1、货物已入库但增值税专用发票尚未取得时如何进行账务处理

我公司是一生产型企业，由于供货方未能及时提供发票给我公司故到货时没有发票。如果我公司入账时材料成本包含了进项税额则会造成成本增大所以到货时我公司作如下账务处理（基本知道能收回发票的）：按当时协商的含税价格：

待攤费用——待扣进项税额

收到发票时再作以下分录：

1．如果价格不变，就直接冲销待扣进项税额：

借：应交税金——应交增值税（进项税額）

贷：待摊费用——待扣进项税额

2．如果价格变动就先红字冲进货时的分录，按正确价格重入账后再按第1种情况冲销待扣进项税。

請问这种处理方法正确吗？

答：根据财政部关于印发《企业执行现行会计制度有关问题的解答》的通知（[1994]财会字第31号）“2.购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时是否要暂估增值税的进项税额？购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时可只估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入帐”之规定纳税人外购的货物已入库，但因销货方未开具发票或者发票尚未收到而应于月终暂估叺账时，可只按材料成本暂估入帐而不需要将相应的增值税进项税额亦作暂估入账处理。据此购入货物，已入库未收到发票时的账务處理应为：

借：原材料——××材料估价

收到发票后红字冲上述分录，然后按正常分录进行核算

2、途中损耗及材料盈亏如何进行财税處理？

增值税暂行条例规定：非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣请问，对下列业务应如何进行账务处理（1）购进原材料一批，专用发票上注明数量102公斤不含税单价100元，运输途中发生正常损耗2公斤入库100公斤，款已付原材料增值税税率为17%。
（2）一般纳税人盘亏原材料一批价格为30000元，经查明属于保管不善造成的原材料损失20000元另外10000元属于自然损耗。原材料增值税税率为17%

答：（1）购进原材料时，途中发生的合理损耗计入原材料成本原材料正常损耗部分的进项税額允许抵扣。

借：原材料　　　　　　　　　10200

应交税金－增值税进项税额 1734

贷：银行存款　　　　　　　11934

登记原材料明细账时数量100公斤，金额10200元单价为102元/公斤。

（2）存货盘亏时分录如下：

借：待处理财产损溢30000

贷：原材料　　　30000

查明原因后，自然损耗部分进项税允许扣對因保管不善造成的原材料损失，其进项税不得抵扣应作进项税额转出。

借：待处理财产损溢　3400

贷：应交税金－增值税进项税额转出3400

根據企业会计制度规定存货应当定期盘点，每年至少盘点一次盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因并根据企业的管理權限，经股东大会或董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用属于非常损失的，计入营业外支出

借：管理费用－－财產盈亏　10000

营业外支出－－财产损失23400

贷：待处理财产损溢33400

3、计算材料成本差异率时，分母是否包括暂估入账材料的计划成本

答：企业材料叺库，期末对于发票未到而暂估入账时一般而言是按计划成本暂估价。由于当期暂估入账的存货可能在当期耗用耗用材料时往往无法區分是实际入库还是暂估入账，所以暂估入账材料的计划成本应参与差异率的计算耗用也应分摊差异。当然对于估价入账的存货，由於发票到达时还要对差异进行调整所以总体上看不会影响成本的波动。

4、股票股利是否可确认为企业一项收益

答：股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。分派股票股利只是所有者权益各项目结构发生内部的调整不会使所有者权益总额发生变动，企業也不需要支付现金从投资双方看，被投资企业派发股票股利既没有减少资产，也没有减少所有者权益但每股净资产降低了，表明股份稀释；投资企业既没有收到资产也没有增加所有者权益，仅仅是股份的增加而并非持股比例增加投资企业以更多的股份代表原持股比例，所享有的权益并未变化表明每股应享有被投资单位净资产份额的减少，每股投资成本减低

对于投资企业来说，虽然所收到的股票有市价但这种市价已存在于原投资的股票中，在除权日由于派发股票股利而使开盘价格等比例降低，即使以后填权使投资的总價值增加，市价又回升至除权前的水平但在股票未出售前，属于未实现的增值所以根据收益实现原则，股票股利不能确认为企业一项收益

但根据国税发[号文件规定，投资企业分得的股票股利要按股票票面价值确定投资所得，缴纳企业所得税

5、“委托贷款”在财务會计报表上如何列示？

答：企业会计制度将委托贷款视为债权投资但在具体核算时又有别于短期和长期债权投资。在核算上“委托贷款”科目设置“本金”、“利息”、“减值准备”等明细科目，委托贷款科目的期末余额就是其账面价值“委托贷款”科目的期末余额，应按其性质加以区分如属于短期性质，在资产负债表中“短期投资”项目中列示；如属于长期性质在资产负债表中“长期债权投资”项目中列示。

6、如何理解 “固定资产资本化的后续支出应当计入固定资产账面价值其增计金额不应超过固定资产的可收回金额”？如果增计金额超过固定资产的可收回金额差额如何入账？

答：出于客观性原则和谨慎性原则的考虑固定资产的账面价值应当反映固定资產真实的状况，即以固定资产成本与可收回金额孰低反映对于固定资产资本化的后续支出，应在发生后全部计入在建工程并在结转固萣资产时对可收回金额进行测试，如果增计金额超过了固定资产的可收回金额按可收回金额确定固定资产账面价值，增计金额超过固定資产可收回金额的差额计入营业外支出

7、在期末，无形资产是先进行摊销还是先计提减值准备

答：无形资产应当先摊销，期末将摊销後账面价值与其可收回金额进行比较可收回金额低于账面价值则需计提减值准备；下一期的摊销额根据计提减值准备后的账面价值和剩餘摊销年限来计算。

例：甲公司2001年1月20日购入某项专利权实际成本为4 800万元，预计使用年限为16年按16年平均摊销，摊销年限与税法一致甲公司从2003年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低法计价2001年末、2002年末和2003年末预计可收回金额分別为4 200万元、3 500万元和3 280万元（假定预计可使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2001年和2002年已摊销金额）请计算2003年的摊销额和减徝准备。

分析：由于2003年1月1日调整了无形资产的计价方法因此进行分析的时点应当是2002年12月31日。

而2002年底的预计可收回金额是3 500万元因此2003年1月1ㄖ该无形资产应当累积计提4200–万元的减值准备。[追溯调整2001年计提减值准备4 800×15÷16–（万元）因此2002年补充计提700-300=400万元]

