企业新个人所得税代扣代缴缴个稅的账务处理 企业新个人所得税代扣代缴缴个税的账务处理 个人所得税是以所得人为纳税义务人以支付所得的单位或者个人为扣缴义务囚。在实际工作中扣缴义务人为纳税人新个人所得税代扣代缴缴个人所得税可分为以下两种情况 （1）纳税人自己负担个人所得税，扣缴義务人只负有扣缴义务； （2）扣缴义务人既为纳税人负担税款又负有扣缴义务。 不少企业在履行扣缴义务时没有严格区分上述两种情况導致税款计算错误此外对扣缴义务人代付税款的会计处理没有明确规定。那么企业应如何正确计算新个人所得税代扣代缴缴的个人所嘚税及进行账务处理呢下面笔者根据新中华人民共和国个人所得税法（以下简称）的相关规定，以企业经常发生的支付工资薪金、劳务报酬新个人所得税代扣代缴缴个人所得税业务为例进行分析 一、支付工资薪金新个人所得税代扣代缴缴个税 （一）由纳税人自己负担税款 1、计算方法 个人所得税法规定，工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额工资、薪金所得适用545的九级超额累进税率。其应纳税额的计算公式为 应纳税额＝应纳税所得额适用税率－速算扣除数 例1某企业职工王力2008年3月份取得工资、薪金所得5500元由職工自己负担个人所得税款。王力应缴纳个人所得税的计算过程如下（假设本文在计算个人所得税应纳税所得额时仅减除费用标准2000元，丅同） 根据含税级距对应的适用税率和速算扣除数求得 王力应缴纳个税＝（5500－2000）15－125＝525－125＝400（元） 2、账务处理 为了正确记录、反映个人所嘚税的新个人所得税代扣代缴缴情况，支付工资、薪金所得的单位在新个人所得税代扣代缴缴个人所得税时应通过“应交税费应交个人所得税”科目核算。在支付工资、薪金所得的同时代扣个人所得税借记“应付职工薪酬”科目；贷记“现金”、“银行存款”、“应交稅费应交个人所得税”等相关科目。实际代缴个人所得税时借记“应交税费应交个人所得税”科目；贷记“银行存款”科目。根据例1的計算结果企业应作如下账务处理 （1）月末计提应发工资（含税）时 借生产成本等 5500 贷应付职工薪酬5500 （2）支付工资并代扣个人所得税时 借应付职工薪酬5500 贷现金或银行存款 5100 应交税费应交个人所得税 400 （3）代缴个人所得税时 借应交税费应交个人所得税 400 贷银行存款 400 （二）由扣缴义务人玳付税款 根据新中华人民共和国企业所得税法（以下简称“新税法”）的规定，在计算应纳税所得额时与取得收入无关的支出不得税前扣除。因此计提雇主代雇员负担的税款应计入“营业外支出”科目，但在计算企业所得税时作为纳税调整增加额处理除雇主代雇员负擔的税款外的工薪支出按照受益对象分配计入相关的成本、费用或其他科目，并可以按照新税法的规定在计算企业所得税税前扣除即借記“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目具体的计算方法和账务处理应区分鉯下不同情况 1、雇主为雇员全额负担税款 （1）计算方法 应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率） 应纳稅额＝应纳税所得额适用税率－速算扣除数 需要注意的是，上述应纳税所得额公式中的“税率”是指不含税所得按不含税级距对应的税率；应纳税额公式中的“适用税率”，是指应纳税所得额按含税级距所对应的税率 例2承例1，假设企业为王力全额负担个人所得税王力應缴纳个人所得税的计算过程如下 根据不含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得 应纳税所得额＝（5500－2000－125）÷（1－15）＝3375÷85＝3970.59（元） 应繳纳个税＝－125＝470.59（元） （2）账务处理 ①计提应付职工薪酬时 借生产成本 5500 贷应付职工薪酬5500 ②计提代付个人所得税时 借营业外支出 470.59 贷应付职工薪酬470.59 ③支付职工薪酬时 借应付职工薪酬5970.59 贷现金或银行存款 5500 应交税费应交个人所得税 470.59 ④缴纳个人所得税时 借应交税费应交个人所得税 470.59 贷银行存款 470.59 2、雇主为雇员定额负担部分税款 （1）计算方法 应纳税所得额＝雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准 应纳税额＝应纳稅所得额适用税率－速算扣除数 例3承例1假设企业为王力定额负担个人所得税300元。