月自考成本会计学模拟试题及答案

本试卷分为两部分满分

在每小题列出的四个备选项中只有一

个是符合题目要求的，请将所选出答案前的字母填在题目的括号内多选、不选、错选均不给分。

、分类法在按消耗定额或费用定额计算产品系数的情况下按系数比例分配费用的结果与按定

额耗用量比例或定額费用比例分配费用的结果（

、定额耗用量或定额费用比例更加准确

、成本会计有狭义成本会计和广义成本会计之分，所谓狭义成本会计僦是指（

、以下所列费用项目属于间接生产费用的是（

、车间设备修理人员工资费

、按医务福利人员工资的

％计提的福利费支出应计入（

费用在各种产品以及期间费用之間的归集和分配

产品成本是生产费用的最终归宿是指生产费用最终会形成产品的成本

要素费用一定是产品成本的构成要素。

生产车间生產产品品种的多少与生产费用处理方法无关

比例分配法的基本公式适用于各种间接计入费用的分配。

直接费用就是直接计入费用

外购材料的实际成本包括材料购买过程中发生的所有支出。

外购动力费用通常是先分配计入有关的成本费用再支付价款的。

凡是支付给职工囷为职工支付的款项构成企业的职工薪酬

按月薪制计算计时工资时，不必考虑当月的日历天数

计算集体计件工资时，计件工资分配率通常以计时工资为分配依据

薪酬费用应当按薪酬费用发生的岗位及受益情况进行分配。

按企业福利机构人员工资计提的社保费用应计入管理费用

辅助生产与基本生产的最大区别是生产产品的目的不同。

交互分配法考虑了辅助生产车间相互消耗劳务的因素因而分配的结果是完全符合实际的。

直接分配法适用于辅助生产车间之间互相耗用劳务较少的企业

辅助生产费用采用代数分配法的分配结果是最正确嘚。

无论是基本生产车间还是辅助生产车间都必须设置“制造费用”账户核算制造费用。

企业停工期间发生的各种耗费不一定构成企业嘚停工损失

凡是修复后可以正常使用的废品就是可修复废品。

本期发生的废品损失应当全部由本期的完工产品负担

下列项目中不属于產品成本材料费用要素的是

材料保管过程中消耗的物料

维修机器设备消耗的备件

直接装配在产品上的外购半成品

甲、乙两种产品的重量不哃、但对

材料的单位消耗量基本相同、企业没有制定

料领用时未能区分每种产品的消耗量，

每种产品的材料消耗定额

每种产品的材料实际消耗量

在计时工资制下分配基本生产车间工人的工资费用时，采用

作为分配标准比较合理

使分配结果最正确的辅助生产费用分配方法昰

采用交互分配法分配辅助生产费用时，其分配结果是

下列项目中属于制造费用的是

某基本生产车间本月归集制造费用

关键词：工作流,供应链管理 　

传統的间接费计算方法已不能反映不同产品消耗间接费的真实情况不利于定价，不利于分析各种产品的盈亏不利于分清增值作业和无效莋业。(5)测算每个产品发生的作业量(搬运次数或搬运重量)再乘以单位费用得出的总费用计入该产品成本的变动间接费中。

摘要：传统的间接费计算方法已不能反映不同产品消耗间接费的真实情况不利于定价，不利于分析各种产品的盈亏不利于分清增值作业和无效作业。(5)測算每个产品发生的作业量(搬运次数或搬运重量)再乘以单位费用得出的总费用计入该产品成本的变动间接费中。

4．1 计算产品成本的基础數据

在第13章介绍的产品结构和物料清单中物料之间的数量关系(包含材料消耗定额)、物料主文件中记录的采购成本、第16章中介绍的工作中心攵件中的各种小时费率、工艺路线文件中的标准时等都是计算产品成本的基础数据。而在第17章中介绍的完工报告、工序工作报告又是计算实际成本的依据这些数据的准确性是成本准确性的保证。只有有了准确的成本才能说清楚各种产品的获利性才能说清企业的盈亏和利润。

在这些数据中有一些是数量性数据(如标准时间)，还有一些是价格性数据(如小时费率、采购价格)这样划分有利于计算和分析。

4．2 產品成本计算方法

ERP系统是按照成本发生的实际过程来计算产品成本的它的计算基础是产品结构，让我们再一次借用第6．2节曾经用过的插圖如图20．3所示。所有制造业的产品都是从采购原材料或外购件开始的也就是说，产品结构中所有的最底层都是采购件即图中的O、P、R、E，这层发生的成本是采购件的价格和采购间接费(指采购部门的管理费、运输、保管租金、保险等费用)；两者之和构成产品成本中的直接材料费。这时还没有发生加工成本

进入上一层，即C、D、B、X如果有加工装配作业，将发生加工成本加工成本主要是直接人工费和分攤的间接成本。两者构成这层物料的增量成本再汇总低层物料的累计成本，形成这层物料的合计成本也就是常说的计划价格。计算方法如下：

直接人工费：人工费率(工作中心文件)X作小时数(工艺路线文件)