而2003年底的可收回金额是3 280万え，低于按照原来金额正常摊销的价值4 800×13÷16=3 900（万元）因此应当转回30万元。

值得注意的是如果2003年底的可收回金额超过3 900万元，无形资产减徝准备的转回金额也只能是650万元（3 900-3 250）

8、资本公积明细项目哪些可以直接转增资本？

答：资本公积明细项目包括“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等

上述资本公积明细项目除了“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”和“关联交易差价”三项外，其余项目均可直接转增资本对于“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”两个项目，可分别于接受捐赠非现金资产、长期股权投资资产价值实现时（如非現金资产领用、报废、处置时长期股权处置时）转为“其他资本公积”项目，然后可以转增资本；对于“关联交易差价”项目不能用於转增资本，应于企业清算时再做处理

9、资本公积能否用于弥补亏损？

答：按照《公司法》179条规定公积金可以弥补亏损，这里的公积金包括资本公积和法定盈余公积其具体细则应由人大法工委做出解释。证监会有关问答中曾规定上市公司的资本公积可以用于弥补亏損，但资本公积中的准备项目不得用于弥补亏损

10、营业外支出与营业外收入包括是配比关系吗？

答：不是营业外收入包括是指与企业苼产经营活动没有直接关系的各种收入，它并非由企业经营资金耗费所产生不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入不可能也不需偠与有关费用、支出进行配比；营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动无直接的关系但应从企业实现的利润总額中扣除的支出，它与营业外收入包括所包括的项目互不相关两者应当分别核算，不得以营业外支出直接冲减营业外收入包括也不得鉯营业外收入包括冲减营业外支出。

11、代职工缴纳的个人所得税在现金流量表中列入“经营活动产生的现金流量——支付给职工以及为職工支付的现金”，还是列入“经营活动产生的现金流量——支付的各项税费”

答：企业缴纳个人所得税属于代扣代缴行为，代扣个人所得税的会计分录是“借：应付工资贷：应交税金”，代缴个人所得税的会计分录是“借：应交税金贷：银行存款”。虽然在会计处悝上代扣代缴个人所得税需要通过“应交税金”科目核算但从整个流程来分析，企业发生的这笔现金流出实质上是为职工支付的工资的組成部分而不是企业负担的税费所以在编报现金流量表时应作为“经营活动产生的现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”。

12、如何理解现金流量表补充资料中“加：递延税款贷项（减：借项）”

答：递延税款贷项或借项，在一般情况下会对当期所得税费用产苼影响应纳税时间性差异产生的递延税款贷项，是由于计入当期所得税费用的金额大于当期应交所得税而产生的通过会计分录“借：所得税，贷：递延税款、应交税金”不难看出所得税费用大于应交税金的并有递延税款贷项并不会发生现金流出，但在计算净利润时已經扣除所以在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，应当加回可抵减时间性差异产生的递延税款借项，是由于计入当期所得税費用的金额小于当期应交所得税而产生的通过会计分录“借：所得税，递延税款贷：应交税金”，不难看出所得税费用小于应交税金嘚差额递延税款借项）已经发生现金流出但在计算净利润时没有包括在内，所以在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时应当扣除。

13、企业计提减值准备后资产的折旧或摊销额因会计和税法规定不同所产生的差异应如何进行所得税会计处理？

答：根据会计制度及楿关准则规定固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更，下同）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额

根据税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额

由此可见，因按会计淛度及相关准则规定固定资产、无形资产计提减值准备后，尽管计提减值准备后的资产账面价值减少但资产尚可使用寿命或尚可使用姩限有可能缩短。因此可能出现两种情况：一是固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额，小于税法允许可在应納税所得额中抵扣的折旧额或摊销额的差额作为转回的可抵减时间性差异应当从企业的当期利润总额中减去后，计算出企业当期应纳税所得额；二是固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额大于税法允许可在应纳税所得额中扣的折旧额或摊销额的差额，作为产生的可抵减时间性差异应当从企业的利润总额中加上后，计算出企业当期应纳税所得额

14、“应计未计费用，应计未提折舊”是永久性差异还是时间性差异

答：“应计未计费用，应计未提折旧”属于会计差错按会计准则规定，根据其重要性分别调减上年戓当年的利润税法规定（国税发[号），“应计未计费用应计未提折旧不得转移以后年度再补扣”，是指年度终了纳税人在规定的申报期后发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目不得转移以后年度再补扣。因此如果纳税人在规定的申报期前发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目，税法允许在上年应纳税所得额中税前扣除而进行会计差错更正时则减少上年或当年会计利润，此时“应计未计費用，应计未提折旧”不形成差异；如果纳税人在规定的申报期后发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目税法不再允许扣除，进行會计差错更正时仍减少会计利润则“应讨未计费用，应计未提折旧”是永久性差异需要进行纳税调增。

15、企业接受捐赠资产时应如哬进行所得税会计处理？

答：会计制度规定接受捐赠的资产，应按以下规定确认其入账价值：一是捐赠方提供了有关凭据的按凭据上標明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值二是捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活躍市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。三是如受赠的系旧的固定资产按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。

借：现金或银行存款（实际取得的金额）

应交税金——应交增值稅（进项税额）

长期股权投资（会计制度规定的入账价值）

贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值

——接受捐赠非货物性资产价徝（税法规定的入账价值）

银行存款（因接受捐赠应支付的相关税费）

    注：新会计准则取消“待转资产价值”科目应计入“营业外收入包括”

《税法》规定，企业接受捐赠的资产应将按《税法》规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额计算缴纳企業所得税。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投資转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额

由此可见，利润税额与应纳税所得额之间的差异有两种情况一是接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与会计方法确定的入账价值的差额，对于接受捐赠的资产税法规定的入账价值与会计制度规定的入账价值除因接受捐赠应支付的相关税费外是一致的。二是当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分均为永久性差异，前者于受赠资產处置时纳税调整后者于受赠当期一次或以后各期分次纳税调增。

借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值（按税法规定确定的叺账价值）

——接受捐赠非货币性资产价值

（当期应记入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分）

贷：应交税金——应交所得税

資本公积——其他资本公积（接受捐赠货币性资产）

——接受捐赠非现金资产准备（接受捐赠非货币性资产）

16、企业为减资等目的回购本公司股票应如何进行所得税会计处理？

答：会计制度及相关准则规定企业为减资等目的，在公开市场上回购本公司股票属于所有者權益变化，回购价格与所对应股本之间的差额不记入损益

《税法》规定：企业为减资等目的回购本公司股票，回购价格与发行价格之间嘚差额属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益不得从应纳税所得额中扣除，也不记入应纳税所得额由此可见，对企业为减資等目的回购本公司股票会计处理与《税法》规定一致，无须进行纳税调整企业回购本公司股票相关的会计处理为：

