关于环境会计若干问题研究
关于环境会计若干问题研究
　　引入20世纪90年代，环境对人类惩罚引起社会各界的广泛关注。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。然而，呈实并非如此，会计在环境保护方面的作用并没有得到充分发挥。本文兹对环境会计有关的几个问题谈谈自己的看法。
　　一、 传统会计面临的挑战
　　资源、环境是人类生存和发展的基本条件。进入20世纪40年代以后，科学技术的迅猛发展，客观上把发展生产力建立在过度索取自然的基础上，对自然资源补偿普遍不足，造成全球性自然资源存量锐减，生态平衡被破坏，环境污染恶化。近几十年来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的强度消耗，造成能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重，动摇了有关国家发展经济的自然物资基础，制约了经济发展，使人类与自然、生态与经济出现了十分不协调的局面。
　　为了遏止生态环境的恶化，世界各国投入了大量的人力、物力和财力。众多国家的环境法规也采取了使用经济手段对待环境问题的措施。据统计，西方国家每年用于治理环境污染的费用约占国民生产总值的3%至8%。
　　众所周知，未来经济增长并不一定要以较严重的污染为代价。只要采取合理有效的措施，就有可能变得既富裕又洁净。在所有措施中并不排除采用特殊的会计政策和会计模式。如日本规定，防止环境污染用的机器设备第一年可提占成本33%的折旧，节能的机器设备第一年可提占成本25%的折旧。然而，传统会计并没有把环境支出与收益纳入其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告，没有提供生态效益方面的信息，而是把会计主体局限在没有生态的环境之中，资源和环境的消耗没有计入成本。结果导致了以牺牺环境、透支未来为代价，取得了虚夸的收益，为企业和国家带来了无尽的后患。原会计核算体系已面临着严峻挑战。将环境项目纳入会计核算体系已成为必然。
　　二、环境会计的现状及症结
　　(一) 理论界已意识到环境对会计的影响力
　　1983年来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，包括的内容有对环境会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定并批准计算收益时应考虑计算环境成本。1991年联合国&国际会计和报告标准政府间专家工作组&第九届会议，着重对环境保护会计问题进行了讨论;1995年第十三届会议主要议题也是环境会计。在西方会计理论界，有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的环境会计理论。
　　(二) 环境会计理论与实务很不完善
　　在1990年召开的有关环境措施会计现行揭示问题的会议上，对10个国家20个大公司环境会计实际情况作调查，结果显示，在10个被调查的国家中，没有一个国家提出了具体环境措施的会计准则。只有挪威要求公司的董事会在其年度报告中，必然揭示企业对环境造成的影响以及企业在这方面采取的措施。在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议上，秘书处提供了&对各国环境会计法律法规情况的调查&，该文件是对55个国家及欧洲联盟的调查结果，结果表明许多国家虽然都有关于环境保护的法律法规，但都没有关于环境会计方面的规定。1993年，联合国印发的一份题为《跨国公司的环境管理》的研究报告介绍了对跨国公司环境资料公司的情况调查，结果表明，被调查的跨国公司总的来说在公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差，资料很少定量，且定性信息不附时期，此外，看不出花费的资金，取得的成果和规定的指标之间有何关系，因此，无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。环境会计无论理论还是实务还很不完善。究其原因主要有以下三个方面：
　　1.环境会计目标不明确