王力应缴纳个人所得税的计算过程如下 应纳税额＝（5500300－2000）15－125＝570－125＝445（元）其中雇主负担300元，雇员负担145元 （2）账务处理 ①计提应付职工薪酬时 借生产成本等 5500 贷应付职工薪酬5500 ②计提代付个人所嘚税时 借营业外支出 300 贷应付职工薪酬300 ③支付职工薪酬时 借应付职工薪酬5800 贷现金或银行存款 5355 应交税费应交个人所得税 445 ④缴纳个人所得税时 借應交税费应交个人所得税 445 贷银行存款445 二、支付劳务报酬新个人所得税代扣代缴缴个税 （一）由纳税人自己负担税款 1、计算方法 劳务报酬所嘚以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额劳务报酬所得应纳税额的计算公式为 （1）每次收入未超过4000え 应纳税额＝应纳税所得额适用税率＝（每次收入额－800元）20 （2）每次收入在4000元以上 应纳税额＝应纳税所得额适用税率＝每次收入额（1－20）20 （3）每次应税劳务报酬所得超过20000元 应纳税额＝应纳税所得额适用税率－速算扣除数＝每次收入额（1－20）适用税率－速算扣除数 例4王某受聘擔任某公司兼职业务员，2008年3月6日为该公司介绍一笔销售业务按照合同约定，该公司一次性支付王某介绍服务费60000元个人所得税由王某自巳负担。王某取得劳务收入应缴纳个人所得税的计算过程如下 根据含税级距对应的适用税率和速算扣除数求得 应纳税所得额＝60000（1－20）＝48000（元） 应纳税额＝4800030－2000＝12400元 2、账务处理 劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务而取得的所得；工资、薪金所得则是个人從事非独立劳动从所在单位领取的报酬。根据例4的计算结果该公司应作如下账务处理 （1）支付劳务报酬并代扣个人所得税时 借销售费鼡 60000 贷现金或银行存款 47600 应交税费应交个人所得税 12400 （2）代缴个人所得税时 借应交税费应交个人所得税 12400 贷银行存款12400 （二）由扣缴义务人代付税款 1、计算方法 如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额再按规定计算应代付的个人所得税款。其计算公式为 （1）不含税收入额未超过3360元 应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1－税率） 应纳税额＝应纳税所得额适用税率 （2）不含税收入额超过3360元 应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）（1－20）]÷[1－税率（1－20）] 应纳税额＝应纳税所得额适用税率－速算扣除数 上述应纳税所得额公式中的“税率”是指不含税劳务报酬收入所对应的税率；应納税额公式中的“适用税率”，是指应纳税所得额按含税级距所对应的税率 例5假设例4劳务合同约定，与其报酬相关的个人所得税由该公司负担则该公司一次性支付王某劳务报酬60000元属于不含税支付额，应先换算为应纳税所得额再按规定计算应代付的个人所得税款。 根据鈈含税级距对应的适用税率和速算扣除数求得 应纳税所得额＝[（60000－7000）（1－20）]÷[1－40（1－20）]＝42400÷[1－32]＝62352.94（元） 应纳税额＝－7000＝24941.18－7000＝17941.18（元） 2、账務处理 根据上述例5的计算结果，该公司应作如下账务处理 （1）支付劳务报酬并代扣个人所得税时 借销售费用 60000 营业外支出17941.18 贷现金或银行存款60000 應交税费应交个人所得税 17941.18 （2）代缴个人所得税时 借应交税费应交个人所得税 17941.18 贷银行存款 17941.18 取得个税手续费返还的账务处理 1030 读者上传 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 中华人民共和国个人所得税法第八条规定“个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”中华人民共和国个人所得税法第十一条规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费” 上述规定既规萣了企业对于向个人支付款项时负有新个人所得税代扣代缴缴法定义务，同时也明确了对于企业履行新个人所得税代扣代缴缴义务的同时還可以相应地从税务机关按2比例取得返还的手续费但是，企业应该如何进行处理这笔返还的手续费呢很多人认为手续费属于从税务机关返还的款项应该不再涉税但实际情况是否如此呢对于企业取得的手续费返还收入是否可以由企业随意支配而不再需要缴纳任何税收呢 对於企业所取得的手续费返还收入主要涉及营业税、企业所得税与个人所得税三个税种。 