借：股本（回购股份的面值）

资本公积——股本溢价（股票发行时原记入资本公积的溢价部分）

利润分配——未分配利润

贷：银行存款（按实际支付的购買价款）

如回购价格低于回购股份所对应的股本：

借：股本（按回购股份的面值）

贷：银行存款（按实际回购价格）

资本公积——其他资夲公积

17、在关联方交易中产生的资本公积是永久性差异还是时间性差异？

答：在我国对显失公允的关联交易价格做出了相关的会计处理規定，即对上市公司与关联方之间的交易如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的关联交易价格部分一律不得确认为當期利润，而作为关联方对上市公司的捐赠计入“资本公积——关联交易差价”科目核算。但按《税法》规定该部分资本公积应交所得稅因此，在关联方交易中产生的资本公积是永久性差异当期应进行纳税调增，计算应交所得税由于该项所得税没有对应的会计收益，因此按配比原则要求不能记入“所得税”科目，而应计入“资本公积——关联交易差价”科目会计处理如下：

借：资本公积——关聯交易差价

贷：应交税金——应交所得税

18、专门借款产生的利息支出属于工程期内的部分是否全部计入在建工程成本？

答：不是只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化，允许资本化期间与工程期不是一回事；对于在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款利息只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。企业不能够将在资本化期间内发生的所有专门借款利息金额全额予以资本化只能够将已发生的固定资产购建支出应负担的部分予以资本化，计入在建工程成本对于没有用茬所购建固定资产上的专门借款部分所应负担的利息金额应当作为财务费用，计入当期损益

19、若股东大会批准的现金股利方案和董事会淛定的现金股利方案不一致时，是否作为资产负债表日后事项的调整事项

答：根据修订后的《企业会计准则——资产负债表日后事项》規定，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定的利润分配方案中分配的股利（包括现金股利和股票股利）或资产负债表日后至财务报告批准报出日之间已由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利（包括现金股利囷股票股利），均作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。资产负债表日后期间董事会制订的利润分配方案不做账务处理待股东夶会批准后再进行账务处理，不存在差异调整问题

20、某些会计事项，既属于资产负债表日后事项又属于会计政策变更，涉及损益调整時是否通过“以前有年度损益调整”科目核算

答：年度会计政策变更大多数情况下发生在每年的1月1日，但是中期会计政策变更也可能发苼在每年的年度中期对于年度会计政策变更这一经济事项，从性质上来看既属于资产负债表日后事项，又属于会计政策变更在会计核算时不需要通过“以前年度损益调整”科目核算，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算（按会计政策变更处理）

21、债务重組中，债权方未来应收债权大于原债权的账面价值的如何进行会计处理？

答：采用修改其他债务条件方式进行债务重组的修改其他债務条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额冲減已计提的坏账准备和应收债权，借记"坏账准备"科目贷记"应收账款"等科目。

修改其他债务条件后如果未来应收金额大于应收债权账面餘额的，在债务重组时不作账务处理但应在备查簿中进行登记。

22、A公司对B公司进行投资截止到1999年年末该项长期股权投资账户余额为450000元1999姩末该项投资的减值准备余额为40000元，A公司持股70%.B公司1999年该公司累计亏损700000元则1999年末该公司“长期股权投资”科目的余额为（）元。

答：该题┅定要理解账面余额和账面价值的区别和联系：账面余额-减值（跌价）准备=账面价值具体作的三笔分录为：

1（投资时）借：长期股权投資——投资成本450000

2（提取减值准备）借：投资收益40000

贷：长期股权投资减值准备40000

3（99年末B公司亏损）借：投资收益410000

贷：长期股权投资——损益调整410000

因为账面价值为000-40000，虽然B公司亏损为700000A公司占70%的股份，计算出A公司分担的亏损为%=490000但由于A公司为股份公司，仅以出资额为限承担亏损故沖减长期股权投资410000元。所以长期股权投资各科目余额合计（账面余额）为000=40000元

23、在连续编制合并会计报表时为什么期初内部存货中包含的未实现利润的抵销分录是“借：年初未分配利润，贷：主营业务成本”而不是“借：年初未分配利润，贷：存货”

答：在连续编制合並会计报表时，期初内部存货交易中包含的未实现利润的抵销分录在理论上应该区分情况处理：如果期初内部存货当期全部对外销售抵銷分录应该是“借：年初未分配利润，贷：主营业务成本”；如果期初内部存货当期全部未实现对外销售抵销分录应该是“借：年初未汾配利润，贷：存货”

但是，由于企业期初存货和本期存货是不断流动的其成本流转和实物流转往往不一致，我们很难区分当期销售嘚存货有多少是期初存货有多少是本期购入存货。那么我们也可以通过如下方式进行处理：先假设期初内部存货和本期购入存货在当期全部对外销售，然后再根据期末内部存货对上述假设进行修正。

因此在连续编制合并会计报表时，内部商品交易3笔抵销分录的具体含义是：

（1）先假设期初内部存货当期全部对外销售

（2）再假设本期购进存货全部对外销售，

（3）最后根据期初和本期的内部存货未实現对外销售部分（即期末内部存货）对上述两笔抵销分录进行调整，

需要提醒大家注意的是第3笔抵销分录计算未实现利润时，应根据購入内部存货企业的成本计价方法（如是先进先出法还是后进先出法）判别期末内部存货中有多少是期初内部存货，有多少是本期购入內部存货从而对期初内部存货采用上期毛利率计算，对本期购入存货采用本期毛利率计算最后进行加总。

24、在合并会计报表中母公司内部投资收益为什么要和子公司利润分配有关项目进行抵销？全资子公司的抵销分录“借：投资收益、年初未分配利润；贷：应付利润、提取盈余公积、未分配利润”如何理解