　　关于环境会计的目标较有代表性的观点认为环境会计就是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，以改善整个社会资源问题。笔者认为，环境问题涉及面广，需要社会采取多种有效措施予以优化，如鼓励替代能源、改革管理体制、发挥市场功能等，单凭会计这一手段是很难奏效的。因此，上述环境会计目标定位偏高，可操作性较差，不利于环境会计理论框架的建立和实务工作的开展。
　　2.环境会计信息使用者要求不迫切
　　社会经济发展到今天，环境资料信息使用者仍然主要是政府部门。他们利用这些信息，制定相关的政策及法律、税收等规定，以改善环境。但只靠法律力量作为全面公布环境资料的关键因素，以改善环境。但只靠法律力量作为全面公布环境资料的关键因素，并不能形成推动企业公布环境信息的强大动力。真正可能有助于环境资料公布方面取得进展的因表，应是公众对环境问题日益增强的关切，公众压力应是企业公布环境资料的重要动因之一。而作为环境会计信息主体的企业，现在它并感觉到公布环境信息对自身有何益处。
　　3.过于追求理想化的环境会计模式
　　环境会计作为社会经济发到一定阶段的产物，其理论与实务有一个发展和完善的过程。在发展的初级阶段，过于将其规范化、系统化、势必影响其发展的进程。
　　三、环境会计的目标
　　鉴于前述环境会计目标定位偏高，且不尽具体的现状，本人认为，根据&谁开发谁保护，谁污染谁治理&的原则，作为环境保护投资的主体应当是企业和各地政府部门。企业投资的目的是将其污染、资源的利用控制在环保规定指标之内;各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平。因此，作为环境会计行为指南的目标可分为两个层次，即总体目标和具体目标。
　　总体目标是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。具体目标则是为相关客体提供环境会计信息。具体包括：(1)促使企业在经营管理取得经济效益的同时，高度重视生态规律和物循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高努力提高生态效益和社会效益;(2)确认和计量会计主体在一定时期的环境效益;(3)组织相应的会计核算，尽可能多地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规则以及对环境保护的义务、贡献等方面的环境会计信息。
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你可能喜欢1．下列国家中，与美国会计最接近的国家是（
2．法国―西班牙―意大利会计模式属于（
A 以公司利益为导向
B 以保护债权人利益为导向 C 以服从税制需要为导向 D 以保护投资人利益为导向
）说法符合盖瑞的看法。
A 职业主义的强弱会影响该国会计准则的制定权
B 保密观念的强弱主要对资产的计量产生影响
C 重视统一性的国家更强调会计处理防范的多样性
D 保密观念的强弱对收入费用的确认产生影响 4．（
）属于阿伦对会计模式的划分类别。
A 北欧会计模式
B 瑞典会计模式
C 荷兰会计模式
D 宏观发展模式 5．按照缪勒1967年提出的会计发展模式，荷兰属于 A 按宏观经济要求发展会计
B 以微观经济学为基础发展会计
C 做为独立学科发展会计
D 以统一的模式发展会计 6．将不同国家的财务报告模式进行分层分类的是（
）A 诺比斯
C 霍斯蒂德
D 盖瑞 7．下列国家中属于“公允反映”会计模式的国家是（
D 德国 8．二次世界大战之前，日本与德国会计实务非常接近；二次世界大战之后，日本的会计准则和公司报告越来越接近美国，这是（
）因素对会计环境产生影响的典型体现。
9．有的国家税法税则就是会计规则，会计报告中列示的利润与纳税申报表中申报的利润必须一致，属于这种税收体制的国家如（
A 英国和美国
B 澳大利亚和加拿大
C 德国和法国
D 中国和日本 10．会计和财务报告准则的形成过程完全依赖于市场力量的模式称为（
） A 合作模式
B 协会模式 C 自由模式
D 法律模式 11．对会计模式的形成和发展起作用的社会环境因素有（
） A 法律环境
B 政治环境
C 经济环境
D 教育水平
E地理条件 12．霍斯蒂德归纳的四种国家文化维度包括（
