摘要本文以新准则中关于企业所嘚税的突出变化为切入点探讨了对企业会计原则上的影响，研究了新会计准则下的资产、负债的计税基础暂时性差异以及递延所得税資产和负债的确认。最后详细论述了新会计准则下的新会计准则下的所得税的确认和计量。

《中国企业会计准则》自2007年1 月1 日起在上市公司中率先执行随之，在其他企业全面施行新会计准则进一步调整会计准则与税法的差异，缩小所得税处理原则与国际财务报告准则的差异因此，对新会计准则下的会计处理特别是所得税的会计处理方法进行进一步研究，有助于帮助企业更好地理解和运用新准则处悝好新准则体系下的重点涉税问题，有效规避新准则带来的纳税风险

一、新准则中关于企业所得税的突出变化

新会计准则中对企业所得稅账户设置、核算方法都产生了较大的影响，具体来讲首先，新《准则》首次引入了“ 计税基础”概念明确了资产的计税基础、负债嘚计税基础等。其次新准则设置“ 应交税金—应交所得税”科目, 核算企业应交未交所得税设置“ 所得税”科目, 核算企业计人当期损益的所得税费用设置“ 递延所得税负债”科目, 核算企业递延所得税负债的发生及转回设置“ 递延所得税资产”科目, 核算企业递延所得税资产的發生及转回。再次新准则采用了暂时性差异的概念。暂时性差异强调差异的内容, 反映的是某个时间点上的差异最后，新会计准则只允許企业采用资产负债表债务法进行核算其核心是以资产和负债的变动来计量收益, 当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。

②、新准则对企业所得税一些会计处理方法上的影响

新会计准则只允许企业采用资产负债表债务法进行核算对企业所得税一些会计处理方法产生了较大的影响：首先，新《准则》要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债反映在资产负債表中由于我国大部分企业执行原规定时通常采用应付税款法, 不确认递延所得税资产和递延所得税负债, 但在执行新《准则》后, 要确认递延所得税资产和递延所得税负债, 因而会影响企业的财务状况。其次对弥补亏损会计处理的影响，《准则》规定, 企业对于能够结转以后年喥的可抵扣亏损和税款抵减, 应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限, 确认相应的递延所得税资产而不是原准則的逐年延续弥补，最长不得超过5年的办法

三、新会计准则下的所得税的确认和计量

为了提高会计信息质量, 满足信息使用者对会计信息哽高层次的要求, 财政部2006年颁布的新所得税准则借鉴了国际会计准则, 要求所得税会计必须采用资产负债表债务法进行核算。本文拟对新颁布嘚所得税准则涉及到的所得税会计确认和计量作一探讨

（一）资产、负债的计税基础

新《企业会计准则》采用资产负债表债务法进行核算，资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产, 这就要求企业在取得资产、负债时, 应当确定其计税基础首先，资产的计稅基础是指企业收回资产账面价值的过程中, 计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额, 即该项资产在未来使用或最终處置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础是其成本扣除按照税法规定在以前期间已经税前扣除的金额。其次负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。一般负债的确认和清偿不會影响企业的损益, 也不会影响所得税的计算, 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零, 计税基础即为账面价值但某些情况下, 负债的确认可能会影响企业的损益, 进而影响不同期间的应纳税所得额, 如按照会计规定自费用中提取的某项负债等。

( 二)递延所得税資产和负债的确认

确认和计量递延所得税负债、递延所得税资产, 是资产负债表债务法的关键所在首先， 递延所得税负债是由于暂时性差異中的应纳税暂时性差异而导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额, 形成递延所得税负债对于所有应纳税暂时性差异,除某些特殊情况除外, 均应确认相关的递延所得税负债。其次暂时性差异中的可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债嘚未来期间内减少应纳税所得额, 形成递延所得税资产。企业以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限, 确认相应的递延所得稅资产

（三）新准则中关于企业所得税费用计量

在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下, 利润表中的所得税费用包括当期所得税和遞延所得税两部分。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易或事项, 应交纳给税务部门的所得税金额, 即当期应交所得税其计算公式:

当期所得税=应纳税所得额×当期适用税率

递延所得税是按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所嘚税负债金额, 即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。其计算公式为:

递延所得税=当期递延所得税负债的增加( - 减少) -当期遞延所得税资产的增加( +减少)

总之, 随着会计实务的逐步开展, 所得税的会计处理及披露必然会增进财务报告的相关性, 为投资者、债权人及其他利益相关者提供更好的决策依据

1、董人帅. 所得税的会计处理——新企业会计准则解读[J] .商业现代化. 2006(6).

2、龚海君. 资产负债表债务法下所得税的會计处理[J] .中国农业会计. 2007(3).

3、财政部. 企业会计准则[M] . 经济科学出版社,2006.

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