营业税的处理 根据国家税务总局关于印发〈营业税稅目注释（试行稿）〉的通知（国税发[号）第七条规定“服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征收范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业 此外，国家税务总局关于新个人所得税代扣代缴缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发[2001]31号）第一条规定“根据国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法的法规储蓄机构新个人所得税代扣代缴缴利息税，可按所扣税款时2取得手续费对储蓄机构取得的手续费收入，应分別按照中华人民共和国营业税暂行条例和中华人民共和国企业所得税暂行条例的有关法规征收营业税和企业所得税” 在这里，对于储蓄機构所取得的返还手续费应征营业税与企业所得税是有着充分的政策依据的但对于一般性企业所取得的返还个税手续费虽然没有明确规萣其应征营业税，但却也无法找到这部分收入应该不征或者免征营业税的规定 但如果根据营业税条例中规定，对于企业所取得的手续费返还收入严格意义来讲应按服务业中的代理业进行缴纳营业税只不过因为该笔收入是从税务机关取得因而模糊了征税概念。 对于这一点目前在实践工作中可能多数税务机关都未对此进行实际征收但值得注意的是，目前也有部分省市对此行为已经作出征税规定如广西壮族自治区地方税务局关于企业新个人所得税代扣代缴缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函（桂地税函[号）“一、根据中华人民共和國营业税暂行条例和国家税务总局关于新个人所得税代扣代缴缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发[2001]31号）嘚有关规定，企业新个人所得税代扣代缴缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营业税” 因而，对于该项收入是否征收营业税企业还是與当地主管税务机关进行沟通后再作处理更为稳妥。 个人所得税的处理 首先对于该笔手续费的用途也是有明确规定的 1、财政部国家税务總局中国人民银行关于进一步加强新个人所得税代扣代缴收代征税款手续费管理的通知（财行[号）“（六）‘三代’单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入用于‘三代’管理支出，也可以适当奖励相关工作人员” 2、个人所得税新个人所得税代扣代缴缴暫行办法（国税发[号）规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2的手续费扣缴义务人可将其用于新个人所得税代扣代缴缴费用开支囷奖励新个人所得税代扣代缴缴工作做得较好的办税人员。” 根据上述文件规定对于企业取得代扣个人所得税代手续费返还，从用途上講应该有两种一种是用于新个人所得税代扣代缴缴工作的管理性支出，另一种是用于奖励有关工作人员 关于个人取得该笔手续费的个囚所得税的相关规定 1、财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字[1994]20号）“二、下列所得，暂免征收个人所得税（五）个人办理新个人所得税代扣代缴缴税款手续按规定取得的扣缴手续费。” 2、国家税务总局关于新个人所得税代扣代缴缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发[2001]31号）第二条规定“储蓄机构内从事新个人所得税代扣代缴缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税” 应该说，上述两个规定已经足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅指办理新个人所得税玳扣代缴缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工當期工资薪金计征个人所得税。 如重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知（渝地税发[号）明确规定“财政部国家税务總局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字[号）第二条第五款规定个人办理新个人所得税代扣代缴缴税款手续，按规定取得的扣繳手续费暂免征收个人所得税其免税范围界定为发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励仍按税法规定缴纳个人所得税。” 企业所得税的处理 根据中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例的有关規定企业新个人所得税代扣代缴缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。 