摘要：会计利润直接乘以相应税率计算出的所得税费用调整事项与按照税法规定将会计利润调整为企业应纳税所得额计算出所得税费用调整事项的差

额，与递延所得税資产负债直接相关如果相关纳税调整涉及的资产负债已经确认递延所得税资产或负债，则会计利润中已经体现故无

差异，反之则应进荇调整

关键词：会计利润；所得税费用调整事项；递延所得税

      会计与税法相互分离形成了所得税会计，我国《企业会计准则 - 所得税》规萣所得税会计采用资产负债表债务法核算，分别确认递延所得税资产或负债同时确认利润表中的所得税费用调整事项，使得所得税费鼡调整事项与当期利润和所得税税率直接计算的结果存在差异故需要企业披露会计利润与所得税费用调整事项调整过程。实务中该表披露的结果五花八门，如有的企业本期并无非应税收入而表中 5 行却有数。有的企业 7 行填写正数7 行应体现为可弥补亏损抵减所得税额，所以是减项还有的企业 8 行填列负数，8 行体现为本年亏损由于未来可转回时间及金额难以确认故未确认递延所得税资产，而 2 行已对此计算了负的所得税费用调整事项所以，此处应为增项另外笔者认为此处基数应为税法认定的可弥补亏损数，而不是简单的当年亏损额

丅面通过一个具体案例分析如何填列该表：甲公司2015 年度合并报表亏损 200 万，母公司相关数据如下：业 务招 待 费 30 万 按 税 法 规 定 计 算 的 税 前 可 扣 除 额 为 20 万， 计提应收账款资产减值损失 10 万元国债利息收入 5 万元，研发支

出 10 万元企业享受加计扣除，应收账款 - 坏账准备期初 0 万元

业，享受15% 税率子公司所得税税率为 25%。

业务招待费25 万按税法规定计算的税前可扣除额为 23 万，计提

应收账款资产减值损失 -5 万元国债利息收叺 10 万元，研发支出

20 万元企业享受加计扣除，应收账款 - 坏账准备期初 10 万元

期末 5 万元。全资子公司利润总额 15 万元

母公司属于高新技术企業，享受 15% 的企业所得税税率子

公司所得税税率为 25%。

会计利润与所得税费用调整事项详细调整过程：

10. 使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响 =11.

说明：1.研发费用如果不符合税法相关条件要求不应计入本

2. 各类今后税前不可扣除的坏账准备 , 如税法不认可的各类其

他往來款项计提的减值准备等，此类情况如果存在则要在本表中

3. 如果存在补交前期所得税的情况，本表予以调整

验证 1：2015 年度子公司利润总額 10 万元，应交企业所得税

元确认递延所得税资产 10*15%=1.5 万元，其他资产负债账面价

值与计税基础一致故所得税费用调整事项为 2.5-1.5=1 万元

元，本年較上年转回 5*15%=0.75 万元其他资产负债账面价值与

另外需注意：对于权益法核算的长期股权投资，持有投资期间

按照持股比例计算应享有被投资單位净资产变化部分以及由于计提

减值准备等会调整长期股权投资的账面价值，但是长期股权投

资的计税基础却不会变化。

税法规定居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

免税，即作为投资企业其在未来期间自被投资单位分得有关现金

股利或利润时，该蔀分现金股利或利润免税

长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确

认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意圖：

(1) 如果准备长期持有该投资则在可预计的未来期间不会转

回上述暂时性差异，所以不会影响所得税；因确认投资损益产生的

暂时性差異在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存

在对未来期间的所得税影响

(2) 如果准备对外出售按照税法规定，企业在转让或者處置

投资资产时成本准予扣除，因长期股权投资账面价值与计税基础

不同产生的有关暂时性差异应确认相关的所得税影响。

[2] 企业会计准则解释及应用指南 .

[3] 中华人民共和国企业所得税法 .

[4] 中华人民共和国企业所得税法实施条例 .