A 个人主义
B 权力距离
C 不确定性规避
D 阳刚之气
E 职业主义 1．对美国会计准则制定具有监督权、否决权的机构是（
）。 A 美国国会
B 美国政府
C 美国证券交易委员会
D 美国注册会计师协会 2．美国第一个系统制定会计准则的民间机构是（
A 会计原则委员会
B 财务会计准则委员会
C 会计程序委员会
D 美国会计学会 3．英国会计特别强调的观念是（
A 真实与公允
B 相关与可靠 C 资本保全
D 稳健 4．会计职业团体最早产生于（
D 德国 5．（
）是着手制定会计准则最早的国家。
D 德国 6．美国会计教育和研究工作者的专业学术组织是（
）。A 美国会计学会
B 美国注册会计师协会
C财务分析家联合会
D财务经理协会 7. 荷兰的会计准则制定机构是（
A 会计准则委员会
B 三方会计准则委员会
C 注册会计师协会
D 会计管理咨询师协会 8. （
）的会计实务体系是北欧各国等国的会计实务体系的代表。A 瑞典
B 法国C 瑞士
D 德国 9．英国的会计职业团体产生时间最早的是（
）。 A 英格兰和威尔士特许会计师协会
B 苏格兰特许会计师协会C 管理会计师协会
D 特许注册会计师公会 10．法国会计的一个重要特征是实行统一的会计制度，对系统表述统一会计制度的文件称为（
A 会计准则
B 会计原则
C 会计方案
D 会计法 11．在法院设立“企业合议庭”的是（
12．目前美国的会计准则由（
）负责制定。
B 证券交易委员会
C 财务会计准则委员会
D 注册会计师协会 13．美国注册会计师协会的主要作用是（
A 负责制定会计准则 B 培养、管理和保护注册会计师
C 负责审查和批准财务会计准则委员会的工作计划
D 负责为财务会计准则委员会提供咨询意见
14．在德国，划分流动负债与长期负债的期限是（
D六个月 15．日本的《商法》以保护（
）的利益为指导思想。
D 企业管理层 16. 不要求充分披露的国家有（
D 德国 17.日本“三法体制”是指在会计领域主要有三个法律约束着企业的会计行为，这三个法律是（
A《税法B《证券交易法》 C《注册会计师法 D《商法》 18．属于英美会计模式的特征包括（
A 会计准则可以由会计职业界或以会计职业界为主
体的民间机构制定发布B 财务报告保护公司和债权人利益，一般不要求充分披露
C 财务报告保护投资者利益，要求充分披露
D 会计实务遵循适度稳健原则
E 会计实务遵循极度稳健原则 22．在会计核算中强调稳健性的国家有（
D 美国 1. 简述影响会计环境的因素。 （一）对会计模式的形成和发展起重大作用的社会经济环境因素 法律制度、企业资金来源、税制、政治和经济联系、通货膨胀、经济发展水平、教育水平、地理条件、文化，
这九个方面
二）文化因素对会计模式形成和发展的影响
2．英国会计与美国会计有什么异同？
美国会计模式和英国会计模式的相同点：第一，两国都有民间机构制定会计准则，两国会计准则委员会制定准则的程序基本相同。第二，美国和英国都有强大的会计职业界。
美国会计模式和英国会计模式的不同点：第一，英国没有像美国证券交易委员会那样的对公司财务会计准则的制定保持着监督和最终修订权利的政府机构，而是通过《公司法》管理公司事务，会计准则的要求不能违反公司法的要求。
第二，英国公司财务报告的目标除了为投资者和债权人提供决策有用的信息外，还要明确提出“社会经管责任”，在增值表上反映的增值额要在出资者、雇员以及政府之间进行分配，并将一部分重新投入企业，这是美国会计模式所没有的。
3．简述霍斯蒂德的四种国家文化维度及对会计的影响。 （1）个人主义与集体主义
这个方面所阐述的基本问题是社会个体之间相互依存程度。
对会计的影响决定了一个国家会计职业界的发达情况。倾向于个人主义的国家，政府对会计管理干预较少，更注重职业判断。倾向于集体主义的国家，政府对会计的管理干预比较多，统一会计规则，会计职业判断比较少。 （2）权力距离的大小
这个方面阐述的基本问题是，当人与人之间的不平等现象出现时，社会如何处理这种不平等的现象。
对会计的影响：权力距离比较大的国家，一般采用统一的会计制度；权力距离比较小的国家，一般通过公认的会计准则来规范会计实务。 3）不确定性规避的强与弱
这个方面阐述的基本问题是，社会如何对时间的不可逆性以及未来的不可知做出反应，是试图控制未来，还是任其发展。