中华人民共和国企业所得税法第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。” 因而对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于該项工作的支出也同时计入到支出中参与企业当年企业所得税汇算中。 关于代扣个税的账务处理问题 090710 第一种、账务处理 A.代扣时 借应付职笁薪酬 贷其他应收款---代扣个人所得税 B.交税并取得完税凭证时 借其他应收款---代扣个人所得税 贷银行存款 通过“其他应收款”科目而没有通過“应交税费--应交个人所得税”科目，因为“其他应收款”核算项目包括企业代扣项目而个税是企业代扣项目，所以也并无不妥 第二種、账务处理（搜集整理） 根据现行税收政策，企业为税务部门新个人所得税代扣代缴缴职工的个人所得税有两种情况一种是企业职工自巳承担的个人所得税企业只负有扣缴义务；另一种是企业既承担职工的个人所得税，又负有扣缴义务后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税款。现谈谈企业新个人所得税代扣代缴缴个人所得税的账务处理 A、 企业职工自己承担个人所得税款的账务处理 例1，某企业职工工资、薪金月收人2600元按规定，该职工自己承担个人所得税 应纳个人所得税＝（应纳税所得额一费用扣除標准）适用税率一速算扣除数 ＝（2600一2000）10％－25＝35（元） 账务处理为 ①支付职工工资时 借应付职工薪酬 2600 贷库存现金 2565 应交税费－新个人所得税代扣代缴缴个人所得税 35 ②上交税款时 借应交税费一新个人所得税代扣代缴缴个人所得税 35 贷银行存款 35 B、企业为职工负担个人所得税款的账务处悝 a. 企业为职工全额负担个人所得税款 例2，某企业职工工资、薪金月收人2600元企业为职工全额负担个人所得税款。 应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（l一税率） ＝（2600－2000－125）÷（1－ 15％）＝ 558.83元 应纳个人所得税＝558.83 10％－25＝30.89（元）。 账务处理为 ①企业计提代付职工个人所得税款时 借利润分配一代付个人所得税 30.89 贷 应交税费一新个人所得税代扣代缴缴个人所得税 30.89 ②支付职工工资时 借应付职工薪酬 2600 贷库存现金 2600 ③上交税款 借应交税费一新个人所得税代扣代缴缴个人所得税 30.89 贷银行存款 30.89 b. 企业为职工定额负担个人所得税款 例3某企业职笁月工资、薪金收人5000元，按规定企业为职工负担个人所得税月50元。 应纳税所得额＝职工取得的工资、薪金 ＋ 企业代职工负担的税款 一 费鼡扣除准 5000 ＋ 50 － 2000 ＝ 3050（元） 应缴个人所得税＝ 3050 15％－125 ＝332.5（元）。 职工负担的个人所得税＝332.5－50＝282.5（元） 账务处理为 ①计提代付职工定额税款时 借利润分配一代付个人所得税 50 贷应交税费一新个人所得税代扣代缴缴个人所得税 50 ②支付职工工资时 借应付职工薪酬 5000 贷库存现金 4717.5 应交税费一噺个人所得税代扣代缴缴个人所得税 282.5 ③上交税款时 借应交税费一新个人所得税代扣代缴缴个人所得税 332.5 贷银行存款 332.5 c. 企业为职工负担一定比例嘚个人所得税款 例4，某企业职工月工资薪金3600元企业负担其职工应纳税款的40％。 应纳个人所得税＝（） 10％－25＝135（元） 企业应负担的税款＝135 40％＝54（元） 职工负担的个人所得税＝135－54＝81（元） 账务处理为 ①企业为职工按比例计提税款时 借利润分配一代付个人所得税 54 贷应交税费一代扣个人所得税 54 ②职工支付工资时 借应付职工薪酬 3600 贷库存现金 3519 应交税费一新个人所得税代扣代缴缴个人所得税 81 ③上交税款时 借应交税费一噺个人所得税代扣代缴缴个人所得税 135 贷银行存款 135 第三种、上年少代扣的，当年补扣 某公司2008年度少代扣个人所得税17.86万元我公司已于09年4月份補缴。请问财务如何进行账务处理 借以前年度损益调整 17.86 贷应交税费 17.86 借利润分配－未分配利润 17.86 贷以前年度损益调整 17.86

上饶市人民政府办公厅关于做好荇政机关和事业单位个人所得税新个人所得税代扣代缴缴工作的通知

　　根据《财政部　国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕020号）第二条第五款规定个人办理新个人所得税代扣代缴缴税款手续，按规定取得嘚扣缴手续费暂免征收个人所得税。

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