过多干预、市场机制不够灵敏等问题，行业发展水平较低，税收制度有待优化，因而对于该行业的研究具有现实的可行性与迫切性。
本文主要分为七部分。第一部分为绪论,该部分主要介绍本文的研究背景、研究意义、文献综述以及研究方法和内容；第二部分为文章正文第一章节“营改增”对DF航空公司的税负分析，该部分重点对DF航空公司的业务范围、财务状况及适用的税收政策作出说明，确定税负分析和测算的逻辑步骤；第三部分为文章的第二章节“营改增”对DF航空公司的影响分析,通过飞机购进、飞机租赁、机场、上下游市场等方面较为全面的比较营改增前后DF航空公司的税负变动。第四部分为文章的第三章节，是对第二章节中所提出的问题分层次、分阶段性的提出解决建议；第五部分是结束语，该部分主要对整篇论文进行总结性概括；第六部分为参考文献，列举了创作这篇论文所有的理论材料，这是本篇论文完成的基础；第七部分为致谢，感谢创作论文过程中给我提供帮助的老师和同学。
【关键词】：
【学位授予单位】：辽宁大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2014【分类号】：F812.42;F562.6;F560.68【目录】：
摘要4-5ABSTRACT5-10绪论10-16 0.1 研究背景10-11 0.2 研究意义11-12 0.3 文献综述12-14
0.3.1 国内研究情况12-13
0.3.2 国外研究情况13-14 0.4 研究方法和内容14-16
0.4.1 主要的研究方法14-15
0.4.2 研究内容与结构15-161 “营改增”对 DF 航空公司税负分析16-20 1.1 DF 航空公司背景介绍16 1.2 DF 航空公司的涉税业务及测算逻辑16-20
1.2.1 DF 航空公司的涉税业务16-19
1.2.2 DF 航空公司税负分析的逻辑框架19-202 “营改增”对 DF 航空公司的影响分析20-28 2.1 “营改增”对飞机购进的税负问题分析22 2.2 “营改增”对飞机租赁的税负问题分析22-24
2.2.1 “营改增”对飞机经营租赁的税负变动分析22-23
2.2.2 “营改增”对飞机融资租赁的税负变动情况23-24
2.2.3 “营改增”对跨境租赁的税负问题分析24 2.3 “营改增”对机场税负变动的影响分析24-26 2.4 上游市场对 DF 航空公司税负转嫁分析26 2.5 下游市场对 DF 航空公司税负转嫁分析26-283 “营改增”后 DF 航空公司税收优化建议28-37 3.1 DF 航空公司总体税收策略的优化建议28-30
3.1.1 选择作用点落实税改效果28-29
3.1.2 整合优惠政策完成承接过渡29-30 3.2 DF 航空公司内部流转税政策的筹划建议30-32
3.2.1 飞机购进税收筹划30-31
3.2.2 飞机租赁及机场税收筹划31-32
3.2.3 航空维修税收筹划32 3.3 DF 航空公司为防止外部税收转嫁的优化建议32-37
3.3.1 优化航油政策32-35
3.3.2 调整经营策略35-37结束语37-38参考文献38-41致谢41-42
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［摘要］随着“营改增”的深入开展，日起整个交通运输业已全部被纳入改革范围，对我国航空运输业的发展具有深远影响。文章以上海市一家航空运输企业为研究对象，通过调查和测算，发现“营改增”能在很大程度上消除我国航空运输企业原有的流转税重复课税，降低航空运输企业的税收负担，鼓励其更新固定资产，因此有利于航空运输企业的健康发展。但也可以看出，当前的“营改增”在与航空运输企业有关的制度设计方面仍然存在一定的改进空间。文章分析营业收入的变化，探讨“营改增”对该公司的财务影响。
［关键词］营改增;航空公司;营业收入变化
