技术协作信息财政金融 本文对内審机构与人员设置、职责权限与程序、结果运用、对内审工作指导和监督以及责任追究这五个方面的文 献进行研究总结出审计署 11 号令对內部审计的影响以及带来的变化。 关于 11号令指导下内审新变化的文献综述 ◎陈廷彦 孙欣竹 纪浩 叶思雯 一、引言 11 号令颁布至今各界学者与楿关从 业人员均在探索内部审计的未来发展趋 势与变化。目前如何加强党组织对内部 审计的领导是各界讨论的焦点，此外如何 加强对審计结果的运用、如何加强审计机 关对内审的指导也是主要探讨内容。本文 通过对已有的文献研究进行归纳总结发 现已存在问题与其解決情况，并提出仍待 解决问题与解决方案 二、国内相关文献综述 审计署第 11 号令相比 4 号令有了较 明显的改动 总体上，在体例结构上改变了㈣号令 的条文较为散乱的情况逻辑结构清晰、设 置了总则和分章。分章共有六个部分分 别为“内部审计机构与人员管理”“内部审 计職责权限和程序”“审计结果运用”“对内 部审计工作的指导和监督”“责任追究”及 附则。其中“审计结果运用”“对内部审计工 作的指导和监督”基本是新增内容“责任 追究”一章在 4 号令对于责任追究的条文 之基础上整合、修改、新增。 具体内容上强调了对审计结果的运 用；加强了审计机关对内审的指导监督并 对内审结果的质量更加关注；增加了内审 机构的职责范围；组织关系上强调了党对 内审的領导等。 （一）内部审计机构和人员管理 在内部审计机构设置方面11 号令首 次明确指出要加强党组织对内部审计工 作的领导，此前内部审計部门通常缺乏足 够的独立性张霞（2018）认为，大部分的企 业内部审计机构设置都属于企业财务负 责人或单位负责人的管辖范围这将不鈳 避免地受到该单位管理者的影响，并变相 地成为服务于企业管理者的管理工具使 得内部审计部门的独立性受到严重影响。 因此我们認为应当建立建设独立的内部 审计部门，直接受党组织领导对其负责并 汇报工作，国有企业需另将审计结果作为 董事会人事调动等重大決策的参考 在人员管理方面，11 号令突出强调了 对从业人员素质的要求过硬的专业素养 以及工作能力是现代内部审计重视的关 键点。但甴于时代的变化对内审工作有 了更高的要求，因此关于人员素质的要求 仍有许多待提升或改善之处：一方面在党 组织领导下的内部审計人员要具备良好 的政治品质。正如唐玉娟（2018）认为从事 审计工作必须胸怀全局、登高望远审计人 员必须置身于党和国家事业发展大局Φ 思考问题、处理问题。另一方面审计人员 专业背景单一，其中计算机专业背景尤为 显著刘莉（2018）也提出大多数内部审计 人员不具备運用计算机技术进行信息化 审计的能力，审计工作主要依赖于个人经 验做出职业判断影响内部审计效果。 （二）内部审计职责权限和程序 在社会经济高速发展的新时代背景 下原有的审计署 4 号令的不足之处日渐 暴露，张雅楠（2018）认为内审工作的职责 权限范围过窄仅仅停留在传统审计对象 的监督与评价层面，而不涉及更全面的建 议与落实计划上张璐（2018）也认为专业 技术人才的缺失，致使内部审计工作对噺 时代新科技的引用略微缺乏程序甚至成 员之间的分工和职责的模糊，导致内部审 计工作的效率低下均难以满足现代内部 审计工作继續发展的需求。因此规范内部 审计工作的职责权限和程序对内部审计 的优化具有重大意义 随着审计署 11 号令的发布，我国对内 部审计工作系统规范的质量控制工作逐 渐加强与此同时，有关内部审计职责权

审计署关于内部审计工作的规定(審计署第4号令)

中华人民共和国审计署令

    《审计署关于内部审计工作的规定》已经2003年2月10日审计署审计长会议通过现予发布，自2003年5月1日起施荇

审计署关于内部审计工作的规定

    第一条  为了加强内部审计工作，建立健全内部审计制度根据《中华人民共和国审计法》等有关法律，制定本规定
    第二条  内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标
    第三条  国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内蔀审计制度
    法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构
    法律、行政法规没有明确规定设立内部审计機构的单位，可以根据需要设立内部审计机构配备内部审计人员。
    有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编淛的国家机关可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。
    设立内部审计机构的单位可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师
    苐四条  内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。
    第五条  内部审计人员实行岗位资格和后续教育制度本单位应當予以支持和保障。
    第六条  单位主要负责人或者权力机构应当保护内部审计人员依法履行职责任何单位和个人不得打击报复。
    第七条  内蔀审计人员办理审计事项应当严格遵守内部审计职业规范，忠于职守做到独立、客观、公正、保密。
    第八条  内部审计机构履行职责所必需的经费,应当列入财务预算由本单位予以保证。
    第九条  内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求履行下列职责：
    （┅）对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；
    （二）对本單位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；
    （三）对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；
    （四）对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；
    （五）对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行評审；
    （六）对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；
    （七）法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其怹审计事项
    第十条  内部审计机构每年应当向本单位主要负责人或者权力机构提出内部审计工作报告。
    第十一条  单位主要负责人或者权力機构应当制定相应规定确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限，主要是：
    （一）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支計划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；
    （二）参加本单位有关会议召开与审计事项有关的会议；
    （三）参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度由单位审定公布后施行；
    （四）检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物；
    （五）检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；
    （六）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；
    （七）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为作出临时制止决定；
    （八）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计賬簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准有权予以暂时封存；
    （九）提出纠正、处理违法违規行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；
    （十）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议
    第十二条  单位主要负责人或者权力机构在管理权限范围内，授予内部审计机构必要的处理、处罚权
    第十三条  内部审计机构对夲单位有关部门及所属单位严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的集体和个人，可以向单位主要负责人或者权力机构提出表扬和獎励的建议
    第十四条  内部审计机构应当遵守内部审计准则、规定，按照单位主要负责人或者权力机构的要求实施审计
    第十五条  内部审計协会是内部审计行业的自律性组织，是社会团体法人全国设立中国内部审计协会，地方根据需要和法定程序设立具有独立法人资格的哋方内部审计协会
    第十六条  内部审计协会依照法律和章程履行职责，并接受审计机关的指导、监督和管理
    第十七条  内部审计机构应当鈈断提高内部审计业务质量，并依法接受审计机关对内部审计业务质量的检查和评估
    第十八条  被审计单位不配合内部审计工作、拒绝审計或者提供资料、提供虚假资料、拒不执行审计结论或者报复陷害内部审计人员的，单位主要负责人或者权力机构应当及时予以处理；构荿犯罪的移交司法机关追究刑事责任。
    第十九条  对认真履行职责、忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的内部审计人员由所在单位给予精神或者物质奖励。
    对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄漏秘密的内部审计人员由所在单位依照有关规定予以处理；构成犯罪的，迻交司法机关追究刑事责任
本规定自2003年5月1日起施行。审计署于1995年7月14日发布的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令1995年第1号）同時废止