对会计的影响：规避程度高的社会，会计实务中倾向于保守、保密、透明性低。规避程度弱的社会，不会倾向于采用稳健主义的会计方法
（4）阳刚之气的强与弱
侧重于从性别角度来阐述。 对会计的影响：阳刚之气强的社会，会计更公正、公开；而弱的社会，会计更保守、保密。 （5）长期观――短期观（不答）
这个考察的是一个国家对生活和工作的取向。 在霍斯蒂德的研究中，长期导向性分数得分较高的前五个国家和地区是中国大陆、中国香港、中国台湾、日本和韩国。而诸如澳大利亚、美国、英国、加拿大、瑞典、德国等国家长期导向性分数比较低，反映了它们更倾向于短期导向性。
4．简述国家会计协调化的含义？ 一）协调化的含义
不同的学者对协调化下了不同的定义，但综合各学者的论述，可以归纳出协调化具有以下几个层面的观点：
（1）协调化一个过程，不可能一蹴而就；
（2）协调化是限制和缩小会计差异的过程； （3）协调化是形成一套可接受的标准（准则）和惯例的过程；
4）协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程；5）协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程。
5．列举致力于国家会计协调化和趋同化的六个主要的国际组织。
推动国际会计协调化和趋同化的六个主要全球性国际组织是：
（1）联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组；（权 威性的国际论坛） （2）欧洲联盟（EU）；（致力于区域协调最有力的国家联盟）
（3）经济合作发展组织（OECD）会计工作组；（代表发达国家的利益）
（4）证券委员会国际组织（IOSCO）；（各国证券监管官方机构的国际组织）
（5）国际会计师联合会（IFAC）； （6）国际会计准则委员会（IASC）。（会计职业界的民间性质的国际组织）
6．任选下列五个国家，举出其会计准则制定机构和准则的名称。美国、英国、法国、德国、日本、荷兰、瑞典、中国。
（1）法国的第一个《会计方案》是在1947年9月批准颁布的。1957年和1982年进行了两次修订，1982年的修订是在欧共体的第4号指令的影响下进行的，1986年再次扩充，在合并财务报表领域实施欧共体第7号指令的要求。从1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工商企业强制执行的方案。最近的修订在1999年，在阐述法国会计改革时再介绍。
法国会计准则的制定机构为经济事务部下设的全国会计委员会，从属于法国财政经济部，负责制定和修订统一的会计方案以及各行业会计制度。其成员来自于会计职业界、私营部门以及公共部门，但委员会的主席由财政经济部长任命。
（2）第二次世界大战以后，日本政府为了建立、健全会计制度，在1949年成立了负责制定会计准则的企业会计系统调查委员会（ICBAS）。 1952年，企业会计系统调查委员会更名为企业会计评议会（BADC）。企业会计评议会成员由大藏省有关官员及具有代表性的学术界、政府、工商界、银行界、证券交易所、会计执业界选派，最终由大藏省任命，并由大藏省提供运作资金，是日本政府机构，其管理体制是行政
企业会计评议会负责制定一份参考文件――《企业会计原则》，这份文件在1949年首次发行，大约十年修订一次。《企业会计原则》及其中的一切由大藏省对外发布，所有根据《证券交易法》提交财务报告的公司都必须遵守这些原则。企业会计评议会还针对特殊问题发表“意见书”和“准则”。
（3）年度财务报表法案颁布之后，在荷兰政府的要求下,由具有利害关系的雇主协会(财务报表的编制者)、工会联合会(财务报表的使用者)以及注册会计师协会(财务报表的审计者)三方代表联合组成了“三方会计准则委员会”。它隶属于政府的咨询机构“社会经济委员会”具有较高的权威性。
荷兰三方“会计准则委员会”在1981年改为三方“年度报告委员会”（CAR）。 荷兰《会计指导原则草案》
(4)瑞典组建了两个准则制定机构。
瑞典财务会计准则理事会（SFASC）负责制定上市公司会计准则，
瑞典会计准则委员会（SASB），负责制定非上市公司会计准则。
(5)德国于1998年正式成立了德国会计准则委员会（GASC）
德国会计准则委员会是独立的民间机构，负责本国会计准则的制定及与国际会计准则的协调工作。