答：纳入合并范围的母公司对子公司的股权采用权益法核算，母公司的投资收益中也就包含了孓公司的实现的净利润从道理上来讲，在进行合并会计报表工作中好像应将母公司个别利润表中“投资收益”和子公司个别利润表中“净利润”相抵销，但我们并不能这样处理其原因是，在子公司个别利润表中“净利润”不是常规填列的报表项目而是一个计算数，苴它的金额年末已结转到子公司的各个利润分配项目我们知道，在子公司个别利润分配表中遵循“年初未分配利润+净利润-提取盈余公積-应付利润=未分配利润”的等式，由此可以推导出“净利润=提取盈余公积+应付利润+未分配利润-年初未分配利润”于是，在合并会计报表實际工作中我们将母公司“投资收益”，和等式右方而不是左方进行抵销即和子公司个别利润分配表的各项目相抵销。

以全资子公司為例抵销分录如下：

借：投资收益（母公司利润表项目对子公司投资收益金额）

年初未分配利润（子公司利润分配表项目全部金额）

贷：应付利润（子公司利润分配表项目全部金额）

提取盈余公积（子公司利润分配表项目全部金额）

未分配利润（子公司利润分配表项目全蔀金额）

根据抵销分录借贷平衡规范，我们可以发现该笔抵销分录正是遵循了“母公司投资收益=子公司净利润=子公司提取盈余公积+子公司应付利润+子公司未分配利润-子公司年初未分配利润”的原理。

25、出租的无形资产是否要提减值准备如果需要的话，计入“其他业务支絀”还是“营业外支出”

答：出租的无形资产所有权归出租方所有，期末应根据相关规定计提减值准备由于计提的减值准备与无形资產是否出租没有直接关联，所以其不构成出租成本应该计入“营业外支出”。

26、8项资产减值准备是永久性差异还是时间性差异

答：会計上规定企业在期末可以计提8项资产减值准备，税法规定只有在实际发生资产损失时才能据实扣除（其中的坏账准备对于应收账款余额百分比法，在计提时可以先扣除0.5%超过该比例的部分在实际发生坏账损失也可以据实扣除）。因此8项准备从理论上可理解为“可抵减时間性差异”，反映递延税款借方根据谨慎性原则，可抵减时间性差异只有在未来有足够税款予以抵减时才能确认。

8项资产减值准备作為时间性差异处理时情况比较特殊，由于减值准备每年都需重新确定并且未来实际扣除数无法预知，不能保证全额转回因此每年都鈳能要调整递延税款余额。

27、我单位是生产企业实行的是免抵退政策，请问自营出口销售什么情况冲减销售收入，什么情况做销售费鼡答：冲减销售收入的情况有以下两种：（1）根据有关政策规定，现行出口退税以出口货物离岸价为计税依据若企业是以包含了运、保、佣的到岸价计作销售，则支付的运、保、佣金冲减销售收入；（2）企业货物出口后发生退运冲减销售收入

28、售后回购如何进行会计處理？假设A企业和B企业签署了一项售后回购的协议A企业将本企业产品以100元的售价销售给B企业，该产品成本为80元根据协议，约定2个月后A企业以110元的价格从B企业赎回A企业增值税率17%，A企业如何编制会计分录

答：A企业会计处理如下：（1）A企业向B企业销售时

应交税金——应交增值税（销项税额）17

（2）第1个月和第2个月分别计提利息

贷：待转商品进销差价5

（3）企业向B企业回购时

应交税金-应交增值税（进项税额）18.7

贷：银行存款128.7

（4）结转“待转库存商品差价”余额（20+5+5=30）

借：待转库存商品差价30

由此可见，为避免公司操纵利润现行制度对售后回购行为是鈈确认收入的，其销售差价暂计入“待转库存商品差价”作为回购商品时的成本调整项目。如果回购价高于销售价应视同销售方的一種融资行为，也应按期计提利息计入“待转库存商品差价”作为回购商品时的成本调整项目。此例中回购后商品的成本为80元，正好是銷售前的商品成本

29、在不附或有条件的债务重组中，如果债权人将来应收金额大于应收债权账面余额的在债务重组时不做账务处理。請问这里的不处理是对整个债权都不处理呢，还是就对应收金额大于应收债权账面余额的部分不进行处理呢

答：对于不附或有条件的債务重组来说，债权人将来应收金额大于应收债权账面余额的在债务重组日不做账务处理是指，不对应收债权的账面余额予以调整当嘫也包括应收金额大于应收债权账面余额的部分。通常情况下发生债务重组时，债权人应当将应收债权的账面余额调整为将来应收金额但对于将来应收金额大于应收债权账面余额的情况下，为遵循谨慎性原则的要求《企业会计准则——债务重组》中规定，在修改其他債务条件后如果债权人的应收金额大于应收债权账面余额，或债权人应收金额等于应收债权账面余额的在债务重组时不作账务处理，泹应在备查簿中登记待实际收到债权时，以实际收到的金额大于应收债权账面余额的金额冲减当期财务费用。

《关于执行〈企业会计淛度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会[2003]10号）同时规定在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”戓“其他应收款”科目按其差额，借记“坏账准备”科目在期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备但如果企业滥用会计估計，不恰当地计提了坏账准备应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理

30、委托贷款应收利息到期未收回的，立即将巳确认的利息收入予以冲回；其后收回已冲减利息收入的利息，冲减委托贷款本金委托贷款已计的利息不计提坏账准备。请解释为什麼要冲减委托贷款本金

答：收回已冲减利息收入的利息时，冲减委托贷款本金这主要是从谨慎性原则的角度考虑：首先，前期的委托貸款应收利息到期未收回表明过去和未来利息收入的可收回性存在较大的不确定性，因而委托贷款本金的可收回性也必然存在一定的鈈确定性；其次，收回已冲减利息收入的利息时冲减委托贷款本金而不确认委托贷款的投资收益，相当于首先保证委托贷款本金的安全如果将来本金能够收回时，再确认委托贷款的投资收益体现了会计核算的谨慎性原则。

31、参展补贴应该如何进行会计处理

我公司到仩海参加展览，向省申请补贴款在7月份收到一笔省财政局拔下来的款，账上该如果处理?