自日起，对交通运输业和部分现代服务业的“营改增”在全国范围内全面推开，这一改革对我国各产业的健康发展具有深远影响。航空运输业是我国交通运输业的重要组成部分，具有不同于一般交通运输业的特点。首先，航空运输业具有高技术、高投入、高风险的特点，其运输工具价格昂贵，设备操作技术性强，投资回收期长，运营风险较高。其次，我国航空运输业受政府管制影响较大，大中型航空公司多是国资委控股的大型骨干企业，发展战略的选择上受国家政策影响，航空运输服务及航油的价格体系混杂，并未完全市场化。因此，“营改增”对航空运输业的影响也有不同于其他交通运输业的特点。SD公司是中国民航第一家在香港、纽约和上海三地上市的航空公司，于1997年挂牌上市，总部注册地位于上海，是我国三大国有骨干航空运输集团之一。SD公司主要运输业务有通用航空运输、公共航空业务等。辅助运输服务业务有航空客货及地面代理服务、机场服务、仓储服务、航空培训等业务以及国家经营的其他业务。
1航空公司营业收入变化分析
假定该公司不执行改革的销售额与执行营改增后的销售额一致。营业税属于价内税，其营业收入等于销售额;增值税属于价外税，营业收入=销售额÷(1+税率)，销售额=营业收入×(1+税率)SD公司2014年增值税税制下的营业收入总额为万元，其中运输业务收入万元，辅助服务业务收入万元，国际收入万元，将其换算成含税销售额(国际收入适用零税率):航空运输业务销售额=运输业务收入×(1+11%)=×(1+11%)=(万元)辅助服务业务销售额=辅助服务业务收入×(1+6%)=×(1+6%)=(万元)国际收入=(万元)营业税口径营业收入=航空运输业务销售额+辅助服务业务销售额+国际收入=++=(万元)与改革前营业税税制相比，增值税税制下的营业收入减少了万元:－=(万元)，结果如下图所示。
2航空公司经营对策及建议
2.1加强纳税筹划
税制改革使得增值税成为民航业面临的主要税种，在刚开始实施缴纳增值税的过程中，必须谨慎考虑增值税的进项税额和销项税额的处置。除去航空公司的直接营运成本，航空公司的水电费、维修费和间接成本消耗品的采购也能够进行进项税额抵扣。公司应尽量与具有一般纳税人资格的材料供应商或劳务分包公司合作，最大限度抵扣进项税，从而减少应纳税额。
2.2分别核算不同征收率下的收入
相关法律规定，纳税人如果兼有适用不同征收率的销售货物、提供应税劳务的，应当将其分开核算，没有将这些收入分开核算的，从高适用税率。《财政部、国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》(财税〔号)规定，试点地区提供国际运输劳务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，适用增值税零税率。所以试点地区航空运输企业应该注意分别核算不同税率下的销售额，并且将应税收入与不征税收入也分开核算，以免多缴不必要的税款。
2.3完善发票的管理工作
对于“营改增”中出现的企业取得增值税发票难的问题，尤其是民航企业运输业企业不易取得燃油费增值税发票的难题，政府可以考虑通过集中采购、分散使用的办法来缓解。各航空企业应当完善税收信息系统，做好税改前后电算化核算方法的对接，使纳税的核算和监督有序进行，不断提高会计核算工作的质量和效率，加强纳税的监管质量。
“营改增”，扩大增值税的征收范围，是深化我国增值税改革的必然选择，也是促进中国第三产业协调发展的必然要求。长期来看，“营改增”能够减少航空公司营业税重复征税的问题，减轻税收负担，增加营业利润。税改有利于促进产业结构升级，促进行业内的技术改造和科技投入，从而促进中国民航业的发展壮大，提高国际竞争实力。但航空公司也应正视税制改革的艰巨性和复杂性，如税率过高、可抵扣项目范围过窄有可能导致部分航空公司税务负担加重;税制复杂使得集团企业在汇总纳税过程中成本较高等问题依然存在。“营改增”是大势所趋，航空公司应该及早研究分析税改政策，结合航空业经营特点，对企业经营战略和管理措施做出相应调整，把握机遇，充分利用此次改革达到结构性减税、提高营业利润的目的，确保平稳过渡。
作者:周涵 单位:西安石油大学
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［3］李文，刘晓晨.“营改增”后航空运输企业税负变化分析———以S航空公司为例［J］．税务与经济，－96.
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