2002年曾对《商法》和《股份公司法》进行改革，主要变革了商法中对上市公司合并财务报表的相关要求。 2002年还发布《公司治理规则》，强调了上市公司年度财务报告审计的重要性，并推荐上市公司采用国际会计准则编制合并财务报表。对于《公司治理规则》的遵循完全取决于上市公司的自愿。
2005年，德国实施欧盟的《国际会计准则法令》。所有在德国证券交易所上市的公司都必须依照国际会计准则编制合并财务报表。德国司法部和财政部亦允许非上市公司的合并财务报表按照国际会计准则编制，但对于各公司的法定财务报表仍需要按照德国的会计惯例编制，依照国际会计准则编制的报表只能作为补充。 日，德国司法部发布了《德国会计现代化法案》的工作人员草案，以征求公众的评论意见。此项改革的总体目标是，促进德国会计法的现代化，并且减少企业遵循法规的负担。
2009年5月底，德国通过了《德国会计准则革新法案》。 7．简述缪勒教授提出的四种会计发展模式。 （一）宏观经济模式
在这种发展模式中，会计与国民经济政策密切相关，已发展成一种国家经济政策的附属物。公司的目标要服从国民经济政策。
为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓励投资而允许建立特种储备，为了宏观经济的需要而重视增值表、社会责任会计和税务会计。 例:
瑞典的会计几乎完全遵循宏观经济模式。 （二）微观经济模式
会计被视为是企业经济学的分支，强调经济活动的中心是私人和企业。这种会计最适合于市场主导性经济。 会计在其计量和计价过程中要反映经济活动的现实，这意味着会计规则既要成熟又要有灵活性。基本的会计概念就是资本保持，即会计程序与方法的选择必须对投入企业的资本按其真实价值计量并保持不变。对资本实际价值的保持是关系到企业能否继续存在的要害问题，所以必须把资本和收益有效地分离开来，并把这一点作为评价和控制企业经营活动的先决条件。
在物价变动的情况下，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的概念。因为这种计量能正确计算各期的经营收益，并保持投入资本的真实价值不受损失。 荷兰的会计就是会计微观经济模式的典型例子。 （三）独立范畴趋向
会计的发展不依赖于政府的政策或任何经济学理论。会计在企业中发展，面对所出现问题，并采用有效的解决办法，所以会计通过成功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构，并且在会计实务中经常使用“公认会计原则”或“财务报告准则”的表述。所以，会计是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。这种模式将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科，因而会计形成了自我发展的模式。
会计特征：以实用主义为理论指导，难以建立一套严谨的理论框架，会计准则缺乏系统性。 美国和英国是这一模式的范例。 （四）统一会计趋向
在统一会计趋向下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具。
政府将会计作为管理企业的一种手段，制定和实施统一的会计制度，使得会计实务有比较高的统一性。会计可以用来衡量业绩、分配资金、估计产业及资源的规模大小、控制物价、征收税款、操纵企业各个部门等。它涉及定义、计量方法及表达方式的标准化。
拥有统一会计方案的法国被认为是此类会计模式的范例。 评价：
这一分类存在的问题：它只有四组不相容的分类，而没
有划分等级，这降低了分类的有用性。荷兰是其中一组分类中的唯一一个国家，而且这种分类也不能说明荷兰会计是否更接近于英国会计而非瑞典会计。同样，这样的分类也不能说明德国会计所展示的特征会使人想到宏观经济会计以及统一会计。
这种分类完全没有考虑社会主义国家的会计。
随着时间的推移，另一个问题正日益突显，即这一分类现在已经过时。例如，瑞典已经朝英国、美国会计迈进了一大步，而荷兰已经在很大程度上放弃了重置成本会计。
也许缪勒的分类法现在仅有历史价值。
8. 简述国际会计准则委员会三个阶段的发展战略。 三个阶段的发展战略（1973年-1987年） （一）第一阶段的基本战略