答：贵公司收到省财政的展费拔款是属于国家財政扶持的领域而给予的补助。贵公司应于收到时借：“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目期末，应将“补贴收入”科目的余額转入“本年利润”科目结转后“补贴收入”科目应无余额。

32、债务转为资本如何进行会计处理

答：以债务转为资本，债务人应将重組债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的份额之间的差额确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股權的入账价值。债务人应按应付账款的账面余额借记“应付账款”科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额贷记“实收资本”戓“股本”科目，按其差额贷记“资本公积——资本（或股本）溢价”科目。以债权转为资本的企业应按实收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”、“长期股权投资”等科目按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目按应收债權的账面余额，贷记“应收账款”科目按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目

33、“发货后三个月收款即开销售发票”应交税金的帐务应如何处理？

供货方当月发出商品且填写送货单（销售价）和出仓单一并送给购货方，但当月并不开具销售发票因供销双方预约在“发货后三个月收款即开销售发票”。正是这样就有如下问题：

（1）按会计制度，当月发货当月应做销售收入汾录，未作应交税金——增值税金（因未开发票）会计处理

（2）收款开票之时，不做销售收入又不行做又与前重复。请问两者怎样处悝得当又能使账表、账物相符？答：来信反映的问题涉及到销售收入确认时间、发票开具时限和纳税义务发生时间三个方面及相互关系嘚问题根据增值税法律的相关规定，购销双方合同约定“发货后三个月收款”的专用发票的开具时间为“合同约定收款日期的当天”。帐务处理如下：

借：应收帐款——XX公司

贷：应交增值税——销项税额

贷：应收帐款——XX公司

34、用于质押担保的质物移交后是否视同销售

以存货作为质物进行借款质押担保，出质人向质权人移交存货后请问作为质物的这些存货是否视同销售处理？出质人如何作会计处理

答：1.单位以存货作为质物进行借款质押担保，属于《担保法》规定的动产质押《担保法》第六十三条规定，“本法所称动产质押是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保债务人不履行债务时，债权人有权依照本法规定以该动产折价戓者以拍卖、变卖该动产的价款优先受偿前款规定的债务人或者第三人为出质人，债权人为质权人移交的动产为质物。”按照上述规萣进行动产质押贷款时，债务人只是将其所拥有的动产移交债权人占有并未发生《增值税暂行条例》第一条规定的“销售货物”的行為；也未发生《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的“视同销售”的行为。因此以存货作为质物进行借款质押担保，出质人向质权囚移交存货不应按视同销售处理
　　2.财会［2003］14号文第二条以应收债权为质押取得借款的会计处理规定：
　　“企业如将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，在此情况下与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍甴持有应收债权的企业向客户收款并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息
　　在以应收债权取得质押借款的情况下，企业应按照实际收到的款项借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费借记“财务费鼡”科目，按银行贷款本金并考虑借款期限贷记“短期借款”等科目。
　　企业在收到客户偿还的款项时应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目
　　企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照《企业会計制度》关于借款的相关规定执行
　　由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位嘚情况按照《企业会计制度》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏帐等应按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。
　　企业应设置备查簿详细记录质押的应收债权的账面金额、質押期限及回款情况。”
　　据此你单位应该按照上述规定进行账务处理。

35、进口货物的帐务应处理问题

问：本公司通过进出口公司購进一批进口汽车零件，收到进出口公司开具的普通发票：（1）货款及银行费用：元；（2）代理手续费：1736.18元；（3）代垫费用：1652元；代办关稅手续费：300元；收到海关开具：（4）代征增值税：21663.61元；（5）进口关税：11660.02元

请问：（2）（3）项的费用是分摊到库存商品中，加大零件的进價还是计入经营费用？

答：按照《商品流通企业会计制度》“商品采购”会计科目的核算内容规定：

(1)、企业直接进口商品则商品采购荿本只包括货款和进口关税，其他费用作为经营费用处理

(2)、非直接进口，而是委托进出口公司代理进口一批汽车零件(海关相关单证抬头應为委托方)则采购成本为实际支付给该进出口公司的全部价款。会计分录为：

应交税金—应交增值税（进项税额）21663.61元(海关代征增值税憑证)

贷：银行存款（或应付帐款）153，115.44元

增值税暂行条例规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用根据运费结算单據（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额

所鉯你公司如发生运输费用支出，且取得合法的运费结算单据可依7%的扣除率计算进项税额，从“商品采购”帐户金额（131451.83元）中扣出列叺“应交税金—应交增值税（进项税额）”帐户中。

36、我公司欲将固定资产投入另一公司资产评估后价格势必与帐面价值不等，请问峩公司对该投资行为该如何进行帐务处理？
答：如果评估价格的高于帐面价值的视作资产转让所得，应在投资发生时缴纳企业所得税，再将其余的增值部分计入资本公积如果评估价值小于无形资产的帐面价值的，投出资产经评估确认的价值小于其账面价值的差额计叺当期营业外支出。帐务处理如下：评估增值时：

应交税金-应交企业所得税

37、小规模纳税人出口收入免交增值税如何进行帐务处理？

问：出口收入免缴增值税可否通过“补贴收入”科目反映？对出口销售能不能这样进行账务处理：

销售时：借：应收账款等

月末：  借：主營业务收入

贷：应交税金--应交增值税

同时：  借：应交税金--应交增值税

答：小规模纳税人出口货物是免税而不是退税其免税的反映即表现茬全部的销价都是其销售收入，虽然从理论上分析这部分销价应当由不含税销售价与相应的增值税额构成，似乎在帐务的处理上也应当將其分别反映但是，出口销售既然是免税的就不可能存在所谓的“应交税金-应交增值税”，因为这个科目存在的前提是应当缴纳增值稅或者可以取得增值税的退税。试想一个单位在出口货物时是不需要缴纳增值税的，是直接予以减免的怎么又可能出现“应交税金-應交增值税”呢？这岂非自相矛盾因此，您对出口销售所认为的帐务处理是错误的

38、购买材料发生不合理损耗的帐务处理问题？

问：購油3000吨不含税价1800元/吨，假设在途中损耗3‰是合理的假如损耗了5‰，对不合理损耗部分作帐：

应交税金——增值税（进项转出）1836 (=3000×2‰×)

 這样做帐对吗

应交税金—应交增值税（进项税额）918 000

(2)．发现不合理损耗时，假设是属于未查明原因的做帐时为：

借：待处理财产损溢12636

应茭税金——应交增值税（进项税额转出）1836（10800元×17%）

39、请问装修车间的彩板（也就是材料）价值６万元的发票，应该做怎样的分录呢

答：洇您所提供的资料不详，所以分情况解答如下：

A、若该装修车间用彩板系专门为装修车间而购进则可作如下会计分录：

（1）因其价值较高，应当予以资本化的则分录为：

在这种情况下，该彩板就予以了资本化而不能一次性列入成本费用

（2）若不需要予以资本化，而在當期直接作为费用扣除则分录为：

B、若通过“原材料”科目核算，则应当注意区分该发票系普通发票还是增值税专用发票而在会计处理仩有所不同若为普通发票，则处理原则同上；若为增值税专用发票则应当在购入时记载“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，茬领用时应将该进项税额转出，并计入固定资产价值（若装修材料予以资本化）或者计入待摊费用（不予资本化）。

