论出口退税会计分录的科目设置_百度文库
论出口退税会计分录的科目设置
2010年第5期总第79期经济研究导刊
ECONOMICRESEARCHGUIDE
No．5，2010SerialNo．79
论出口退税会计分录的科目设置
（上海金融学院，上海201209）
摘要：以生产出口企业“免、抵、退”增值税、外贸出口企业“先征后退”增值税及“又免又退”消费税时所涉及的会计核算分录为研究对象，以这
些会计分录中的科目设置为研究重心，在借鉴新税收制度、新会计准则、财政部和国家税务总局的相关政策规定以及相关理论研究成果的基础上，对通过研究发现，某些目前正在执行中的、针对出口退税会计核算的相关规定，在会计科目的出口退税会计核算分录中的科目设置进行了分析和探讨。
设置上存在更新或完善的空间，在此基础上，提出了一些有针对性的建议。
关键词：企业；出口退税；会计分录；新税收制度；新企业会计准则中图分类号：F230
文献标志码：A
文章编号：X（24－02
一笔完整的会计核算分录包括会计科目、借贷方向和交易金额三个基本
要素，出口退税业务的会计核算分录也不例外，其中，“借贷方向”直接影响到不同会计要素的增减变化，在会计分录中不太会出错；由于目前很多税收法规和条款对出口退税金额给出了明确的计算方法①“，交易金额”的部分也有法可依；然而“科目设置”的问题却较突出。来自政策层面的规定政出多门、不尽相同，企业在运用相关规定设置科目时必然带有一定的随意性，此外，理论界对此也有不同的看法。因此，我们有必要总结目前正在实施和执行的相关规定，借鉴已有的理论研究成果，从出口退税业务流程的经济实质以及会计与税收基础理论出发，探讨相关政策规定的合理性和规范性，从而找到一套较科学的会计科目去刻画企业的出口退税业务，这也正是本文的研究动机。
我国的出口货物税收政策有三种形式：免税并退税，即货物在出口销售环节不征增值税和消费税，并将该货物出口前实际承担的税收负担，按规定退税率予以退还；免税不退税，即出口销售环节不征增值税，由于货物在出口的前一道环节免税，因此也无须退税；不免税也不退税，主要针对国家限制或禁止
由于“免税”和“不退税”都不涉及会计核算，因此，仅当出口企业享出口的货物。
受“免税并退税”政策时才需要进行会计处理，这也就将本文的研究对象限制在出口“免税并退税”的会计核算分录上。
根据日起施行的《出口货物退（免）税管理办法》（试行）：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，以及有出口经营权的外贸企业直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物，只要出口货物满足一定
可免并退增值税，在退税额计算的具体方法上，生产企业采用“免、抵、的条件②，
退”办法，外贸企业采用“先征后退”办法。有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品时，可免并退消费税。因此，本文只探讨生产企业“免、抵、退”增值税、外贸企业“先
增值税以及外贸企业“又免又退”消费税这三类业务的会计核算分录，征后退”
并重点关注其中的会计科目设置问题。
一、理论探讨
（一）生产企业“免、抵、退”增值税2009年版注册会计师考试《税法》教材（以下简称《税法》教材）明确指出，生产型企业“免、抵、退”税业务主要涉及三笔会计分录：
1.将“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”金额③计入借贷方，分录为：借：主营业务成本
—应交增值税（进项税转出）贷：应交税费——
2.将“当期免抵税额”金额④计入借贷方，分录为：
—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）借：应交税费——
贷：应交税费———应交增值税（出口退税）3.将“当期应退税额”金额⑤计入借贷方，分录为：
——应收补贴款借：其他应收款—
贷：应交税费———应交增值税（出口退税）2009年版注册会计师考试《会计》教材（以下简称《会计》教材）在第九章中
“应交税费———应交增值税”科目下分别设置“出口退税”“、进项税指出，应当在
①例如：《出口货物退（免）税管理办法》规定了外（工）贸企业“先征后退”增值税和消费税的计算方法，《财政部、国家税务
总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)以及《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程
》（国税发[2002]11号）明确规定了生产企业自营或委托出口自产货物时“免、抵、退”税金额的计算方法。（试行）
②出口货物一般应满足以下四个条件：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；货物必须报关离境；必须在财务上做销售处理；必须出口收汇已核销。
③当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×(出口货物征税率－出口货物退税率)
