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自考高级财务会计核算题
第一章 外币会计1.大华公司 2008 年 6 月 31 日，有关外币账户余额资料如下（单位：元） ： 科目名称（户名略） 外币 短期借款 应收账款 应收票据 应付账款 应付票据 USD3 000 USD1 000 0 USD8 000 0 8.20 65 600 汇率 8.20 8.20 人民币 24 600 8 2007 月份发生下列业务（
该企业按当日即期汇率作为折合汇率） ： （1）7 月 1 日，向香港永新公司出售 B 产品计 USD50 000,收到 90 天无息商业汇票 1 张，当日即期汇率 USDl=RMB8. 32。 （2）7 月 3 日，对日本山丸商社出口 A 商品计 USD4 000,贷款尚未收到，当日即期汇率为 USDl=RMB8. 20。 （3）7 月 4 日，向中国银行借入短期借款 USD30 000,并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率 USDI=RMB8. 00，银行买入价 USDl=RMB8. 02 （4）7 月 7 日，从新加坡进口 C 商品一批，货款计 USD12 000,通过银行支付 USDIO 000,余款暂欠，当日即期汇率 USDl=RMB8. 20，银行卖 出价为 USD1=RMB8. 30 （5） 7 月 15 日， 通过中国银行偿还前欠款 USD2 000,现已收到银行兑付通知， 当日市场汇率为 USDI=RMB8. 30,银行卖出价为 USD1=RMB8. 45 （6）7 月 20 日，支付 7 日的购货外币运保费 USD500,当日即期汇率 USDl=RMB8.00,银行卖出价 USD1=RMB8. 32。 （7）7 月 26 日，收到本月 3 日出口商品部分货款 USD3 000,并已存入银行，当日即期汇率 USDl=RMB8. 10，银行买入价 USD1=RMB8. 00。 （8）7 月 30 日，计算应付外聘专家外币工资计 USD8000,当日即期汇率 USDl=RMB8.00 （9）7 月 31 日，偿还短期外汇借款 USDI0 000,当日即期汇刻 USDI=RMB8.00，银行卖出价 （10）月末按 31 日的即期汇率，对外币账户进行调整。 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。 USD1=RMB8. 30。正确答案： 7 月 1 日： 借：应收票据―永新公司 USD50 000／RMB416 000 贷：主营业务收入―自营出口 USD50 000／RMB4 1 6 000 07 月 3 日： 借：应收账款―山丸商社 USD4 000／RMB32 800 贷：主营业务收入―自营出口 USD4 000／RMB32 800 07 月 4 日： 借：银行存款 240 600 贷：财务费用―汇兑损益 600短期借款―中国银行 USD30 000／RMB240 000 7 月 7 日： 借：材料采购―自营进口 USD12 000／RMB98 400 财务费用―汇兑损益 贷：银行存款 应付账款―X 客户 USD2000／RMB 7 月 15 日： 借：应付账款―X 客户 USD2 000／RMB16 600 财务费用―汇兑损益 贷：银行存款 7 月 20 日： 借：材料采购―自营进口 USD500／RMB4 000 300 16 900 1 000 83 000 16 4001财务费用―汇兑损益 贷：银行存款 4 160 7 月 26 日： 借：银行存款 财务费用―汇兑损益 24 000 300160贷：应收账款 USD3 000／RMB 7 月 30 日： 借：管理费用―公司经费 64 00024 300贷：应付职工薪酬 USD8 000／RMB 64 000 7 月 31 日： 借：短期借款 USD10 000／RMB 80 000 财务费用―汇兑损益 贷：银行存款 3 000 83 0007 月 31 日，期末调整外币账户，编制会计分录。 借：财务费用―汇兑损益 16 700 贷：应收账款 应收票据 借：应付账款 短期借款 1 400 600 700 16 000贷；财务费用―汇兑损益 2000 短期借款的计算： 账面余额=－ 期末折算余额=（－10000）×8.00=184000 调整减少数= 应收账款的计算： 账面余额=－ 期末折算余额=（－3000）×8.00=16000 调整减少数=1=700 应收票据的计算： 账面余额=0+000 期末折算余额=5=400000 调整减少数= 应付账款的计算： 账面余额=－ 期末折算余额=（－2000）×8.00=64000 调整减少数=6=14002. (2010.1 考试题)2008 年 12 月 1 日，甲企业进口材料一批，购货成本为 USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为 USD1=RMB7，约定于 2009 年 1 月 10 日付款。假设不考虑有关税费，2008 年 12 月 31 日的汇率为 USD1=RMB6，2009 年 1 月 10 日的汇率为 USD1=RMB6.7。 要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。 答案： （1）交易日 借：原材料（USD 10 000×7） 贷：应付账款 USD 10 000/RMB70 000 USD 10 000/RMB 70 000 （3 分）【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给 1.5 分；可不要求人民币符号。 （2）报表编制日2借：应付账款 贷：财务费用RMB 10 000 RMB 10 000 （3 分）【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给 1.5 分；可不要求人民币符号。 （3）交易结算日 借：财务费用 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 RMB7 000 RMB7 000 （2 分） USD 10 000/RMB67 000 USD 10 000/RMB67 000 （2 分）【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给 1 分；可不要求人民币符号。 或者： 借：应付账款 财务费用 贷：银行存款 USD 10 000/RMB60 000 RMB7 000 USD 10 000/RMB67 000（4 分）3. (2009.1 考试题)长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17％。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率 折算，按月计算汇兑损益。2008 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下表所示：项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币账户余额(万美元) 800 400 20 汇率 7.0 7.0 7.0 人民币账户余额(万元人民币) 00长城公司 2008 年 4 月发生的外币交易或事项如下： (1)3 日，将 100 万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 l 美元=7.0 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.9 元人 民币。 (2)10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。另 外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500 万元人民币和增值税 537.2 万元人民币。 (3)14 日，出口销售一批商品，销售价为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。假设不考虑相关税费。 (4)20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。该应收账款是 2 月份出口销售发生的。 (5)25 日，以每股 10 美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票 10000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人 民币。 (6)30 日，当日市场汇率为 1 美元=6.7 元人民币。 要求： (1)为上述业务编制该公司 4 月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。 ①借：银行存款――人民币（100×6.9） 690 财务费用――汇兑损益 贷：银行存款――美元（100×7.0） ②借：原材料（400×6.9＋500） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款（400×6.9） ③借：应收账款（600×6.9） 贷：主营业务收入 ④借：银行存款――美元（300×6.8） 贷：应收账款 10 USD100/RMB700
1037.2 USD 400/RMB 2760 USD 600/RMB
USD 300/RMB 2040 USD300/RMB 2040【或：如果在收款日即结算日反映汇兑损益，则： 借：银行存款――美元（300×6.8） USD300/RMB 20403财务费用――汇兑损益 贷：银行存款――美元（300×7.0） ⑤借：交易性金融资产 贷：银行存款――美元（10×6.8） 68 USD10/RMB 6860 USD300/RMB 2100】(2)填列该公司 2008 年 4 月 30 日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失 以“-”表示)。外币账户 银行存款(美元户) 应收账款(美元户) 应付账款(美元户) 4月30日汇兑损益(万元人民币)-239 -210 -1346第一空=（800-100+300-10）×6.7-（0-68）== -239万元 第二空=（400+600-300）×6.7-（40）== -210万元 【如在4月20日收回应收账款时反映汇兑损益，则4月末“应收账款”（美元户）应调整的余额 =（400+600-300）×6.7-（00）== -150万元】 （月末折合数-账面结存数） 第三空=（200+400）×6.7-（）== -1346万元 【本位币余额调的是：第二空 借：财务费用 210 贷：应收账款 210】4. (2008.10 考试题)资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20× 8 年发生如下外币业务： （1）2 月 1 日，接受国外 AD 公司的外币投资 USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为 USD1=RMB8。 （2）6 月 1 日，借入 USD10 000，约定 1 年到期还本付息，年利率 5%，收到款项时，当日即期汇率为 USD1=RMB8.70。 （3）7 月 1 日，向 XY 公司出口乙商品, 售价共计 USD100 000，当日即期汇率为 USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。 （4）9 月 1 日，以人民币向中国银行买入 15 000 美元，中国银行当日美元卖出价为 USD1=RMB8.20, 当日的即期汇率为 USDl=RMB8.10。 要求：编制以上经济业务的会计分录。 【答案】 （1）借：银行存款――美元 贷：实收资本――AD 公司 （2）借：银行存款――美元 贷：短期借款――美元 （3）借：应收账款――XY 公司――美元 贷：主营业务收入 （4）借：银行存款――美元 财务费用 贷：银行存款 USD40 000 /RMB320 000 USD40 000 /RMB320 000 USD10 000 /RMB87 000 USD10 000 /RMB87 000 USD100 000 /RMB860 000 RMB860 000 USD15 000 /RMB121 500 RMB1 500 RMB123 0005. (2010.10 考试题)2009 年 1 月 31 日，甲公司有关账户余额如下： 科目名称 短期借款 应收账款 应付账款 2 月份发生下列业务： 美元金额 USD2 000 USDl 000 USD3 000 人民币金额 RMBl3 600 RMB6 800 RMB20 4004(1)2 月 10 日偿还短期外汇借款 USD1 000，当日即期汇率 USDl=RMB6.81，银行卖出价 USDl=RMB6.82。 (2)2 月 15 日出口商品计 USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为 USDl=RMB6.82。 (3)2 月 26 日进口不需要安装设备 USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为 USDI=RMB6.83。 (4)1 月 31 日即期汇率为 USDI=RMB6.8，2 月 28 日即期汇率为 USDI=RMB6.82。 要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)； 31.(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。 教材 40 页改编 (1)借:短期借款 USD1000/RMB6810 财务费用-汇兑损益 100 贷:银行存款 6820 (2)借:应收账款 USD2000/RMB13640 贷:主营业务收入 13640 提示:本小题没有提到该商品的成本,故不列示结转库存商品成本的分录. (3)借:固定资产 34150 贷:应付账款 USD5000/RMB34150 提示:该设备无须安装,直接计入固定资产,否则先计入在建工程,完工再转入固定资产. (4) 项目 短期借款 应收账款 应付账款 合计 借:财务费用-汇兑损益 40 贷:短期借款 30 应付账款 10 借:应收账款 20 贷:财务费用-汇兑损益 20 或者合并为: 借:应收账款 20 财务费用-汇兑损益 20 贷:应付账款 10 短期借款 30 期末账面余额 USD1000/RMB6790(贷) USD3000/RMB20440(借) USD8000/RMB54550(贷) 期末按市场汇率调整额 USD1000/RMB6820 USD3000/RMB20460 USD8000/RMB54560 汇兑损益 －30 ＋20 －10 －206. (2011.1 考试题)甲公司 2009 年 8 月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币： (1)1 日接受国外某公司 USD10 000 的投资，合同约定汇率为 USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为 USD1=RMB7。 (2)10 日进口材料一批，货款共计 USD25 000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率 USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。 (3)20 日以人民币向中国银行买入 USD20000，当日即期汇率为 USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为 USD1=RMB6.9。 (4)31 日出口商品售价共计 USD10 000，货款尚未收到，当日即期汇率为 USD1= RMB6.8，假设不考虑相关税费。 要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。（1）借：银行存款――美元户（USD 10 000×7） 贷：实收资本70 000 70 000 （2 分）5【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给 1 分。（2）借：材料采购――自营进口500 （2 分）贷：应付账款―美元户（USD2）【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给 1 分。 “材料采购”也可写成“在途物资” 。（3）借：银行存款―美元户（USD 20 000×6.6） 财务费用 贷：应付账款―人民币0 138 000 （3 分）（4）借：应收账款―美元户（USD 10 000×6.8） 68000 贷：主要业务收入 68000 （3 分）第二章所得税会计1.A 公司 20X7 年度利润表中利润总额为 3 000 万元，该公司适用的所得税税率为 25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。 与所得税核算有关的情况如下： 20X7 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： (1) 20X7 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 1 500 万元，使用年限为 10 年，净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧， 税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (2）向关联企业捐赠现金 500 万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本 800 万元，12 月 31 日公允价值 1200 万元。 (4)违反环保法规定应支付罚款 250 万元。 (5)期末存货的成本为 2075 万元，期末对持有的存货计提了 75 万元的存货跌价准备。 该公司 20X7 年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示： （单位：万元） 差 应纳税暂时性差异 存货 固定资产： 固定资产原值 减：累计折旧 减：固定资产减值准备 固定资产帐面价值 交易性金融资产 总计 要求： （1)计算 20X7 年度当期应交所得税； （2)计算 20X7 年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表； （3）编制 20X7 年度所得税会计分录。 正确答案： （1) 20X7 年度当期应交所得税： 应纳税所得额=3 000+（－1500／10）+500-（）+250+75=3575（万元） 应交所得税=3575 × 25% =893. 75（万元） （2) 20X7 年度递延所得税： 递延所得税资产=225 ×25%=56. 25（万元） 递延所得税负债=400 ×25%=100（万元）
400 225 150
异 可抵扣暂时性差异 75项目账面价值计税基础6递延所得税=100-56.25=43.75（万元） (3)所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元） ，确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 递延所得税资产 9 375 000 562 500 8 937 500 1 000 000贷：应交税费―应交所得税 递延所得税负债2． （2009.10 试题）2008 年 12 月 31 日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为 80000 元，预计使用 5 年，预计净残值为 0。企业采 用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定 相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为 25％。 要求：(1)计算 2009 年末固定资产账面价值和计税基础； (2)计算 2009 年暂时性差异及其对所得税的影响额； (3)编制 2009 年相关会计分录。 答案： （1）固定资产年末账面价值=/5=64000 元 固定资产年末计税基础=× 40%=48000 元 （2）暂时性差异==16000 元 暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16000× 25%=4000 元 （3）会计分录 借：所得税费用
单位：元暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税 暂时性差异 存货 交易性金融资产 固定资产 无形资产 预计负债 应付账款 合计 20 000 000 30 600 000 70 000 000 9 000 000 1 000 000 800 000 24 000 000 30 000 000 70 000 000 0 0 800 000 9 600 000 5 000 000 9 000 000 1 000 000 600 000 可抵扣 暂时性差异 4 000 000贷：递延所得税负债3. (2009.1 考试题)东方电力公司 2008 年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表：该公司适用的税率是 25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为 800 万元。该企业 预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。 送分题。简单 递延所得税负债=%=2400000（元） 递延所得税资产=%=1250000（元） 所得税费用==9150000（元）4. (2008.10 考试题)资料：长兴公司 20× 8 年 12 月 31 日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异 700 000 元，应纳税暂时性 差异 300 000 元。该公司适用的所得税率为 25%。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20× 8 年度税务机关核实的7该公司应交所得税为 2 725 000 元。 要求： （1）计算长兴公司 20× 8 年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。 （2）编制有关所得税费用的会计分录。 【答案】 （1）递延所得税资产= 可抵扣暂时性差异余额× 税率 =70 × 25%=17.5（万元） 递延所得税负债= 应纳税暂时性差异余额× 税率=30 × 25% =7.5（万元） 递延所得税 = 递延所得税负债 ―递延所得税资产=7.5―17.5=―10（万元） 所得税费用 = 当期所得税+ 递延所得税= 272.5+（―10）= 262.5（万元） （2）会计分录： 借：所得税费用 递延所得税资产 2 625 000 175 000 2 725 000 75 000贷：应交税费――应交所得税 递延所得税负债5．(2010.10 考试题)乙公司为高科技企业，2009 年 12 月 31 日购入价值为 l500000 元的环保设备，预计使用寿命 5 年，不考虑净残值，该企业 按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按 5 年计提折旧。适用所得税税率为 l5％。 要求：计算该企业 2010 年至 2014 年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。 34.教材 99 页改编 暂时性差异及其对所得税影响数计算表 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产 余额 递延所得税资产 发生额 2010 年末账面价值=150-150*5/15=100 计税基础=150-150/5=120,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异 20 万元,即递延所得 0 3(借) 1.5(借) 0(借) 1.5(贷) 3(贷) 2009 年 150 150 0 0 2010 年 100 120 20 3 2011 年 60 90 30 4.5 2012 年 30 60 30 4.5 单位:万元 2013 年 10 30 20 3 2014 年 0 0 0 0税资产余额 20*15%=3 万元,本年递延所得税资产发生额为 3-0=3 万元(借). 