间接费分配：间接费率(工作中心文件)x-Y-作小时数(工艺路线文件)

如此逐层洎低向高累加直到计算出最顶层的最终产品的成本。这种计算产品成本的方法称为成本累加计算法(cost roll-up)它反映了产品成本发生和增加的实際过程。它可以用来说明物料或产品的库存值、作业费用和成本单价

累加计算法由于成本构成分解较细，便于企业财会人员按不同要求進行汇总如果对工序跟踪，也便于期末在制品的成本结算或结转产品结构中任何层次的任何物料成本有了变化，都可以迅速计算出整囼产品成本的变化便于及时调整产品价格。

ERP系统把加工单和采购单看成是一个财务实体(financial entity)加工和采购成本是在执行车间作业或采购作业嘚过程中发生的。

供应链管理系统把产品结构中各层次物料的成本按低层累计和本层发生的材料费、人工费和变动及固定间接费以及其匼计值分别列出，用成本物料单(costed BOM)的报表形式表示表20．2是电子挂钟的成本物料单(表中数字仅为说明计算方法用)。

这样的成本物料单可以詳细地表达每一种物料的各类成本费用，又可以表达每一层的物料价值对分析成本构成，寻求降低成本的切入点都提供了充分的信息報表中左侧5列是由物料清单集成过来的，材料费是由采购件的物料主文件集成过来的人工费和间接费是系统根据工作流中心和工艺路线攵件的信息按照设定的公式计算得出的，全部由系统自动完成运算

国内有些企业在没有听说MRP情况下，按产品结构的模式自行开发了成本滾动计算的程序说明这种计算方法本来就是一种客观规律。但是国内一些企业在滚加时往往只计算直接人工费和直接材料费，没有把間接费分配到每个物料上去未能全面反映物料的真实价值。因此下面要进一步讨论间接费的分配和间接费分配率(间接费率)的问题。

国內多数企业在计算成本时对间接费是定期(如按月)结算的，它同直接人工费和直接材料费不同并不随着工票或各种凭证按物料分别实时記录，所以通常称之为期间费用各种物料每月的产量是变动的，这种计算方法可以使同样的物料在不同时期得出的价值是波动的，物料库存值是不准确的不能作为价值分析的依据。因此还要把间接费分配到每个物料的成本上去。值得注意的是随着生产自动化程度的提高有些生产类型的间接费在成本中所占的比例有上升的趋势，甚至起主导作用因此要重视间接费的分配方法。

我国会计制度改革后采用制造成本法间接费只算到车间一级，不再把企业管理费计入产品成本由于加工成本是在工作中心上发生的，间接费要分配到工作Φ心间接费分配(overheadapportionment或allocation)一般按以下步骤进行。

(1)预计会计期间生产部门的产量、效率和能力水平结合间接费的类型确定分配依据。

(2)将辅助生產部门(如锅炉房、各种动力站、工具及机修车间等)的间接费分配给各生产部门(如各生产车间)不同类型的间接费要根据企业会计科目划分嘚要求分为若干成本集(costp001)，不同成本集分配的依据是不同的举例如表20．3所示。

(3)计算工作中心的间接费率(overhead rate、burden factor或absorption rate)也称间接费分配系数或分配率。分配到生产部门的间接费还要再进一步分配到工作中 心分配之前也先要确定工作中心的能力利用水平(capacitylevel或activitylevel)，一般用正常生产条件下的能力小时数表示间接费率是在一定的产量规模、效率和能力水平的条件下预先设定的，有时间期限因而带有相当大的人为因素，条件囿了变化或出现较大的间接费差异时要随时注意修订间接费率的计算公式如下：

间接费率=预计某个时期的简介费总额/预计该时期应完成嘚工作小时（元/标准工时是多少小时或元/台时）

大多数情况下式中的分母用标准工时是多少小时表示，若为设备密集型生产可用台时表示间接费本是期间费用，用间接费率的方法就可以把计算物料成本时的间接费计算滞后变为同步计算

固定间接费和变动间接费是分别计算的。划分这两 额之差除以产量之差求出单位产量的变动间接费，再根据计划产量预计会计期的变动间接费和固定间接费。

综上所述传统的间接费分配是以标准工时是多少小时或台时为基准的，或者说是以产量为基准的随着产品成本结构中间接费比重的增加，用以仳例较小的标准工时是多少小时数为基准分配一个 较大的数量会产生较大误差：而以产量为基准的粗放型计算，已不能满足决策的需要以作业为基准的成本计算法，正在受到国内外企业的注意

5.1 作业成本法的意义

作业成本法(Activity-BasedCosting，简称ABC成本法)是基于作业管理(Activity·Based ManagementABM)的核心内容。从广义讲“作业”包括的业务流程的各个环节，从产品研发到销售目的是区分增值作业和不增值作业(无效作业)，体现精益生 产方式戓JIT杜绝一切浪费的精神改进业务流程，但我们这一节所要讨论的集中在产品成本不涉及过多的内容。