④如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额；如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期免抵税额＝0。
⑤当期应纳税额小于零时，当期留抵税额＝－当期应纳税额。如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当
则当期应退税额＝当期免抵退税额。其中：当期应纳税额=当期内销货期期末留抵税额；如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，
物的销项税额－(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期留抵税额；免抵退税额＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×出口货物退税率。
收稿日期：
基金项目：上海金融学院引进人才科研启动项目
作者简介：邵丽丽（1982-），女，上海人，博士，讲师，从事会计、税法研究。
贡献者：hz180019
喜欢此文档的还喜欢
1288人阅读
3011人阅读消防工程安装，会计分录的科目及明细账本$$ - 无忧知识网
消防工程安装，会计分录的科目及明细账本$$
提示：共整理出9条信息，希望能帮助您。
消防工程安装，会计分录的科目及明细账本消防工程安装，会计分录的科目及明细账本工程安装科目主要分成本类、类、负债类、原材料、类。
消防工程报验各个系统的，WORD版本表格最好工程清单本清单包含自工程招投标开始一直到工程的竣工验收。清单如下：、招投标、水流指示器安装、工程承包合同、消火...
工程会计处理明细工程会计处理明细处理工程会计明细从部门接到一绿化工程，签下合同后，由部门预付款，由到外地采购苗木，自请民工种植，各种由自行承担。完成了一阶段后，再...
消防工程检测怎么入账我我们是消防工程可以作为成本入账或是作为.关键是看这个检测是不是工程完工必须的一个支出.或是根据完工情况来决定.完工前需要做的,进入成本,完工后的检测,就进入...
道路工程明细统计表道路工程明细统计表查一下道路工程的施工明细就清楚了。
消防工程材料是什么消防工程材料包括以下内容：图纸会审；设计变更；工程洽商；设备、质量合格证、质量保；设备安装；设备试运行；设备明细表；隐蔽工程...
消防、电力设施安装的消防设施和配电设施都计入在建工程-厂房里吗？办的装修应计入...和厂房成为一体，就应计入厂房科目里面装修应该计入固定资产成本，单独设置明细科目核算，通常按年期间计提折旧。
消防工程检修套什么定额？没有定额。可根据安装定额自行转换！即在软件中定额人材机明细下调整主材数量，人工数量等的方式进行换定额报价！
管理制度明细在企业生产标准化复评中，专家提出管理制度下了一个明细，有个，...危险化学品从业单位企业应制订的生产章制度，至少包括：（）生产责任制度；（）培训教育制度；（）和隐患整改管理制度；（...
07-2807-2811-0310-1902-1502-1502-1401-0101-0101-01&&>>&&>>&&>>&正文
应付利息的会计分录
16:39:15东奥会计在线字体：
　　会计分录
　　应付利息的概念：
　　应付利息，是指金融企业根据存款或债券金额及其存续期限和规定的利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。应付利息应按已计但尚未支付的金额入账。
　　应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
　　应付利息与应计利息的区别：应付利息属于借款,应计利息属于企业存款。
　　会计分录
　　应付利息的会计分录：
　　一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
　　二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。
　　三、应付利息的主要账务处理
　　①资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”等科目。
　　②合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　具体的账务处理为：
　　(1)确认应付利息时：
　　借：财务费用
　　贷：应付利息
　　(2)支付利息时
　　借：应付利息
　　贷：银行存款
　　⑷本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。
责任编辑：zhangli
上一篇初级：
下一篇初级：
初级职称导航
初级职称网课
招生方案科目价格 / 购买
初级会计实务370元
经济法基础370元
初级会计实务1280元
经济法基础1280元
名师编写权威专业
针对性强覆盖面广
解答详细质量可靠
一书在手轻松过关
&&官方微信
东奥会计在线
微信号:dongaocom
& Inc. All Rights Reserved
职称考试通
职称考试通
2016年辅导
网课7月7折
微信关注东奥}