2011 年末账面价值=100-150*4/15=60 计税基础=120-150/5=90,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异 30 万元.即递延所得税资产余额 30*15%=4.5 万元,故本年递延所得税资产发生额为 4.5-3=1.5 万元. 2012 年末账面价值=60-150*3/15=30 计税基础=90-150/5=60,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异 30 万元.即递延所得税资产余额 30*15%=4.5 万元,故本年递延所得税资产发生额为 4.5-4.5=0 万元. 2013 年末账面价值=30-150*2/15=10 计税基础=60-150/5=30,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异 20 万元.即递延所得税资产余额 20*15%=3 万元.故本年递延所得税资产发生额为 3-4.5=-1.5 万元,即转回 1.5 万元. 2014 年末账面价值=10-150*1/15=0 计税基础=30-150/5=0,资产的账面价值＝计税基础,不产生可抵扣暂时性差异.即递延所得税资产余额0 万元.故本年递延所得税资产发生额为 0-3=-3 万元,即转回 3 万元. 提示:本小题没有明确说明是否写相关递延所得税资产计提及转回的分录,但应掌握.另外,还必须掌握教材 104 页相似例题.6. (2011.1 考试题)甲企业 2008 年发生亏损 4 000 000 元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设 2009 年至 2011 年应纳税 所得额分别为：1 000 000 元、2 000 000 元、 2 500 000 元。甲企业适用的所得税税率为 25％，已与税务部门沟通可以在 5 年内用应纳税所得额8弥补亏损，且无其他暂时性差异。 要求：根据上述业务编制甲企业 2008 年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。 ．2008 年末： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用――递延所得税费用 2009 年末： 借：所得税费用――递延所得税费用 贷：递延所得税资产 2010 年末： 借：所得税费用――递延所得税费用 贷：递延所得税资产 2011 年末： 借：所得税费用――递延所得税费用 贷：递延所得税资产 应交税费――应交所得税 000 375000 （3 分） 000 （2 分） 000 （2 分） 0000 （3 分）第四章租货会计1.[资料]某公司以融资租赁方式租入 1 辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为 105000 元，租赁合同规定的利率为 10%,分 5 年付款，每年末支付 26380 元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设 PVIFA10%, 5＝3.79075（普通年金现值系数） 〔要求〕根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。 正确答案： （1)设备的公允价值＝105000（元） 最低租赁付款额＝26380 ×5＝131900（元） 最低租赁付款额的现值＝26380 × PVIFA10%, 5＝26380 × 3. 7 由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。 借：固定资产――融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款一一应付融资租赁款 00 131900(2)采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。 期次 0 1 2 3 4 5 合计
100000 租金 （1） 确认的融资费用 （2）=期初（4）×10% 应付本金减少额 （3）=（1）－（2） 应付本金期末余额 （4）=期初（4）－（3） 20
23980 0注：因此例无初始直接费用，其实际利率即为 10%。 公司根据有关资料编写会计分录：9第一年： 借：长期应付款一一应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 10000 贷：未确认融资费用、10000 第二年： 借：长期应付款一一应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 8362 贷：未确认融资费用 8362 第三年： 借：长期应付款一一应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 6560 贷：未确认融资费用 6560 第四年： 借：长期应付款一一应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 4578 贷：未确认融资费用 4578 第五年： 借：长期应付款一一应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 2400 贷：未确认融资费用 2400 (3)租赁期满，将设备转为自有资产： 借：固定资产―机器设备 000贷：固定资产―融资租入固定资产2.[资料]某公司为季节性制造企业，每年 9-11 月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议 9 月租入设备一台，租 赁期限为 3 个月，共计应付租金 120000 元，每月支付 40000 元，并要预先支付押金 20000 元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料 18000 元，维修人员工资 9000 元。 〔要求」根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 正确答案： （1)预付押金： 借：其他应收款 20000 贷：银行存款 20000 (2)每月支付租金： 借：制造费用 40000 贷：银行存款 40000 （3）发生维修费： 借：制造费用 27000 贷：原材料 18000 应付职工薪酬 9000 (4)收回押金：10借：银行存款 20000 贷：其他应收款 200003.[资料]某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出 27000 元，其中：领用库存原材料 12000 元，支付维修工人工资 15000 元。每月初按照租赁协议支付当月租金 9000 元。 〔要求〕根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 正确答案： （1)支付改良费用时 借：长期待摊费用―租入资产改良支出 27000 贷：原材料 12000 应付职工薪酬 15000 (2)每月摊销改良费用（每月记一次） 借：制造费用―租赁费 /24） 贷：长期待摊费用―租入资产改良支出 1125 （3)支付租金的账务处理 借：制造费用―租赁费 9000 贷：银行存款 90004. (2010.1 考试题)2008 年 12 月 10 日，A 公司与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下： (1)起租日：2008 年 12 月 31 日。 (2)租赁期：2008 年 12 月 31 日至 2012 年 12 月 31 日。 (3)租金支付方式：2009 年至 2012 年每年年末支付租金 80000 元。 (4)甲生产设备 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 280000 元，预计尚可使用 5 年。 (5)租赁合同年利率为 6％。 甲生产设备于 2008 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。 要求： (1)判断该租赁的类型。 (2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数)。 (3)编制 A 公司起租日、2009 年支付租金的有关会计分录。 (利率为 6％，期数为 4 期的普通年金现值系数为 3.4651) 答案： （1）本租赁属于融资租赁。 （2）最低租赁付款额的现值 =80 000×3.（元） 未确认融资费用=（元） 【评分细则】每个要求数据代入正确得 1 分；答案正确得 1 分。 （3）会计分录 借：固定资产―融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款―应付融资租赁款 借：长期应付款―应付融资租赁款 贷：银行存款 【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给 1 分。
（2 分） 92 320000 （2 分） （2 分） （2 分） （2 分）5. (2009.1 考试题)新科公司于 2008 年初将一部机器按公允价值 510275 元出售给新丰公司，其成本为 500000 元，累计折旧 100000 元，并且立 即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金 150000 元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器11的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为 12％)。 要求： (1)计算未实现售后租回损益。 未实现售后租回损益=售价－出售当时的账面价 =510275－（0000）=)为新科公司编制 2008 年 1 月 1 日和 2008 年 12 月 31 日的会计分录。(保留整数，四舍五入) ① 固定资产清理（销帐） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ②取得出售款（） 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益 ③期末分摊收益 借：递延收益 贷：制造费用 ④20081.1 租入（回租后） 借：固定资产――融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 ⑤付租金 借：长期应付款 贷：银行存款 ⑥同时分摊费用 借：制造费用 6×12%）