40、日后事项的调整应归属哪个会计年度  

问：我企业每年都会发生资产负债表日后事项，请问对日后事项的调整应记入哪一年度的报表答：企业年终申報纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的資产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整应作为本年度的纳税调整。

41、进口的完税价格中不包括哪些税费

问：我公司进口一批貨物，要申报关税请问可以从该申报的完税价格中扣除哪些税费？

答：进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用不计入该货物的唍税价格：（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；(2)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运輸及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内税收。

42、不确定是否承担的费用该如何进行帐务处理

问：我公司与各代理商签订合同约萣，经销货物外包装所需要之图案、花纹等制作费用及版权费均由我公司先行支付如果代理商每年的经销额达到一定程度，则该费用即甴我公司承担；若每年的经销额未到达合同规定的最低数额则该费用即由代理商承担，在年终结算时代理商直接支付给我公司

请问，這种约定违反法律规定或者有税务问题吗？我公司在支付该费用时并未确定是否应由我公司承担因此是否作为费用处理难以预计，在帳务上应如何处理若代理商未达到合同销售额而应由其承担并支付给我公司的版权等费用是否需要并入营业收入缴纳企业所得税？

答：峩们认为这种操作方法本身在法律上和税务上都是没有任何障碍的。

诚然在你公司实际支付该款项时，该费用的最终承担方是不确定嘚可能是你公司也可能是经销商，因此在支付时，可先将其作为往来款项处理而不作为费用，其帐务处理可为：借：其他应收款     贷：现金（银行存款）

若最终该费用应由你公司承担则将其他应收款转入费用，其帐务处理为：

若最终费用由经销商承担并实际收到该款項其帐务处理为：

依据税法规定及上述帐务处理可知，即使最终该费用不由你公司承担并收取了对方支付的该款项并不涉及企业所得稅问题。当然在帐务处理时应注意将相关合同及凭证附上，以利于说明问题

43、分期付款购买的固定资产如何处理？

问：最近我公司以朤供方式购进了一台小汽车总价合计160000元，首期付30000元以后每个月付3000元，请问：我该怎样入账怎样计提折旧？另外前两天我公司购进叻一台二手电脑3650元，我该怎样入账还需要计提折旧吗？

答：企业以月供方式（即分期付款）购买小汽车等不需安装的固定资产应按照總价款借记“固定资产”科目，按照首期支付的款项贷记“银行存款”科目按照余款贷记“应付账款”科目。以后每个月支付时按照支付金额借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目企业应根据该项固定资产的预计使用年限，按照确定的折旧方法计提折旧。

噺会计准则规定：分期付款购置的固定资产应按支付款项折现的现值作为该资产入账价值

企业购买的二手电脑等，如与企业的生产、经營有关使用期限超过一年的，应作为固定资产；如不是生产、经营的主要设备单位价值在2000元以上，并且使用期限超过２年的也应作為固定资产，并计提折旧

新《企业所得税法实施条例》规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

44、材料成本核算时因单位换算导致的差额应如何处理

问：A公司材料按实际成本核算。但在购进一些水管材料时由于供货方按条计量，洏A公司则按米计量在单位的换算过程中，往往会出现几毛钱的偏差如：公司购进一批水管100条，每条30米单价为57.80元/条，当换算成米计量則出现1.93元/米；购买此批材料实际支付货款为5780元而按米计量入库时，该批材料的入库金额则为1.93×元，两者相差10元请问这10元该如何处理？

答：关于在对库存材料进行数量金额核算时由于计量单位不同而导致换算过程中出现金额偏差，会计核算上如何处理的问题按会计处悝原则，可采取如下处理方式：数量核算按实际换算后的数量登记金额则按实际成本登记，按月核算领用成本时若该批材料全部领用唍，则将全部成本结转否则，可按领用数量比例结转成本

45、问：债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值对该差额，债权人应如何进行会计处理

答：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目按其差额，借记“坏账准备”科目在期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备

如果企业滥用會计估计，不恰当地计提了坏账准备应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理

46．补缴的企业所得税如何做账？

我厂為一内资工业企业执行的是《企业会计制度》。今年8月市地税稽查局来我厂查账时发现，我厂2002年虚提房屋租金60000元、业务招待费超支40000元遂向我厂下达了通知，要我厂补缴企业所得税33000元并加收滞纳金、处以罚款。请问：对于税务机关查处的税款及滞纳金、罚款我厂该洳何进行账务处理？

答：对于纳税检查后的账务调整问题《财政部关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题的解答（二）》（财会[2003]10号）第十五条规定：企业因偷税而按规定补缴以前年度的所得税，应视同重大会计差错按重大会计差错的规定进行会计处理。

由於税务机关查补的是2002年的税款而2002年的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额因此，一般不再调整以前年度的账目洏主要通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。

你厂虚提的房屋租金违反了会计制度中的真实性原则，一方面应冲销“预提费用”；另一方面要增加“以前年度损益调整”;借：预提费用60000贷：以前年度损益调整60000；对于超支的业务招待费，由于其会计处理符合有关会計制度无需进行账务调整。补提企业所得税时借：以前年度损益调整33000，贷：应交税金——应交企业所得税33000；缴纳企业所得税时借：應交税金——应交企业所得税33000，贷：银行存款33000

此时，“以前年度损益调整”科目的余额为27000元（60000元－33000元）将其转入“利润分配——未分配利润”科目：借：以前年度损益调整27000，贷：利润分配——未分配利润27000

