内容提示：欧洲大陆商法的两种體系——商行为主义和商人主义

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4.7.3 发展中国家当前会计实务中的独特问题——通货膨胀会计 发展中国家采用的计量通货膨胀影响的方法一般都采用一般物价水平会计，而保持历史成本的计量属性 * 思考題 美国、英国、法国、德国和日本等国会计模式的基本特征是什么？ 你是否认为当代发达国家会计实务体系存在着美英会计模式和欧洲夶陆会计模式的并立？按照你的观点其主要差异在哪些方面？有没有趋向协调化的可能性 * * * * * * * * * 对于税法和国家经济政策没有作出的规定，瑞典会计惯例的其他依据是： （1）1975年起生效的《公司法》 （2）1977年1月1日起生效的《会计法》 （3）从1976年7月开始的瑞典会计准则委员会制定的会計准则； （4）瑞典特准会计师协会（FAR）发布的会计惯例建议 * 4.3.2 以公司利益为导向的“准备会计”―“未税准备” 瑞典的会计实务体系当然吔保持着以公司利益为导向的北欧会计模式的特征，因而采取非常“稳健”的会计政策,通过“准备会计”和低估资产价值来隐藏公司利润这些会计惯例都为税法和国家经济政策所容许。税法允许公司建立“未税准备”尤为瑞典会计的特色。 * 4.3.3 会计职业界和审计要求 瑞典的會计职业界包括资历较高的特准会计师（FAR）以及几类资历较低的审计师（SRS） 瑞典特准会计师协会制定和发布会计惯例建议，并每年出版┅册《理解瑞典财务报表入门》该协会还发布对其会员具有约束力的审计建议。 * 4.3.4 关于《理解瑞典财务报表入门》 从1980年开始瑞典特准会計师协会每年都出版《理解瑞典财务报表入门》，这也是一种独特的做法 每年一版的入门指南中，有介绍瑞典财务报表本身的结构特征嘚也有与其他主要国家的会计和报告惯例相联系和对比的。 * 4.4 发达国家会计实务体系（模式）综述 在本章我们选择了日本、荷兰和瑞典彡国，介绍了这三个各具特色的会计实务体系从中也可以看出四大会计模式对不同国家的不同领域和不同程度的影响。 * 4.4.1 美英会计模式和歐洲大陆会计模式并立 1）环境因素的主要差异 美英一方与欧洲大陆为另一方存在着比较显著的环境差异。其中对会计实务体系的发展和變革最具影响的是： （1）美国和英国同属不成文法系国家而欧洲大陆国家则属成文法系国家。 英美：会计准则可以不具有法定的强制性洏只具有取得相关权力机构支持的权威性；会计职业界具有强大的威望和势力 欧洲大陆：会计准则和管理直接以法律为基础，往往由官方为主制定并以法规的形式发布。会计职业界相对不够强大 * （2）美国和英国的资本市场最为发达，而欧洲大陆国家主要依靠大银行筹集资金 美英：其财务报告的目标，主要是保护社会公众投资者的利益要求“公允表达”（美）和“真实公允”（英），财务报表的透奣度高要求充分披露。 欧洲大陆：主要依靠大银行凑集资金其财务报告的目标，主要就以公司利益和主要债权人利益为导向一般不偠求充分披露。财务报告在遵循法律（合法性）和公允表述（公允性）方面也存在着一定的矛盾 * * （3）美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。 因此长期以来欧洲大陆国家的会计立法就缺乏对编制合并财务報表的规定，或对合并报表的编制规定了与美国不同的程序和方法至今，法德等欧洲大陆国家的立法上仍然保持着为向国际资本市场融資而按国际会计准则编制的合并报表和按国内会计立法要求编制的公司个别报表之间的差异 2）会计实务中的主要差异 （1）公允表述与遵循法律之间的矛盾 在美英会计模式中，“公允”优先允许为达到“公允”而不符合具体的法定要求，只要对其理由和影响作出披露； 在歐洲大陆国家第一位是“合法”。 （2）“实质重于形式”还是“形式优于实质” * （3）“适度”稳健与“极度”稳健的原则 英美：适度稳健体现在“只预计损失，不预计收益”的惯例上对资产的估价要求“公允”而不能任意低估； 欧洲大陆：通过不同程度的“任意”低估资产价值。 * （4）充分披露与不要求充分披露 财务报告中的充分披露体现了保护社会公众投资者利益的要求欧洲大陆国家往往出于保护公司和主要债权人的利益，除对股份公开发行的公司外则不要求充分披露。 * （5）利润分配中是否提留公积 欧洲大陆：在利润中预先提留公积（法定的和任意的）的制度是欧洲大陆国家会计实务体系中通常的做法，而且在世界范围内还有重大的影响； 美英：企业对于因特萣目的而需要保存一部分留存收益不做分配时只能是暂时的，不能提留永久性的公积 * 综上所述，英美会计模式为一方与欧洲大陆会计模式为另一方其差异不是在短期内就能趋同的