0275÷4） 275 275 000 500000贷：未确认融资费用 ⑦提折旧 借：制造费用 贷：累计折旧（） 6. (2008.10 考试题)资料： 通理公司 20× 8 年 1 月 1 日租出价值 250 000 元的资产， 该项资产使用年限为 10 年， 采用直线法折旧， 年折旧率为 10%， 租期为 12 个月，月租金 600 元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为 6 月 30 日，后半年收取租金时间为 12 月 31） 。 要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计 分录。 【答案】 （1）出租资产时： 借：固定资产――出租资产 贷：固定资产――自有资产 250 000 250 000（2）年度计提折旧= 250 000× 10% = 25 000 元 借：其他业务成本 贷：累计折旧 （3）收取租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入 3 600 3 600 25 000 25 00012（4）收回出租资产： 借：固定资产――自有资产 贷：固定资产――出租资产 250 000 250 0007．(2010.10 考试题)2008 年 12 月 31 日，甲公司将一台账面价值 5000000 元，已提折旧 2000000 元的生产设备，按 3600000 元的价格销售给乙 公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为 3 年，未实现售后租回损益按平均年限法分 3 年摊销。 (假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交) 要求：(1)计算未实现售后租回损益； (2)编制出售设备的会计分录； (3)编制收到出售设备价款的会计分录； (4)编制 2009 年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录35.教材 226 页例题改编 首先判断为售后租回经营租赁业务,且没有证据表明售后租回以公允价值成交,排除教材 227 页本章小节上面的以&注意&提示的该段文字的适用. (1)未实现售后租回损益=360-(500-200)=60 万元 (2)借:固定资产清理 3000000 贷:固定资产 5000000 累计折旧 )借:银行存款 3600000 贷:固定资产清理 3000000 递延收益-未实现售后租回损益 )借:递延收益-未实现售后租回损益 200000 贷:管理费用 20000035. (2011.1 考试题)甲公司 2007 年 12 月 31 日将一台账面价值 3 000 000 元、已提折旧 1 000 000 元的生产设备按 2 500 000 元的价格销售给乙公 司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为 5 年，未实现售后租回损益按平均年限法分 5 年摊销。假设不考虑相关税费。 要求： (1)计算未实现售后租回损益。 (2)编制出售设备的会计分录。 (3)编制收到出售设备价款的会计分录。 (4)编制 2008 年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。 （1）未实现售后租回损益=2500000－（00000）=500000（元） （2 分） （2）出售设备的会计分录： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （3）收到出售设备价款的会计分录： 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益―未实现售后租回损益
（2 分）（4）2008 年末分摊未实现售后租回损益的会计分录：13借：递延收益―未实现售后租回损益 贷：制造费用000 （3 分）第五章 衍生金融工具会计一、北方公司于 2007 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同如果乙公司行权（行权价 68 元） ，乙公司 有权以每股 68 元的价格从北方公司购入普通股 1000 股。其他有关资料如下： 1、 合同签订日为 2007 年 2 月 1 日； 2、 行权日（欧式期权）为 2008 年 1 月 31 日； 3、 2007 年 2 月 1 日每股市价为 66 元； 4、 2007 年 12 月 31 日每股市价为 69 元； 5、 2008 年 1 月 31 日每股市价为 69 元； 6、 2008 年 1 月 31 日应支付的固定行权价格为 68 元； 7、 期权合同中的普通股数量为 1000 股； 8、 2007 年 2 月 1 日期权的公允价值为 4800 元； 9、 2007 年 12 月 31 日期权的公允价值为 4000 元； 10、 2008 年 1 月 31 日期权的公允价值为 3500 元。 假设不考虑其他因素。 要求：分别编制北方公司下列情况下的会计分录。 1、 期权以现金净额结算； 2、 期权以普通股净额结算。1、 期权以现金净额结算的帐务处理： 2008 年 1 月 31 日北方公司向乙公司支付相当于本公司普通股 1000 股市值的金额，即 69000 元（1000 股×69 元） ；同日，乙公司向北方 公司支付 68000 元（1000 股×68 元）的价款。 （1）2007 年 2 月 1 日，收到发行看涨期权的价款 4800 元： 借：银行存款 贷：衍生工具―看涨期权（2）2007 年 12 月 31 日，确认期权公允价值减少 800 元（） ： 借：衍生工具―看涨期权 贷：公允价值变动损益 800 800（3）2008 年 1 月 31 日，确认期权公允价值减少 500 元（） ： 借：衍生工具―看涨期权 贷：公允价值变动损益 500 500（4）2007 年 12 月 31 日，看涨期权结算： 乙公司行使了看涨期权，合同以现金净额结算。北方公司有义务向乙公司交付 69000 元，并从乙公司收取 68000 元，北方公司实际支付净 额为 1000 元 借：衍生工具―看涨期权 贷：银行存款 2、 期权以普通股净额结算的帐务处理： 除以普通股净额结算的帐务处理外，其他处理与 1 相同。 北方公司向乙公司交付普通股数量为 14.49 股（1000/69） ，每股面值 1 元。 借：衍生工具―看涨期权 100014贷：股本 资本公积14.49 985.51二、 （2009.10 试题）2008 年 1 月 1 日，甲公司为规避所持有商品 A 公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即 衍生金融工具 B)，并将其指定为 2008 年上半年商品 A 价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具 B 的标的资产与被套期 项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。 2008 年 1 月 1 日，衍生金融工具 B 的公允价值为零，被套期项目(商品 A)的账面价值和成本均为 500000 元，公允价值为 550000 元。 2008 年 6 月 30 日，衍生金融工具 B 的公允价值上升了 20000 元，商品 A 的公允价值下降了 20000 元。当日，甲公司将商品 A 出售,款项 存入银行。 甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。 要求：(1)编制 2008 年 1 月 1 日将库存商品套期的会计分录； (2)编制 2008 年 6 月 30 日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录； (3)编制 2008 年 6 月 30 日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。 答案： (1)2008 年 1 月 1 日，将商品 A 套期 借：被套期项目--库存商品 A 贷：库存商品―A 000（2）2008 年 6 月 30 日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动 ①结转套期工具 B 的公允价值 借：套期工具--衍生金融工具 B 20000 贷：套期损益 ②结转被套期项目 A 的公允价值变动 借：套期损益 贷：被套期项目--库存商品 A
20000（3）2008 年 6 月 30 日，出售库存商品并结转销售成本 ①出售库存商品 A 借：银行存款 贷：主营业务收入 ②结转库存商品 A 的销售成本 借：主营业务成本 000 000贷：被套期项目--库存商品 A第六章 企业合并会计（一）1.北方公司和银形公司是没有关联方关系的两个公司，以下是合并日两个公司资产、负债的相关资料： 项 资产： 现金 银行存款 应收账款（净额） 0 0 000
300000 目 账面价值 账面价值 公允价值 北方（集团）公司 银形公司15存货 固定资产―设备（净额） 固定资产―房屋（净额） 无形资产 合 负债： 短期借款 应付账款 应交税费 合 计 计 15000000 000 2788000000 000 3188000 000 000 000 350000要求：分别就以下情况，计算商誉、负商誉及编制北方（集团）公司所做的会计分录： (1）北方（集团）公司用 3 000 000 元的货币资金兼并银形公司。 (2）北方（集团）公司用 2 488 000 元货币资金兼并银形公司。 正确答案： （1）商誉＝3 000 000－2 2 000（元） 借：库存现金 银行存款 应收账款（净额） 存货 8 000 350 000 300 000 780 000固定资产―设备（净值） 450 000 固定资产―房屋（净值） 1 200 000 无形资产―专利使用权 商誉 贷：应付账款 应交税费 银行存款 100 000 162 000 190 000 1 60 000 3 000 000(2）负商誉=2 838 000-2 488 000=350 000（元） 借：库存现金 银行存款 应收账款（净额） 存货 8 000 350 000 300 000 780 000固定资产―设备（净值） 450 000 固定资产―房屋（净值） 1 200 000 无形资产―专利使用权 贷：应付账款 应交税费 银行存款 营业外收入 100 000 190 000 1 60 000
0002.丁公司与 A 公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007 年 12 月 31 日，丁公司发行 1 000 万股股票（每股面值 1 元）作 为对价取得 A 公司的全部股权，该股票的公允价值为 4 000 万元。购买日，A 公司有关资产、负债情况如下：单位：万元 账面价值 银行存款 固定资产
公允价值 16长期应付款 净资产 要求： (1)假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。 (2)假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。 正确答案：500 3500500 3800（1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下： 借：银行存款 固定资产 商誉 贷：长期应付款 股本 1 000 3 300 200（4 000－3 800) 500 1 000资本公积―股本溢价 3 000（4 000－1 000) (2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下： 借：长期股权投资―A 公司 4 000 贷：股本 资本公积―股本溢价 1 000 3 0003. (2010.1 考试题)甲公司与乙公司同属于丙集团，甲公司于 2008 年 1 月 1 日发行每股面值 1 元的股票 900000 股吸收合并乙公司，合并日， 甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下： 单位：元 项目 银行存款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 甲公司账面价值 000 000 000
000 0000 乙公司账面价值 000 000 000 000 000
600000要求：(1)编制甲公司合并日的有关会计分录。 (2)计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额。 答案： （1） 借：银行存款 存货 固定资产 无形资产 资本公积 贷：短期借款 000 000 00017长期借款 股本000 （4 分）【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给 0.5 分。 （2）①甲企业合并后的资产总额=2 500 000+1 300 000=3 800 000（元） （2 分） ②甲企业合并后的负债总额＝ 000=（元） （2 分） ③甲公司合并后的所有者权益总额＝ 000=2 100 000（元） （2 分） 或=3 800 000-0 000（元） （2 分）4. (2009.1 考试题)甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于 2006 年 2 月初自母公司(丙公司)取得乙公司 100％的股权，合 并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值 l 元作为对价，发行 375 万股本公司普通股。假 设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表： 甲、乙公司所有者权益构成表甲公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额
