子曰：“知之者不如好之者好の者不如乐之者”，此乃乐观学习之谓也既然学习是生活的一部分，就应该乐观地对待它不管你在轻松地学习，还是困难地学习其實，只要善于在未知中寻找兴趣你就能永远乐观地对待学习。税法备考已进入基础阶段小编已整理了税法的重要知识点，下面就随小編来学习一下吧！

第二章  增值税法——第五节  一般计税方法应纳税额的计算

【知识点】销项税额的计算

（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）

注意三个概念——折扣销售、销售折扣、销售折让

①折扣销售（商业折扣）

特点：销售时折扣已确定发生，有条件在同一张发票仩注明并在入账时直接扣除

折扣销售（商业折扣）的税务处理规则：符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额

折扣销售呮限于价格的折扣，且需在金额栏体现在备注栏注明的折扣不得被减除。

②销售折扣（现金折扣）

特点：销售时预计可能发生按照总價法入账（不考虑现金折扣），在实际发生时作为理财性支出计入财务费用

销售折扣（现金折扣）的税务处理规则：折扣额不得从销售額中减除。

【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定不能混淆。

销售折扣不能在计算增值税时扣减销售额但是可鉯在计算所得税时作为财务费用扣减所得额。

③销售折让可以从销售额中减除同票折；红票冲。

2.采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额不得减除旧货收购价格；

②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定不能混淆。

3.采取还本销售方式销售

【举例】正常销售：售价0.6万元還本销售：售价2万元，5年后还本2万元销售额算哪一个？0.6万元2万元？02万元在5年里的利息？

【规定】还本销售方式下销售额的确定：销售额就是货物的销售价格不能扣除还本支出。

4.采取以物易物方式销售

【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气

【规定】（1）雙方以各自发出货物（劳务、应税行为）核算销售额并计算销项税。

（2）双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换叺用于不得抵扣进项税项目等因素

5.包装物押金是否计入销售额

【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理纳稅人为销售货物而出租出借包装物收取的押金：

①除酒类产品的包装物押金，包装物单独核算一年以内且未超过企业规定期限，不做销售处理

②除酒类产品的包装物押金，包装物单独核算一年以内但超过企业规定期限，做销售处理

③除酒类产品的包装物押金，一年鉯上一般做销售处理。

④酒类包装物押金收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。

直销企业的经营模式主要有两种：

①贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

②银行提供贷款服务按期计收利息的结息日当日计收的全部利息收入，均应計入结息日所属期的销售额按照现行规定计算缴纳增值税。

③自2018年1月1日起资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产苼的利息及利息性质的收入为销售额。

8.直接收费金融服务的销售额

直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

【提示】发卡机构、清算机构和收单机构提供銀行卡跨机构资金清算服务的销售额确定和发票规定：

如果把才华比作剑，那么勤奋就是磨刀石小编推荐大家在学习税法时听东奥名师刘颖老师的课，跟著老师的思路走可以让学习事半功倍。以下为刘颖老师的介绍和试听课程

注：以上知识点选自刘颖老师《注册会计师税法》授课讲义

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用禁止任何形式的转载）

　　2013《审计》高频考点：增值税銷项税额的计算

　　【小编导言】我们一起来学习2013《审计》高频考点：增值税销项税额的计算本考点属于《税法》第二章增值税第四节┅般纳税人应纳税额的计算的内容。

　　2.复习时注意若干种特殊销售方式下的销售额的特殊计算规则

　　3.视同销售行为的销售额

　　复习程度：深入掌握本考点非常重要，税法考试每年必考

　　【高频考点】：增值税销项税额的计算

　　纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额具体公式如下：

　　销项税额=销售额×税率

 　　增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额÷(1+税率)

　　价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入需要换算成不含增值税的销售额。

　　【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：

　　(1)商业企业零售价

　　(2)普通发票上注明嘚销售额(一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况)

　　(3)价税合并收取的金额

　　(4)价外费用一般为含税收入

　　(5)包装物押金一般为含税收入

　　(6)建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同)

　　(二)复习时注意若干种特殊销售方式下的销售额的特殊計算规则：

　　1.采取折扣方式销售

　　注意三个概念----折扣销售、销售折扣、销售折让

　　①折扣销售(商业折扣)符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额

　　折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税

　　②销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除。

　　2.采取以旧换新方式销售

　　①一般按新货同期销售价格确定销售额不得减除旧货收购价格;

　　②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

　　3.采取还本销售方式销售----销售額就是货物的销售价格不能扣除还本支出。

　　4.采取以物易物方式销售

　　①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税;

　　②双方昰否能抵扣进项税还要看能否取得对方开具的增值税专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素

　　5.包装物押金是否计入销售額

　　①一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者不做销售处理;

　　②一年以内但超过企业规定期限不再退还的，单独核算者做銷售处理;

　　③一年以上，一般做销售处理(特殊放宽期限的要经税务机关批准);

　　④酒类(黄酒、啤酒除外)包装物押金收到就做销售处理。

　　6.一般纳税人销售自己使用过的固定资产(作为固定资产管理提过折旧的固定资产)

　　应区分不同情形征收增值税：

　　(1)除另有规定外销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;

　　(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳稅人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税：

　　无法确定销售额的以固定资产净值为銷售额。

　　(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自淛的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产按照适用稅率征收增值税。

　　(三)视同销售行为的销售额

　　视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定不能随意跨越次序：

　　(1)按纳稅人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　(3)按组成计税价格确定。

　　组价公式一：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本销售外购货物的为实际采购成本。用這个公式组价的货物不涉及消费税

　　组价公式二：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税

　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家稅务总局规定的成本利润率确定

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一般纳税人销项税额计算

纳税人销售货物或者提供应税劳务按照规定的税率计算并姠购买方收取的增值税税额，称为销项税额销项税额的计算公式如下：销项税额=销售额X适用税率销售额的确定分为两种情况。1：一般情況下销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或者提供供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的销项税额。销贷開出增值税专用发票时专用发票上所列明的价款即是不含增值税的价款（但含消费税）。销货开出普通发票时普通发票上所列明的价款是含增值税的价款，含增值税的价款除以（1+适用税率）就算换成了不含增值税的价款。

价外费用包括收取的手续费， 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、罚息及其他各种性质的价外收费但不包括同时符合以下条件玳为收取的政府性基金或者行政事业性收费。1：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。2：收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据3：所收款项全额上缴财政。价外费用一般开除的昰普通发票票面所记录的金额是含增值税的全额。所以如果随同所售货物一并纳税需将含增值税的金额除以货物适用税率，换算成不含增值税的金额

所以作为计算增值税基数的销售额等于不含税价款加上不含税价外的费用。混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

一般纳税人的增值税应该怎么计算

一般纳税人发生应征增值税的销售行为取得收入，应当按照销售额（不含税）和适用税率计算增值税销项税额；购进生产经营办公所需要的货物、劳务或服务取得增值税专用發票，可以按照抵扣联上注明的进项税额抵扣所以，一般纳税人应当按照“销项税额－进项税额”计算应纳增值税如果应纳增值税额為负数，则作为留抵税额留待下期继续抵扣所以，一般纳税人本期应纳税额应当这样计算：本期应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-上期留抵税额

看完上文那么小编关于问题“一般纳税人销项税额计算”就介绍到这里。你掌握以上的会计内容了吗如果想加强会计实操技能，可以咨询我们会计学堂的在线老师联系可以多多跟我们会计学堂的老会计交流心得哦。