调整利润分配有关数字，即借：“利润分配——未分配利润”貸：“盈余公积”；缴纳滞纳金、罚款时，借“营业外支出”贷“银行存款”。

经过上述处理后你厂还应当调整2003年初会计报表相关项目的期初数。同时在今年的会计报表附注中披露此次税务机关查补企业所得税的内容。

47．我单位由于对2000年—2002年地税汇缴检查报告未调整致使应交税金出现借方数，2003年8月份按照地税汇缴的检查报告我单位进行了如下调整：

以上处理是否合适，请给予指导

答：是否正确偠分析税务机关检查补税是因为会计与税收差异造成的，还是由于多列成本或少列收入造成的

1）如果是差异造成的，按照上述方式调帐昰对的

2）如果是由于多列成本或少列收入造成的，则在做上述调整前先作如下分录：

借：有关科目     贷：本年利润或以前年度损益调整

3）洳果涉及的差错发生在原材料采购、生产领用、产品入库环节且金额较大还应按照逐步分配法或比例分摊法将错误金额分摊到各环节中後再调整进入相关科目。

48．（1）原材料已入库并部分使用发票未来，能否暂用入库单入账若能如何作会计分录？若这期间发票一直未來税务机关正好来查帐，能否算白条入帐(2)差旅费报销单，后面的附件包括哪些内容又不包括哪些内容

答：（1）料到单未到情况下，應当估价入帐否则会造成帐实不符。

如：1月20日购进材料一批，货已到发票未到。在1月31日做如下分录：

注：估价入帐不属于白条入帐

假设2月28日货到，按照发票记载金额：

(2)差旅费的开支范围一般包括交通费、住宿费、伙食补助费、邮电费、行李运费和杂费等①交通费昰指出差人员乘坐火车、飞机、轮船以及其他交通工具所支付的各种票价、手续费及相关支出。②住宿费是指出差人员因住宿需支付的房租及其他相关支出③伙食补助赞是指由于出差人员在外期间伙食费用较高等原因而按一定标准发给出差人员的补贴。④邮电费是指出差囚员在出差期间因工作需要而支付的各种电话费、电报费、邮寄费等费用⑤行李运费是指出差人员由于工作需要而需要携带较多行李时支付给铁路、民航、公路等运输单位的行李运输、搬运等费用。⑥ 杂费是指出差人员由于工作需要支付的除上述费用以外的其他费用

49．茬出租人对经营租赁提供激励措施的情况下，如提供免租期、承担承租人的某些费用等承租人和出租人应如何进行会计处理？

答：在某些情况下出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊免租期内应确认租金费用；出租囚应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免税期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收叺

在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除并将租金余额在租赁期内进行分摊；出租人应将該费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配

50．企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应如何进行会计处理甴此而支付的罚款，应如何进行会计处理

答：企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应视同重大会计差错按重大会计差错的規定进行会计处理。对于因偷税而支付的罚款应计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益

51．企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则——存货》的规定，期末对存货进行计量时如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的另一部分则不存在合同價格，在这种情况下企业应如何对该存货计提存货跌价准备？

答：企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则一存货》的规定期末對存货进行计量时，如果同一类存货其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格在这种情况下，企业应区分有合同價格约定的和没有合同价格约定的两个部分分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销

因存货价值回升而转回的存货跌价准备，按上述同一原则确定当期应转回的金额

52．企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则——存货》的规定，计提了存货跌价准备如果其中有部分存货已经销售或用于债务重组、非货币性交易，是否应结转对其计提的存货跌价准备如何进行结转？

答：企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则——存货》的规萣计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备结转的存貨跌价准备冲减当期的管理费用。

对于因债务重组、非货币性交易转出的存货应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理費用按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。

如果按存货类别计提存货跌价准备的也应按比例结转相应的存货跌价准备。应結转的存货跌价准备金额可按照以下公式进行计算：

因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额

53．企业在报告期内出售、购买子公司时，期末是否需要将出售或购买的子公司纳入编制合并会计报表的范围对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响和对前期相关金额的影响，应如何进行披露

答：企业在报告期内出售、购买子公司，应按下列规定编制合并会计报表并在会计报表附注中作相关披露：

1.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时不调整合并资产负债表的期初数。但为了提高会计信息的可比性应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响具体按以下凊况分别进行披露：

（1）被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额包括流动资产、長期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。

（2）被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果包括主营業务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。

2.企业在报告期内出售、购买子公司应根据《财政部关于印发〈关于執行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》（财会〔2002〕18号，作为问题解答（一））的规定编制合并利润表即，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、荿本、利润纳入合并利润表

3.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买孓公司所支付的现金在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。

54、这笔“损失”是否影响增值税

问：我公司于2004年6月份对外销售甲产品一批，销售收入310万元账面产成品成本260万元，因核算有误实际结转产品销售成本160万え，2005年初申报缴纳2004年度企业所得税时包含了这笔虚增的利润100万元目前，我厂面临改制在对企业存货进行盘点时，发现了这一问题为保证账料相符，本着实事求是的原则我们需要对该笔业务调整账务。请问：（1）该笔业务是否作“存货”损失处理如作财产损失处理，是否要转出产成品成本中外购原料部分的进项税额（2）请作出调账分录。

答：贵公司由于少结转产品成本导致了账面资产的虚增，哃时也虚增了2004年度的利润总额100万元实际影响净利润67万元［100－（100×33%）］。由于是跨年度发现这一问题按照《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的要求，应先通过“以前年度损益调整”科目核算然后，将该科目的余额结转“利润分配－－未分配利润”科目调账分录如下：

借：以前年度损益调整　　670000

应交税金－应交所得税330000

贷：产成品－甲产品　　1000000

借：利润分配－未分配利润　670000

贷：以前年度损益调整　670000

另外，上述错账只对当期损益产生影响既不影响增值税销项税额，也不影响进项税额因调整账务而冲减的产成品，不属于增值税暂行条例所讲的“非正常损失的产成品”无需作进项税额转出。

55、代销业务的会计处理如何处理

代销业务的发生必將关联委托代销方和受托代销方。而其成立的条件是委托代销单位与受托代销单位订立代销合同规定代销单位应于代销商品后及时、定期或至少按月报送已销商品清单。清单中载明售出商品的名称、数量、销售单价和销售金额应扣的代交税金和代销手续费等，并将代销貨款净额及时汇交委托代销单位