项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计单位：万元乙公司 金额 375 125 250 500 1250甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为 1125 万元。 要求： (1)编制甲公司合并日的会计分录。 第六、七章内容 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积―股本溢价 (2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。 借：资本公积――股本溢价 750 贷：盈余公积 未分配利润 250 500【超大纲。即将 875 万元的资本公积盈余公积、未分配利润还原为原来的项目】5. (2008.10 考试题)资料：甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。20× 8 年 12 月 31 日甲公司用账面价值 480 万元、公允价值 590 万元 的库存商品和 120 万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 20× 8 年 12 月 31 日 单位：万元 甲公司 项目 账面价值 资产： 货币资金 原材料等 500 200 320 账面价值 公允价值 乙公司18库存商品等 固定资产（净值） 资产总计 负债和所有者权益： 应付账款等 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 要求：800 1 500 2 800 900 1 100 960 1 2801 000 1 000 1 000 380 200 220 1 800 2 800400 400 400 100 50 150 700 1 100400 400880 1 280（1）合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理（金额单位：万元） 。 （2）列示合并后甲公司的股东权益结构 （金额单位：万元） 。 【答案】 （1）甲公司合并日吸收合并业务账务处理： （同一控制下的合并业务按照账面价值核算） 借：原材料 固定资产 200 900 400 480 120 100贷：应付账款 库存商品 银行存款 资本公积（2）合并后甲公司的股东权益结构为： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益总额 1 000 480 200 220 1 9006．(2010.10 考试题)2009 年 1 月 1 日，甲公司发行每股面值 1 元的股票 l200000 股吸收合并乙公司，股票发行手续费及佣金 50000 元以银行存 款支付。假设合并前，甲、乙公司同为宏达集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易 发生前，双方的资产负债表如下：资产负债表(简表) 2009 年 1 月 1 日 项目 银行存款 应收账款 甲公司账面价值 1 200 000 600 000 金额：元 乙公司账面价值 300 000 600 000 乙公司公允价值 300 000 500 00019存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积―股本溢价 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计800 000 3 900 000700 000 2 000 000 1 200 000850 000 2 200 000 200 000 4 050 000 900 000 900 000 1 800 0006 500 000 1 400 000 2 500 000 3 900 000 1 700 000 400 000 300 000 200 000 2 600 000 6 500 0003 800 000 900 000 900 000 1 800 000 1 250 000 300 000 250 000 200 000 2 000 000 3 800 0002 250 000 4 050 000要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录； (2)计算甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额。36.教材 280 页与 293 页例题改编 首先判断为同一控制下的企业吸收合并,支付为发行权益性证券,并有发行佣金. (1)借:乙公司各资产账面值 3800000贷:乙公司各负债账面值 1800000 股本 1200000 资本公积 800000 借:资本公积 50000 贷:银行存款 50000 提示:乙公司资产账面价值与负债账面价值的差额为 200 万元,而甲公司发行的股本只有 120 万元,产生的 80 万元的有利差额直接增加资本公 积即可;如果乙公司资产账面价值与负债账面价值的差额为 200 万元,而甲公司发行的股本有 250 万元,产生的 50 万元的不利差额首先以甲公司的 资本公积数额 40 万元为限调整甲公司的资本公积,再依次以甲公司的盈余公积 30 万元与未分配利润 20 万元为限调整.分录此时为 借:乙公司各资产账面值 资本公积 0000 盈余公积 100000 股本 2500000贷:乙公司各负债账面值 1800000(2)合并后资产总额为 650-5+380=1025 万元 负债总额为 390+180=570 万元 所有者权益总额为
万元 或者所有者权益总额为 260+120+80-5=455 万元37.2008 年 1 月 1 日，甲公司以一台账面价值为 2 000 000 元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并 当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：资产负债表 2008 年 1 月 1 日 金额：元20项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计甲公司账面价值 900 000 500 000 800 000 4 180 000乙公司账面价值 300 000 500 000 700 000 1 800 000 200 000乙公司公允价值 300 000 400 000 600 000
000 3 700 000 900 000 1 000 000 1 900 0006 380 000 1 650 000 2 100 000 3 750 000 l 630 000 300 000 200 000 500 000 2 630 000 6 380 0003 500 000 900 000 l 000 000 1 900 000 1 150 000 100 000 150 000 200 000 l 600 000 3 500 0001 800 000 3 700 000要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 (2)计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额。（1）借：银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资本公积 盈余公积 贷：固定资产 应付账款 长期借款000
000 000 1000000 （4 分）（2）净资产=（元）（2 分）或：净资产=（00）－（00000）=2230000（元） （2 分） 股本=1630000（元） 资本公积=0000=0（元） 盈余公积=（元） 未分配利润=500000（元） （1 分） （1 分） （1 分） （1 分）第七章 企业合并会计1.A 公司在 2008 年 3 月 1 日， 以 360 000 元银行存款购入 B 公司发行在外的全部股权， B 公司仍保留法人资格。 AB 公司没有关联方关系。 假定在购买日，B 公司资产负债表的账面价值及其公允价值如下表。对于 A 公司投资成本与 B 公司股东权益公允价值的差额，按照会计准则 的规定，计入商誉。21A, B 公司资产负债表 2008 年 3 月 1 日 项目 资产： 银行存款 应收账款 存货 固定资产――房屋（净值） 固定资产――通用设备（净值） 固定资产――专用设备（净值） 合计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 长期借款 应付债券 股本 资本公积 盈余公积 合计 000
00 000 000 000 00
A 单位：元 BB 公司资产负债表项目商誉计算表 2008 年 3 月 1 日 项目 存货 固定资产 无形资产 应付债券 60000 账面价值
1要求：请做出控制权取得日投资及合并日抵销的相关会计分录。 正确答案： （1）A 公司购买 B 公司时，编制会计分录如下： 借：长期股权投资―B 公司 360 000 贷：银行存款 360 000（2）在购买日，应当编制两个抵销分录。 ①将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司的股东权益抵销，编制会计分录如下： 借：股本 资本公积 盈余公积 商誉 2
贷：长期股权投资―B 公司 360 000 ②将高估或低估的资产、负债项目调整为其公允价值，公允价值和账面价值之问的差 额作为商誉，编制抵销分录如下： 借：存货 180 00固定资产（净值） 320 00 无形资产―专利权 180 0022应付债券 贷：商誉 合并做： 借：股本 资本公积 盈余公积 存货60 00 740002
固定资产（净值） 320 00 无形资产―专利权 180 00 应付债券 60 00贷：长期股权投资―B 公司 360 0002． （2009.10 试题）2008 年 1 月 15 日，甲公司以银行存款 200000 元及一栋账面价值为 2300000 元、公允价值为 3000000 元的厂房为对价吸收 合并乙公司，另以银行存款支付与合并相关的律师费、评估费等 100000 元。该项合并属于非同一控制下企业合并。合并前乙公司个别资 产负债表中有关项目金额如下： 单位：元 乙公司 项目 账面价值 银行存款 固定资产 无形资产 存货 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 所有者权益合计 要求：(1)计算甲公司的合并成本和商誉； (2)编制甲公司合并日的有关会计分录。 答案： (1)合并成本=000+0000 元 商誉= 元 （2）借：银行存款 固定资产 无形资产 存货 商誉 贷：短期借款 长期借款 固定资产 000
000 000 000
公允价值 000
000 000023银行存款 借：固定资产 贷：营业外收入 7000003000007000003． （2010.10 试题）甲公司 2009 年 1 月 1 日取得乙公司 90％的股份，长期股权投资成本为 l730000 元，股权取得日乙公司可辨认净资产的公允 价值为 l800000 元(假设投资日乙公司净资产的公允价值等于账面价值)。 2009 年乙公司实现净利润 500000 元， 按净利润的 10％提取法定盈余 公积 50000 元，按净利润的 60％向投资者分派现金股利 300000 元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2009 年 12 月 31 日， 甲公司、乙公司有关资料如下： 单位：元 项目 ―― 长期股权投资―乙公司 ―― 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 ―― 投资收益――乙公司 ―― 净利润 年初未分配利润 提取盈余公积 支付股利 年末未分配利润 1 000 000 l50 000 l00 000 500 000 550 000 2 300 000 250 000 1 400 000 550 000 3 500 000 ―― 270 000 ―― 500 000 20 000 50 000 300 000 170 000 甲公司 ―― l 730 000 ―― 1 550 000 100 000 180 000 170 000 2 000 000 ―― 乙公司 ――要求：(1)按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制有关的调整分录； (2)计算甲公司调整后的“长期股权投资―乙公司”项目金额； (3)编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录。 37.