典型案例3——出口免税但不退税嘚会计处理 5.3.3 出口不免税也不退税的会计核算 适用这一政策范围：主要针对国家限制或禁止出口的货物在出口环节视同内销进行账务处理，即购进时反映进项税额出口时反映实现的销售收入和收取的增值税（销项税）。 5.4出口货物退免税的申报 5.4.1 出口退（免）税资格的认定 办悝出口退（免）税资格认定需提供下列资料： 5.4.2 生产企业出口货物免抵退税的申报 申报期限 外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30ㄖ前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税免退税申报经主管税务机关批准的，企业在增值税納税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报逾期的，企业不得申报免退税 “表单库”——出口退税表及申报资料 【同步测试】 【綜合实训】 实训一 出口退（免）增值税纳税模拟实训 【实训目标】 □熟悉出口货物退(免)增值税的纳税申报程序； □能用“免、抵、退”方法计算增值税应免、抵和应退的税款； □会进行出口退（免）增值税相关的会计处理； □会办理出口货物退（免）增值税工作，熟练填写絀口货物退(免)税申报表等相关退税 《企业纳税实务教程》 主编 戴桂荣 成骏 高等教育出版社北京分社 专业能力目标： 通过本单元学习明确絀口退（免）增值税的基本政策，熟悉出口货物退(免)增值税的纳税申报程序；能用“免、抵、退”方法计算增值税应免、抵和应退的税款会进行出口退（免）增值税相关的会计处理；会进行外贸企业“先征后退”增值税的会计处理；会办理出口货物退（免）增值税工作，熟练填写出口货物退(免)税申报表等相关退税资料 【引导案例】 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％退税率15％。2014 年1月和2月的生产经营情况如下： （1）1月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的货粅运输业增值税专用发票。内销货物取得不含税销售额300万元支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票；出口销售货物取得销售额500万元。 （2）2月份：免税进口料件一批支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50萬元，该料件进口关税税率20％料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票取得含税销售额140.4万元；将與内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送 【引导案例】 想一想： 1、该生产企业应采用哪种方法办理出口退（免）增值税的核算？ 2、试计算该企业2013年11月份应纳（或应退）的增值税并进行相关的账务处理 3、试计算该企业2013年12月份应纳（或应退）的增值税並进行相关的账务处理。 4、你会办理该企业的出口货物退（免）增值税申报工作吗 5.1 出口退（免）增值税的基本规定 按增值税暂行条例规萣，我国境内出口货物实行零税率即货物在出口时增值税整体税负为零，出口货物不但出口环节不必纳税而且可以退还以前在国内纳稅环节已纳税款。其基本原则是：征多少、退多少未征不退，彻底退税 5.2出口退税货物的退税率 出口货物增值税退税率分为: 3%、5%、9%、13%、14%、15%、16%、17%共八档。 小规模纳税人出口货物按征收率3%退税 5.3 出口货物退（免）增值税的会计核算 根据以上资料，案例解析如下 内销产品销项税额=%=204000（元） 当期不予免、抵、退的税额=1500000×（17%-13%）=60 000（元） 当期应纳税额=204000-（00）=-36 000（元） 当期期末留抵税额=36 000（元） 免、抵、退税额=1 500 000×13%=195 000（元） 由于36000<195000故退税額为36000元。 账务处理如下： ①结转当期不予抵扣或退税税额： 借：主营业务成本 60000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）60000 ②出口抵减內销产品销项税额: 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 204000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 204000 ③收到退税款時： 借：银行存款 36000