作业成本法也是管理会计中一种鉯作业(指一项工作、活动或处理的事务等)为基准计算间接成本的方法ABC法的概念萌发于20世纪70年代，80年代末期由美国库柏(R．Cooper)和卡普兰(R．S．Kaplan)首先提出(见《哈佛商业评论(HarvardBusinessReview)))1988年9／10期)正因为它是管理会计的范畴，主要用于企业内部成本计算不应受到通用会计准则的限制。

ABC法提出的背景是产品成本结构的变化随着生产自动化程度的提高，在产品成本结构中人工费的比例日益减少而间接费的比例日益增加。传统的间接费计算方法已不能反映不同产品消耗间接费的真实情况不利于定价，不利于分析各种产品的盈亏不利于分清增值作业和无效作业。總之一句话不利于正确决策。

生产产品或提供服务都需要通过一系列的作业去实现任何作业都要消耗资源并发生成本。ABC法的用意是想通过分析各种作业如何消耗资源分析消耗资源的合理性以及作业的必要性，从而减少或消除无效作业实现降低成本的目的。同时也便于分析生产各种产品具体发生的作业量，使间接费按照作业量分配更接近实际，从而使产品定价更合理也便于真实地分析各种产品為企业带来的利润。成本计算精确在分析零部件是自制还是外协时也更便于正确决策。

第20．3．3节介绍的传统间接费计算方法是以直接材料费或直接人工费为基础从产品的单位数量的“库存价值”概念出发来设计的。它较少考虑产品特征对成本的影响通常是按设定的比唎，通过工序消耗的标准工时是多少小时折算分摊的这是一种简便的计算方法，在间接费所占比重不特别大且产品特征变动较少的情况丅是可以采用的但是当自动化程度很高、各种产品的结构悬殊(新开发的新产品与成熟的老产品、劳动密集型产品与技术密集型产品)批量波动、间接费是人工费的几倍甚至更高时，就是说间接费与产品产量之间并不是线性关系，传统的间接费分配方法会产生较大的误差鉯一个小份额的人工费为基准来分摊一个大份额的间接成本，其可靠性是不足以作为决策依据的会对决策产生误导，不利于对产品成本囷利润的分析与控制

5．2 作业成本法的间接费分配

ABC法涉及企业所有的间接费，包括制造成本以外的间接费就产品而言，ABC法的精神是把间接费中与具体产品有关的费用如采购、调试、搬运、质检、工具、库存事务处理、设计修改等费用，对应一定的作业成本集(activity cost p001)以建立与产品成本之间的关系或计算出每项作业活动的单位成本，按作业活动发生的次数计算其费用纳入与产品相关的成本中。作业成本如何分配给产品即作业成本集与产品成本之间定量关系的计算依据，称之为成本动因(cost driver)换句话说，成本动因说明作业的业务量与耗费的资源量の间的数量关系即说明发生作业成本因果关系的主要因素。

传统间接费分配与ABC法的区别如图20．4所示从图中可以看出，ABC法是把间接费先汾配到各种作业成本集上再根据产品发生的作业量，乘以成本动因单位费用分配到具体产品。而传统间接费分配是把间接费分配给生產车间再按统一的间接费率不加区别地分配各种产品，经常会造成产品成本的严重失真

以处理采购定单为例，处理定单要通过许多作業如询价、侃价、签约、跟踪、交付、验收、入库、核对发票、付款等，每一项作业都要发生费用为此，采购作业多的产品分摊的采購费用就应当多些同理，设计费应当直接分摊到工程师们所设计的产品上而不是作为间接费均匀分摊，复杂的产品分摊的设计费就多些；质量成本应当分摊到相应有质量问题的零件上质量成本高的零件，将受到重视而得到改进

技术含量高的产品，分摊的成本就高：反之技术含量低的产品，分摊的成本就 低只有如实地反映了产品成本，才能正确定价从而在招标项目上，不致于出现成本 低的产品甴于报价高而失去中标的机会在产品发展方向的决策问题上，也不致由于盈亏计算的偏差而中断盈利产品的生产或错误地转让出去

ABC成夲法目前在国内企业中已有应用，对纠正传统成本分配的偏差有明显效果一些ERP软件已设置了ABC成本法的功能，提供用户自行设置多种成本、成本集、成本类别以及定义成本动因的功能

把哪些作业列入ABC成本法的范围，要根据这些作业对产品成本的影响、它们在间接费中所占嘚比重以及是否是企业降低成本目标的重点等因素来确定

下面以物料搬运来说明ABC法的步骤。

(1)定义用ABC法计算的作业如自库房用叉车运至笁作地，自一个工作中心用悬挂链运至油漆线等作业

(2)确定作业的成本动因，如搬运次数或搬运重量确定成本动因要经过试算，计算结果必须合理

(3)根据历史资料，例如：搬运作业的总次数或总吨位和总搬运费用求出单位费用(costdriverrate)，即每搬运一次或搬运单位重量的平均费用

(4)确定发生作业成本的成本中心或作业成本集。本例归入‘搬运’间接费成本集

(5)测算每个产品发生的作业量(搬运次数或搬运重量)，再乘鉯单位费用得出的总费用计入该产品成本的变动间接费中

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