教材 358 页例题改编 (1)首先确认权益法下的对子公司净利润享有额 借:长期股权投资-乙公司 000*90%) 贷:投资收益 450000再抵消成本法下对股利分配的确认 借:投资收益 000*90%) 贷:长期股权投资-乙公司 27000024(2) 173+45-27=200 万元(最初长期股权投资余额为借方) (3)母公司对子公司权益性投资与子公司相应的所有者权益抵消 借:股本 1550000 资本公积 100000 盈余公积 180000 未分配利润 170000 商誉 20-%)贷:长期股权投资-乙公司 -270000) 少数股东权益 20000母公司对子公司的投资收益与子公司利润分配抵消 借:投资收益 0000*90%) 少数股东损益 5*10%) 未分配利润-年初 20000 贷:提取盈余公积 50000 分配利润 300000 未分配利润-年末 17000036. （2011.1 试题）2008 年 12 月 31 日，甲公司以 1 100 000 元购入乙公司 70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付 合并过程中各项直接费用 13 000 元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表 如下：资产负债表 2008 年 12 月 31 日 项 目 银行存款 存货 固定资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债小计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益小计 负债与所有者权益合计 要求：(1)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日购买乙公司股权的会计分录。 (2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。 (3)计算甲公司合并资产负债表中“资产” 、 “负债”和“少数股东权益”项目的金额。 甲公司 2 000 000 l 950 000
150 000 l 000 000 3 400 000
000 000 900 000 550 000 300 000 3 750 000 8 150 000 单位：元 乙公司 900 000 970 000 1 000 000 2 870 000 680 000 600 000 l 280 000 800 000 400 000 200 000 190 000 1 590 000 2 870 000（1）借：长期股权投资111300025贷：银行存款 （2）借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 （3）资产=10=9907000（元） 负债=0（元） 少数股东权益=%=477000（元） 000 0001113000（3 分）000 （3 分） （2 分） （1 分） （1 分）第八章 企业合并会计1.甲公司于 2006 年 1 月从其母公司购入办公用设备一台自用，折旧年限为 5 年。该办公设备是母公司生产的产品，每台售价 100 万元， 成本 82 万元。 要求：编制 2006 年、2007 年、2008 年的抵销分录（分录中的数字以万元为单位） 。 正确答案：2006 年抵销分录： 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产―原价 100 82 18借：固定资产―累计折旧 3.3（18÷5÷12×11） 贷：管理费用 3.3 2007 年抵销分录： 借：未分配利润―年初 18 贷：固定资产―原价 18 借：固定资产―累计折旧 3.3 贷：未分配利润―年初 3.3 借：固定资产―累计折旧 3.6 贷：管理费用 3.6 2008 年抵销分录： 借：未分配利润―年初 18 贷：固定资产―原价 18 借：固定资产―累计折旧 6.9 贷：未分配利润―年初 6.9 借：固定资产―累计折旧 3.6 贷：管理费用 3.62.2007 年母公司向其子公司甲销售 A 产品，售价 100 万元，成本 80 万元，当年实现对外销 90%, 2008 年母公司向其子公司销售 A 产品， 售价 200 万元，成本 170 万元，当年本期新购入的存货实现对外销售 A 产品实现销售收入 220 万元，销售利润率为 30％，上期购入的存货本 期仍未实现对外销售。 要求：编制 2008 年母子公司内部存货交易的抵销分录。 （分录中的数字以万元为单位） 正确答案： 2007 年内部销售利润率＝（100－80）／100=20%262008 年内部销售利润率＝(200－170)／200=15% 内部销售成本率=85% 2008 年对外销售 A 产品的成本=220× (1－30%）=154 万元 2008 年的抵销分录为： 借：未分配利润―年初 2 贷：存货 借：营业收入 200 贷：营业成本 存货 193.1 6.9 （200－154）× 15% 23. (2010.1 考试题)2008 年 6 月 30 日， A 公司将其所生产的产品以 300000 元的价格销售给其全资子公司 B 公司作为管理用固定资产使用。 该产品的成本为 240000 元。B 公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为 10 年，无残值，采用平均年限法计提折旧。 要求：(1)编制 A 公司 2008 年度合并工作底稿中的相关抵销分录。 (2)编制 A 公司 2009 年度合并工作底稿中的相关抵销分录。 答案： （1）借：营业收入 贷：营业成本 固定资产――原价 借：固定资产――累计折旧 贷：管理费用 （2）借：未分配利润――年初 贷：固定资产――原价 借：固定资产――累计折旧 贷：未分配利润――年初 借：固定资产――累计折旧 贷：管理费用
（2 分） 000 60000 （2 分）【评分细则】 “营业收入” 、 “营业成本”答成“主营营业收入” 、 “主营营业成本”或“销售收入” 、 “销售成本” ， “固定资产――累计折旧” 答成“累计折旧”也算正确。单个科目名称、金额、方向同时正确可给 1 分。4. （2009.10 试题）2008 年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易： (1)1 月 19 日，甲公司向乙公司销售 A 商品 300000 元，毛利率为 15％，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使 用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，从 2008 年 2 月起计提折旧。 (2)5 月 12 日，甲公司向乙公司销售 B 商品 160000 元，毛利率为 20％，收回银行存款 80000 元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙 公司从甲公司购入的商品中 60000 元已在 2008 年 12 月 31 日前实现销售，其余尚未销售。 (3)12 月 31 日，甲公司对其应收账款计提了 10％的坏账准备。 要求：根据上述资料编制甲公司 2008 年度合并工作底稿中的抵销分录。 答案： （1）借：营业收入 贷：营业成本 固定资产--原价 借:固定资产--累计折旧 贷：管理费用 (2)借：营业收入 000 00【%】 ÷5÷12×11】 825027贷：营业成本 存货 借：应付账款 贷：应收账款 8000000【%】80000（3）借：应收账款--坏账准备 8000 贷：资产减值损失 80005. (2008.10 考试题)资料： 甲母公司 20× 8 年个别资产负债表中应收账款 60 000 元全部为内部应收账款， 并按应收账款余额的 5‰计提坏账 准备，20× 8 年坏账准备余额为 300 元。乙子公司个别资产负债表中应付账款 60 000 元全部为对母公司的应付账款。 甲母公司 20× 9 年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为 76 000 元，仍按应收账款余额的 5‰计提坏账准备。 要求： （1）编制 20× 8 年度合并工作底稿中的抵消分录； （2）编制 20× 9 年度合并工作底稿中的抵消分录。 【答案】 （1）20× 8 年度合并工作底稿中的抵消分录： 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 300 300 60 000 60 000贷：资产减值损失（2）20× 9 年度合并工作底稿中的抵消分录： 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 380 80 300 76 000 76 000贷：资产减值损失 未分配利润――年初第十章 通货膨胀会计1.资料：A 公司 2006 年 1 月 1 日开业经营，2006 年 12 月 31 日有关核算和业务资料如下： （1) 2006 年 12 月 31 日传统财务会计资产负债表和利 润及其分配表如图表 10-1、10-2： 图 10-1 单位：A 公司 项目 库存现金 银行存款 应收账款 存货 固定资产（原值） 累计折旧 固定资产（净值） 资产合计 短期借款 应付账款
120000 资产负债表 2006 年 12 月 31 日 期初数
金额单位：元 期末数 0
0 000 7800028应交税费 应付股利 长期借款 负债合计 股本 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计
图表 10-2 单位：A 公司 项目 销售收入 销售成本 期初存货 本期进货 可供销售存货 期末存货 毛利 销售费用 管理费用 其中折旧费 财务费用 销售税金 税前利润 所得税 年初未分配利润 可供分配利润 现金股利 年末未分配利润利润及其分配表 2006 年度 金额 金额单位：元 金额 3360000
90000 2730002)该年度有关业务经营资料如下： ①该公司固定资产为：房屋建筑物，原值为 1320000 元；机器设备，原值为 1200000 元。二者均为 1 月 1 日收进开始使用，当年计提折旧 42000 元。 ②期初存货 1050000 元为当年 1 月 1 日购进，其余存货为年内均匀购进。 ③付出存货采用先进先出法计算，期末存货均为年内 3-12 月份购进。 ④全年销售收入及期间费用、销售税金和所得税均为年内陆续发生。 ⑤发放现金股利由年终决算后决定。 (3)年内有关资料如下： ①2006 年 1 月 1 日，一般物价指数为 150 ②2006 年 12 月 31 日，一般物价指数为 270。 ③全年期间一般物价指数为 225。 ④2006 年 3-12 月份，一般物价指数为 2400 要求：以 2006 年 12 月 31 日名义货币为等值货币进行以下一般物价水平会计的核算（计算部分列出计算过程） ：29(1)将传统财务会计资产负债表各项目按货币性项目和非货币性项目分类，并换算为 以等值货币计价的会计数据。(2)将传统财务会计利润及其分配表各项目金额换算为以等值货币计价的会计数据。 (3)计算以等值货币计价的期初货币性项目净额。 (4)计算以等值货币计价的年末实际持有的货币性项目净额。 (5)计算以等值货币计价的年末应当持有的货币性项目净额。 (6)计算货币性项目购买力损益。 （7)编制购买力损益计算表。 （8）编制一般物价水平会计资产负债表。 （9）编制一般物价水平会计利润及其分配表。 正确答案： (1)货币性项目 库存现金：期初数 12000 × 270/150＝21600（元） 期末数 15000 ×270/270＝15000（元） 银行存款：期初数 672000 ×270/150＝1209600（元） 期末数 0/270＝1110000（元） 应收账款：期初数 156000 × 270/150=280800（元） 期末数 240000 × 270/270＝240000（元） 短期借款：期初数 300000 × 270/150＝540000（元） 期末数 405000 × 270/270＝405000（元） 应付账款：期初数 120000 × 270/150＝216000（元） 期末数 78000 ×270/270＝78000（元） 应交税费：期初数 0 期末数 315000 × 270/270＝315000（元） 应付股利：期初数 0 期末数 42000 × 270/270＝42000（元） 长期借款：期初数 2730000 × 270/150＝4914000（元） 期末数 2730000 × 270/270＝2730000（元） 非货币性项目 存货： 期初数 1050000 × 270/150＝1890000（元） 期末数 1260000 ×270/240=1417500（元）注：换算的基期物价指数就为期末存货购进期间的指数。 