20世纪70年代，经济全球化的趋势，主要还是表现在国际贸易的发展和跨国公司的兴起上，资本市场的国际化并不明显。人们对国际会计准则能否在全球范围内被广泛接受和遵循，普遍持怀疑态度。IASC的基本战略：与国际性银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等建立联系和合作关系，在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。
（二）第二阶段的基本战略（年）
这时候，跨国公司有了很大发展，各国的资本市场逐步开放，各国会计准则之间的差异对不同国家财务报表编制者和使用者的影响也越来越大。各国会计准则制定机构开始关注国际会计准则的发展，并产生了同国际会计准则委员会合作的意向，证券监管机构也开始重视国际会计准则的制定。国际会计准则委员会自身也意识到，其制定的国际会计准则由于存在多种会计处理方法，无法产生可比的会计信息。
所以，这一阶段，IASC的战略调整为：引起更多利益集团的注意，提高国际会计准则的地位，逐步形成规范现有会计实务的国际会计准则体系。 三）第三阶段（年）
资本市场国际化浪潮空前高涨，随之风险的涉及范围和影响也达到了全球化，只有加强国际资本市场和货币市场的透明度和规范化营运，才能比较有效地控制风险，而资本市场和货币市场的透明度在很大程度上取决于会计信息的质量。IASC立足于国际化的资本市场和货币市场，一方面以协调各国会计准则为长期目标，另一方面以加强适用于跨国上市和举债使用的财务报表信息的可比性为近期目标，调整了基本战略。
这个战略的基本思想是（1）与各国准则制定机构进行直接的、密切的联系和合作；（2）处理好国际会计准则与美国公认会计原则（GAAP）的关系；（3）与证券委员会国际组织达成协议，在修订已发布准则和制定急需的新准则的基础上，完成“核心准则计划”，从而进一步确立国际会计准则体系。
9. 论述美英会计模式与欧洲大陆会计模式的主要差异。 1．环境因素的主要差异
（1）美国和英国同属不成文法国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家
在美英，证券法和公司法虽然也是制定会计准则的依据，但会计准则可
以不具有法定的强制性而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会
计准则可以由会计职业界或以会计职业界为主的民间机构制定发布。
而在成文法系国家，会计准则和惯例直接以法律为基础，往往以官方为
主（吸收民间机构参与）制定，并以法规的形式发布；或者，由民间
机构制定的会计准则，只能是相关会计法规的的“解释”和“操作细
则”，不具备法定效力。
相应地，美国会计职业界具有强大的威望和势力，而在法德等欧洲大陆国家，会计职业界相对来说就不够强大。
由于在成文法系国家，会计规定的变革必须通过立法程序，这就缺乏像
不成文法系国家那样宽松的环境，使其反应不能及时，变革也比较缓
（2）资本市场
美国和英国的资本市场最为发达，企业面向社会公众筹资（通过证券市场发行股票和债券），因此，其财务报告的目标主要是保护社会公众投资者的利益，要求“公允表述”（美）和“真实公允”（英）并且财务报告的透明度要高，要求充分披露；
而欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹集资金（德国是典型代表），或在一定程度上依靠政府投资（如法国的国有企业或公、私混合所有制企业），其财务报告的目标主要是以公司利益和主要债权人利益为导向，而双方在利害关系上是基本一致的；欧洲大陆国家的“准备”会计和财务报告一般不要求充分披露（只对股份公开发行的公司才有较为充分的披露要求），为维护公司的竞争优势而在一定程度上保持商业秘密的传统观念还相当普遍，财务报告在遵循法律（合法性）和公允表述（公允性）方面也存在着一定的矛盾。 （3）跨国公司
美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模较小。长期以来，欧洲大陆国家的会计立法就缺乏对编制合并财务报表的规定，或对合并报表的编制规定了与美国不同的程序和方法。至今，法德等欧洲大陆国家在立法上仍然保持着为向国际资本市场融资而按国际会计准则编制}