固定资产（原值） ： 期初数 2520000 × 270/150＝4536000（元） 期末数 2520000 ×270／150＝4536000（元） 累计折旧： 期初数 0 期末数 42000 × 270/150＝75600（元） 固定资产（净值） ： 期初数 4536000 一 0＝4536000（元） 期末数 4536000 一 70（元） 股本： 期初数 1260000 × 270/150＝2268000（元） 期末数 1260000 × 270／150＝2268000（元） 未分配利润：30期初数 0 期末数 资产合计－负债合计－所有者权益类（除“未分配利润”项之外各项）合计 ＝70 ＝1404900（元） (2)利润及其分配表各项目 销售收入：3360000 × 270/225＝4032000（元） 销售成本：20＝3093300（元） 其中： 期初存货：1890000（元） 本期进货：2184000 × 270／225＝2620800（元） 期末存货：1417500（元） 销售费用：510000 ×270／225=612000（元） 管理费用：7=248400（元） 其中：折旧费：42000 ×270/225=75600（元） 其余管理费用： （ 00）X 270/225＝172800（元） 财务费用：60000 × 270/225＝72000（元） 销售税金：107100 × 270/225＝128520（元） 所得税费用：207900 × 270/225＝249480（元） 现金股利：42000 ×270/270＝42000（元） (3）以等值货币计价的期初货币性项目净额 货币性资产项目合计： 20＋12000（元） 货币性负债项目合计： 0＝5670000（元） 货币性项目净额：70000=－4158000（元） (4）以等值货币计价的年末实际持有的货币性项目净额 货币性资产项目合计：0+65000（元） 货币性负债项目合计：00+00+0000（元） 年末实际持有的货币性项目净额：70000=－2205000（元） (5)以等值货币计价的年末应当持有的货币性项目净额。 本期收入货币：销售收入 4032000（元） 本期付出货币：进货＋销售费用＋（管理费用－折旧费）＋财务费用十营业税金＋所得税费＋现金股利 ＝2000＋（600）＋7＋000 ＝3897600（元） 年末应当持有的货币性项目净额：－0＝－4023600（元） (6）货币性项目购买力损益：－2205000－（－4023600）= 1818600（元） （7）编制购买力损益计算表如表 10-3。 表 10-3 单位：A 公司 购买力损益计算表 2006 年度 货币单位：元 2006 年 1 月 1 日 项目 库存现金 银行存款 应收账款 按名义货币表示的 历史成本
156000 换算 系数 270/150 270/150 270/150 按所定等值货币换算 的历史成本 0 6 年 12 月 31 日 按所定等值货币换算的历史成本 0 24000031短期借款 应付账款 应交税费 应付股利 长期借款 货币性项目净额 期初货币性项目净额 2006 年 1－12 月 货币性项目增减变动 加：销售收入 减：本期进货 销售费用 管理费用（扣折旧） 财务费用 销售税金 所得税费用 现金股利 付出合计 期末应当持有的货币性项目 净额 货币购买力损益-0000270/150 270/150-6000-000 -000-10270/150-58000-00 00 900 0270/225 270/225 270/225 270/225 270/225 270/225 270/225 270/270 00 480 0 -40236001818600（8）编制一般物价水平会计资产负债表如表 10-4。 表 10-4 资产负债表 （等值货币计价） 单位:A 公司 项目 库存现金 银行存款 应收账款 存货 固定资产（原值） 累计折旧 固定资产（净值） 资产合计 短期借款 应付账款 应交税费 应付股利 长期借款 负债合计 股本 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 0
000 6 年 12 月 31 日 期初数 0
金额单位：元 期末数 0
290032（9）编制一般物价水平会计利润及其分配表如表 10-5。 表 10-5 利润及其分配表 （以等值货币计价） 单位：A 公司 项 销售收入 销售成本 期初存货 本期进货 可供销售存货 期末存货 毛利 销售费用 管理费用 其中折旧费 财务费用 销售税金 税前利润 所得税费用 税后利润（不含货币性项目购买力 损益） 货币性项目购买力损益 等值货币净损益 年初未分配利润 可供分配利润 现金股利 年末未分配利润 00
-371700 目 2006 年度 金额单位：元 金 额 40320002.资料：某公司 2007 年度实行一般物价水平会计制度，以期末名义货币为等值货币，2007 年度传统财务会计报表提供有关数据、如下： 存货期初结存数为 500 000 元，系 2006 年期末购进；期末结存数为 700 000 元，系 2007 年期末购进；2007 年均匀购进存货为 720000 元。 有关一般物价水平变动资料为 2006 年期末一般物价指数为 100，2007 年末一般物价指数为 180，2007 年度平均物价指数为 160。 要求：计算 2007 年度一般物价水平会计利润表“本期付出存货成本”项目的金额。 （列出计算过程） 正确答案：本期付出存货成本 ＝期初存货＋本期进货一期末存货 ＝500 000 × 180／100＋720 000 × 180／160 一 700 000 × 180／180 ＝900 000＋810 000 一 700 000 ＝（元）3. （2009.10 试题）2008 年长江公司货币性项目的年初数、年末数及 2008 年度货币性项目增减变动情况见购买力损益计算表。 2008 年物价指数年初为 100，年末为 130，全年平均为 115。 要求：填列购买力损益计算表中①、②、③、④、⑤的相关项目金额。 (表内各项数据计算均保留整数)33长江公司购买力损益计算表 (按等值货币计算) 2008 年度 单位：元 日 按名义货币表达的 项目 历史成本 现金 应收账款 短期借款 应付账款 货币性项目净额 ～12.31 货币性项目增减变动 加：本年营业收入 年末出售汽车 减：本年购货 营业费用 所得税 现金股利 期末按等值货币表达的应 ③ 当持有的货币性项目净额 货币性项目购买力损益 ⑤ ④ 000 00
48000 ① ② 换算系数 表达的历史成本 的历史成本 00
按所定等值货币 2008年l2月31日 按等值货币表达答案： 长江公司购买力损益计算表 (按等值货币计算) 2008 年度 单位：元 日 按名义货币表达的 项目 历史成本 现金 应收账款 短期借款 00 0 130/100 130/100 换算系数 表达的历史成本 00 124800 的历史成本 00 35000 按所定等值货币 2008年l2月31日 按等值货币表达34应付账款24000130/10031200110000货币性项目净额 ～12.31 货币性项目增减变动 加：本年营业收入 年末出售汽车 减：本年购货 营业费用 所得税 现金股利 期末按等值货币表达的应 当持有的货币性项目净额 货币性项目购买力损益48000①62400（2分）②分）000 00
③ 分）130/115 130/130 130/115 130/115 130/115 130/130000 522
④ 分）⑤（3分）① ② ③＋6－=000－3 00＋－9－48000④ 00＋－30D48000第十一章 通货膨胀会计（三）1.东方公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2006 年 12 月购进一台 B 设备，该设备原值 250000 元，预计使用年限为 4 年，假定其现 时成本每年年末增加 60000 元，假定净残值为 0,每年年末计提折旧并增补折旧费，要求： （1)计算各年按年末现时成本计提的年折旧额，进行 2008 年度的账务处理； （2）计算各年按年末现时成本应计提的累计折旧额； (3)计算各年应增补的折旧费，进行 2008 年度的账务处理； (4)计算各年年内增加的未实现持产收益，进行 2008 年度的账务处理； (5）计算各年年内增加的已实现持产收益，进行 2008 年度的账务处理。 正确答案： （1)各年按年末现时成本计提的年折旧额 2007 年（000）／4＝77500（元） 2008 年（000＋60000）／4＝92500（元） 2009 年（000＋6）/4＝107500（元） 2010 年（000＋6＋60000）／4＝122500（元） 按现时成本计提当年折旧额： 借：管理费用 9250035贷：累计折旧 92500 (2)各年按年末现时成本应计提的累计折旧额 2007 年 77500 ×1＝77 500（元） 2008 年 92500 × 2＝185 000（元） 2009 年 107500 × 3＝322 500（元） 2010 年 122500 × 4＝490 000（元） (3)各年应增补的折旧费 2007 年按现时成本计算的折旧 77 500 元，不存在增补折旧费。 2008 年 185 000－92500（本年折旧）－77500（以前年度按现时成本计提的折旧） ＝15000（元） 2009 年 322 500－（元） 2010 年 490 000－（元） 计提增补折旧费： 借：增补折旧费 15000 贷：累计折旧 15000 (4)各年年内增加的未实现持产收益 各年增加的未实现持产收益均是 60000 元。 按现时成本调整固定资产的账面原值： 借：固定资产 60000 贷：未实现持产损益 60000 (5）各年年内增加的己实现持产收益 各年末按历史成本计提的年折旧==62500（元） 2007 年 77500（现时成本折旧）－62500（历史成本折旧）+0（增补折旧费）＝15000（元） 2008 年 9＋1（元） 2009 年 500＋3（元） 2010 年 500＋4（元） 结转已实现损益： 借：未实现持产损益 45000 贷：已实现持产损益 45000 2.正保公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2008 年发生以下经济业务资料： D 商品平日销售，期末一次结转现时销售成本。 期末 D 商品结存 75 台；期中销售 2 次，第一次销售 150 台，市场现时成本每台 1950 元，第二次售出 600 台，现时成本每台 2175 元，所售及 结存商品全部为期初结存商品，期初每台账面现时成本为 1500 元。期末市场现时成本每台 2400 元。 要求：①计算期末结存 D 商品现时成本的应调整账面价值及本期 D 商品的应结转的现时销售成本（列出计算过程） ； ②计算本期 D 商品已实现持产损益； ③编制结转已销售商品成本、确认已实现持产损益和调整期末库存商品的会计分录。 正确答案： ①期未结存 D 商品现时成本应调账面价值及未实现持产收益为： 75×（）＝67500（元） 本期 D 商品应结转的销售成本为： 150 ×
× 0（元） ②本期 D 商品已实现持产收益为： 150 ×（）＋600 ×（）＝472500（元） ③按现时成本结转商品成本： 借：主营业务成本 159750036贷：库存商品――D 商品 1597500 确认己实现持产损益： 借：库存商品――D 商品 472500 贷：己实现持产损益 472500 确认未实现持产损益： 借：库存商品――D 商品 67500 贷：未实现持产损益 67500 3.南方公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2008 年发生以下经济业务资料： 期末盘点 B 商品 300 件，账面现时成本每件 480 元，期末市场现时成本每件 525 元；C 商品结存 1500 公斤，账面现时成本每公斤 45 元，期末 市场现时成本每公斤 35 元。 要求：①计算期末 B 商品和 C 商品的未实现持产损益（列出计算过程） ； ②编制期末调整库存商品账面现时成本的会计分录。 正确答案： ①期未 B 商品中的未实现持产收益为： 300 ×（525－480）＝13500（元） 期末 C 商品中的未实现持产损失为： 1500 ×（35－45）＝－15000（元） ②借：库存商品―B 商品 13500 贷：未实现持产损益 13500 借：未实现持产损益 15000 贷：库存商品―C 商品 15000 4.北京公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2007 年发生以下经济业务资料： 销售 A 商品 750 件，每件售价 60 元，销货款存入银行。A 商品本年购进商品 1000 件，本年购进的现时成本每件 37.5 元，现行市场现时成本 每件 45 元。 要求：①计算销售 A 商品的已实现持产损益（列出计算过程） ； ②编制销售 A 商品及结转 A 商品销售成本的会计分录。 正确答案： ①销售 A 商品已实现持产损益为： 750 ×（45－37.5）=5625（元） ②收进销货款送存银行： 借：银行存款 贷：主营业务收入 按现时成本结转结转商品成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品――A 商品 确认己实现持产损益： 借：库存商品――A 商品 贷：己实现持产损益 750 33750第十二章清算会计1.资料：三达企业因经营管理不善，亏损严重，不能清偿到期债务而申请破产，法院于 2007 年 1 月 18 日宣告该企业破产。清算组接管后按照 规定未开设新的账户，账户余额表如表（为简便起见，题中的明细账户略） ： 账户余额表 编制单位：某公司清算组 帐户名称 2007 年 1 月 18 日 贷方余额 单位：元 帐户名称 借方余额 贷方余额借方余额37库存现金 银行存款 应收票据 应收账款 原材料 库存商品 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 合计
0 3889400长期借款 应付票据 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付债券 清算损益 1168000000 000 00 318400合计11680005041400（一）假设该破产企业不存在担保的资产和担保的债务等情况，各项债务的确认数与账面金额一致。 （二）清算组接管企业以后，1 月 18 日至 5 月 26 日处置资产、清偿债务的有关情况如下： （1)实际收回应收票据 31600 元，存入银行； （2）在 512000 元的应收款中，确认为坏账的有 100000 元，其余 412000 元中，实际收回 352000 元，存入银行； （3)变卖各种材料的收入为 150 000 元，收取的增值税为 25 500 元，一并存入银行； (4)处置产成品的收入为 202000 元．收取的增值税为 34340 元，一并存入银行； (5)转让长期股权投资的收入为 629000 元，存入银行； （6）处置固定资产的收入为 745000 元，存入银行； （7)处置在建工程的收入为 432000 元，存入银行： (8)处置无形资产的收入为 700000 元，存入银行； (9)计提处置固定资产、在建工程、无形资产和材料、产成品等应交纳的营业税、城建税等合计为 287200 元； （10）转让原来无偿划拨取得的未入账土地，实际取得的收入为 3530000 元，存入银行，按规定应交纳的税费为 176500 元。 （11）以银行存款支付清算期间破产案件诉讼费、审训、评估费、设备设施维护费、财产保管费等 1009600 元； （12)以土地使用权转让所得中支付职工安置费 1609000 元； （13)全额支付所欠职工工资，其中，以现金支付 3000 元，其余以银行存款支付； （14）以银行存款全额交纳所欠的税费； （15)清偿其他破产债务； (16)结转“清算费用”账户的余额； (17）结转“土地转让收益”账户的余额； （18)注销不再清偿的其他债务。 要求：编制处置资产、支付破产费用、清偿债务等有关业务的会计分录。 正确答案： 编制清算组 1 月 18 日至 5 月 26 日处置资产、支付破产费用、偿还债务情况的会计分录如下： （1)实际收回应收票据 借：银行存款 31600 清算损益 5600 贷：应收票据 37200 （2）核销坏账，收回部分应收款 借：清算损益 100000 贷：应收账款 100000 借：银行存款 352000 清算损益 6000038贷：应收账款 412000 （3）处置各种材料 借：银行存款 175500 清算损益 43000 贷：原材料 193000 应交税费―应交增值税（销项税额）25500 (4)处置各种库存商品 借：银行存款 236340 清算损益 46200 贷：库存商品 248200 应交税费―应交增值税（销项税额）34340 （5）转让长期股权投资 借；银行存款 629000 清算损益 87000 贷：长期股权投资 716000 （6)处置各种固定资产 借：银行存款 745000 清算损益 129000 累计折旧 4000 贷：固定资产 878000 （7)处置在建工程 借：银行存款 432000 清算损益 48000 贷：在建工程 480000 （8）处置无形资产 借：银行存款 700000 累计摊销 4000 贷：无形资产．564000 清算损益 )计提处置固定资产、在建工程应交纳的营业税、城建税等 借：清算损益 287200 贷：应交税费 287200 （至此， “清算损益”账户的借方余额为 1834000 元，包括期初的清算损益 1168000 元，表示清算损失） （10）转让土地使用权 借：银行存款 3530000 贷：土地转让收益 3530000 借：土地转让收益 176500 贷：应交税费 176500 （11）支付有关破产费用 借：清算费用 1009600 贷：银行存款 1009600 （12)以土地使用权转让所得中支付职工安置费 借：土地转让收益 1609000 贷：银行存款 1609000 （13）支付所欠职工工资和福利费39借：应付职工薪酬 809000 贷：库存现金 3000 银行存款 806000 （14)交纳所欠的税费（税费总额为 1320940 元，包括清算时余额 802800 元和清算期间发生的 523540 元） 借：应交税费 1326340 贷：银行存款 1326340 （15)剩余破产不足清偿其他破产债务，按照有关规定进行按比例清偿 清偿比例＝银行存款余额／其他破产债务余额× 100% =9600 × 100%=67.95% 其他有关破产债务清偿金额分别为： 长期借款：1753000 × 67.95%＝（元） 应付票据：421000 ×67.95%＝（元） 其他应付款：916200 × 67.95%＝（元） 应付股利：21000 × 67.95%＝14269.5（元） 应付债券：2330500－（＋＋＋14269.5）＝（元） 借：长期借款
其他应付款
应付股利 14269.5 应付债券
贷：银行存款 ）把“清算费用”账户的余额转入清算损益 借：清算损益 1009600 贷：清算费用 1009600． （17)把土地使用权转让净收益转入清算损益 借：土地转让收益 1744500 贷：清算损益 1744500 （18）把应注销的不再清偿的其他债务转入清算损益 注销的借款：836.5（元） 注销的应付票据：4930.5（元） 注销的其他应付款：642.1（元） 注销的应付股利：2.5=6730.5（元） 注销的应付债券：960.4（元） 借：长期借款 应付票据
其他应付款
应付股利 应付债券 贷：清算损益 960.4 1099100（至此，所有账户均己结平）2. (2010.1 考试题)甲公司由于经营期满，于 2008 年 6 月 1 日解散，6 月 30 日清算结束。甲公司发生下列清算业务： (1)收回各项应收账款 158600 元，款项存入银行。 (2)变卖原材料和库存商品，取得销售价款 450000 元(其中，应交增值税 65385 元)，所得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分 别为 120000 元和 210000 元。40(3)出售固定资产，收到价款 560000 元存入银行，同时按出售收入的 5％计算应交营业税。固定资产原值 1000000 元，已提折旧 580000 元。 (4)以库存现金支付各项清算费用 45000 元。 要求：编制甲公司上述清算业务的会计分录。 答案： （1）借：银行存款 贷：应收账款 （2）借：银行存款 贷：原材料 库存商品 应交税费 清算损益 （3）借：银行存款 累计折旧 贷：固定资产 应交税费 清算损益 （4）借：清算费用 贷：库存现金 000 00 112000 （3 分）
（2 分） 000 85 54615 （3 分） 600 （2 分）3. (2009.1 考试题)正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于 2008 年 2 月向法院申请破产。法院于 4 月初宣告该公司实行 破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。截止到 4 月初该公司各项账户余额如下： 账户余额表 2008 年 4 月 1 日货币总账科目 货币资金 应收账款 其他应收款 原材料 库存商品 长期股权投资 固定资产(净额) 无形资产 长期待摊费用 待处理财产损溢 合计 借方余额
000 750 1386350 合计 1386350 贷方余额 总账科目 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配单位：元借方余额 贷方余额 250 050 000
42780其他资料： 清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论： (1)应收账款 11295 元无法收回，准予核销。 (2)清查中发现短缺库存原材料 6735 元。 (3)注销无形资产 15000 元。 要求：根据上述资料，计算清算净损失。41清算损益期初：750 处理： 15000 余额：245430 期初： 50 ①借：清算损益250贷：长期待摊费用 ②借：清算损益750贷：待处理财产损益 ③借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：清算损益 借：清算损益 贷：应收账款 借：清算损益 贷：原材料 借：清算损益 贷：无形资产
2056001129567351500042
2016年4月全国自考《高级财务会计》试题及答案_财会/金融考试_资格考试/认证_...会计特征的是(D) A.以等值货币为计量单位 B.不单独建立账户体系进行核算 C....自考本科 高级财务会计( 自考本科 高级财务会计(00159) 计算题题型解析 ) 计算...(3)租赁期开始日的会计处理: 借:长期应收款 2155 贷:融资租赁资产 2000 未...自考高级财务会计核算题_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。自考专用!自己整理的哦,不可错过。很经典地。。。3. (2009.1 考试题)长城公司为增值税一般纳税...自考高级财务会计历年试题真题计算题答案汇总_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。08.1 33.新欣公司采用债务法对所得税进行会计核算。2005 年以前适用的所得税...自考全国高级财务会计试题及答案13.10_财会/金融考试_资格考试/认证...1.对于发生多种货币业务计价核算的会计主体,必然要选择一个统一的货币成为会计...自考全国 2008 年 10 月高级财务会计试题课程代码:00159 一、单项选择题(本大...1.对于发生多种货币业务计价核算的会计主体,必然要选择一个统一的货币成为会计...绝密★考试结束前 全国 2015 年 4 月高等教育自学考试 高级财务会计试题 课程代码: 《00159》 请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。 选择题部分...自考全国高级财务会计试题及答案_财会/金融考试_资格考试/认证_教育...后编制合并会计报表的中心内容是( A.试算平衡B.编制抵消分录 C.处理企业内部...高级财务会计试题(自考)_自考_成人教育_教育专区。2014年全国高等教育自学考试(自考...下列各项中,衍生金融工具一般业务核算不涉及 的科目是(5-P239 ... A.投资...自考《高级财务会计》分章节归纳真题合集_文学_高等教育_教育专区。《高级财务会计》自学考试各章历年真题及答案汇编 课程代码:00159 第一章 外币会计一.单项选择题...
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