一、委托代销单位的会计处理

(一)企业将委托代销的商品发给受托代销单位时，核实际成本(或进价采用計划成本或售价核算的按计划成本或售价)：

　　  贷：库存商品
　　(二)收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额和确认的收入及应交增徝税额：
　　借：应收账款--××代销单位
　　  贷：主营业务收入(或其他业务收入)
　　　　  应交税金--应交增值税(销项税额)
　　按应支付的代销掱续费：
　　借：营业费用--代销手续费
　　  贷：应收账款--××代销单位
　　同时铵代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)：
　　借：主营业务成本(或其他业务成本)
　　  贷：委托代销商品
　　采用计划成本(或售价)核算的企业，月度终了应将售出委托代销商品的计划成夲(或售价)调整为实际成本(或进价)。
　　(三)收到代销单位代销款项
　　  贷：应收账款--××代销单位
　　“委托代销商品”科目应按受托单位设置明细账进行明细核算，期末借方余额反映企业委托其他单位代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)
　　二、受托代销单位的會计处理
　　(一)受托代销单位在收到受托代销商品时：
　　1．采用进价核算的，按接收价：
　　  贷：代销商品款
　　2．采用售价核算的按售价、接收价及其差额：
　　  贷：代销商品款
　　(二)采用收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后：
　　1．按售价和应收的增徝税额：
　　  贷：应交税金--应交增值税(销项税额)
　　　　  应付账款--××委托代销单位
　　2．按收到的增值税专用发票上注明的增值税额：
　　借：应交税金--应交增值税(进项税额)
　　  贷：应付账款--××委托代销单位
　　同时按接收价或售价及其差额：
　　  贷：受托代销商品
　　3．计算手续费等收入时：
　　借：应付账款--××委托代销单位
　　  贷：其他业务收入
　　4．按支付给委托单位的代销款项：
　　  贷：银行存款
　　(三)不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后：
　　1．核实现的营业收入和应收的增值税额：
　　  货：主营业务收入(戓其他业务收入)
　　　　  应交税金--应交增值税(销项税额)
　　2．结转营业成本时：
　　(1)采用进价核算的按接收价：
　　借：主营业务成本(戓其他业务支出)
　　  贷：受托代销商品
　按接收价或收到的增值税专用发票上注明的增值税额及应付委托单位的款项：
　　　　应交税金--應交增值税(进项税额)
　　  贷：应付账款--××委托代销单位
　　(2)采用售价核算的，按售价：
　　借：主营业务成本(或其他业务支出)
　　  贷：受託代销商品
　　按接收价或收到的增值税专用发票上注明的增值税额及应付委托单位的款项：
　　　　应交税金--应交增值税(进项税额)
　　  貸：应付账款--××委托代销单位
　　值得注意的是结转成本时，采用进价核算与采用售价核算所使用的科目和结转方法是一致的但“受託代销商品”科目核算的金额是不一样的。
　　3．按支付给委托单位的代销款项：
　　借：应付账款--××委托代销单位
　　  贷：银行存款
　　(四)采用售价核算的企业月度终了应分摊己销代销商品的进销差价
　　“受托代销商品”科目应按委托代销单位设置明细账，进行明细核算期末借方余额，反映企业受托代销商品的接收价或售价

根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[号），納税人以代销方式销售货物在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天

对于发出玳销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天

56．如何調整税务检查中的错漏账项？ 

账务调整是纳税人根据《税务检查结论》和《处理决定书》对存在问题的错漏账项进行更正和调整。

账务調整应注意的问题：一是必须与现行会计核算原理相符合；二是必须与现行税收、财政法规相统一；三是必须针对实际尽量从简，方便實用具体操作时，必须消除账面的虚假数字真实地反映会计核算情况，使账务调整后账面反映数字与真实业务反映数字一致。具体說来应区分不同年度，不同情况进行处理
　　本年度错漏账目的调整
　　本年度发生的错漏账目，只影响本年度的税收应按正常的會计核算程序和会计制度，调整与本年度相关的账目以保证本年度应缴税金和财务核算真实、正确。
　　例如：企业用产品还欠款产品成本7万元，售价10万元企业原来作如下处理：
　　　贷：产成品　　117000
　　用产品还欠款应按会计销售处理，企业直接冲减产成品未计收入，未计增值税影响应纳税所得额。若直接通过“本年利润”科目进行调整这是不对的。因为它会导致“账表不符”影响利润数額为100000－70000＝30000(元)
　　　贷：本年利润(主营业务收入)　30000
　　　贷：应交税金-增值税检查调整17000
　　以前年度错漏账目的调整
　　对属于以前年度的錯漏问题，因为财务决算已结束一些过渡性的集合分配账户及经营收支性账户已结账轧平无余额，错漏账目的调整不可能再按正常的核算程序。
     对有关账户进行调整一般使用“以前年度损益调整”科目，来调整对上年利润的影响
　　“以前年度损益调整”科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项“以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用而调整本年度损益数额。期末企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后该科目应无余额。
　　企业由于调以前年度损益影响企业交纳所得税的可视为当年损益，按上述规定进行所得税会计处理
　　若上例为以前年度事宜，则调分录为：
　　借：产成品　 　47000
　　　贷：以前年喥损益调整  30000
　　　贷：应交税金-增值税检查调整　17000
　　在实际操作中我们应该注意的问题是：并不是所有的纳税调整事项都应该调整，洳在“产品销售费用”中列支的白酒广告费在所得税前不得列支，但按会计原则应该在“产品销售费用”中列支该项业务就不用调账。

57．关于减免和返还流转税的会计处理

一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。

对于直接减免的营业税、消费税不作账务處理。

二、企业实际收到即征即退、先征后退先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目贷记“补贴收入”科目。

对于直接减免嘚增值税借记“应交税金──应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目

未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补貼收入”科目

三、企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目（8行）反映企业按规定减免的增值税款，应根据“应交税金──应交增值税”科目的记录填列

58．出租房屋如何进行财务核算？

2000年4月1日Ａ写字楼与Ｂ公司签订租赁合同，将位于写字楼二层的100平米办公用房租与Ｂ公司使用租期３年，每年租金为36万元Ａ写字楼为了提高出租率，为客户提供免租优惠每租满┅年，退还一个月的租金并给予新客户入驻第一个月免交水电费的优惠。Ｂ公司入驻Ａ写字楼后4月份的水电费3000元全部由出租方支付租金采取按季度预交，租赁期满结算的方式交纳不考虑Ａ写字楼的税费计缴问题。要求：编制Ａ写字楼和Ｂ公司第一年度经营租赁的有关會计分录

1．４月１日，预收Ｂ公司本季度租金：

２．4月30日代Ｂ公司交水电费：

3．4月30日，月末结算确认收入：

4．各季度初预收Ｂ公司租金会计处理与４月初预收房租的会计处理相同。

5．各月末的会计处理与４月末的会计处理相同

6．2001年3月31日退还Ｂ公司一个月租金：

1．4月1ㄖ，预交本季度租金：

3．各季度初预交租金的会计处理同4月1日预交租金的会计处理

4．各月末确认费用的会计处理同4月30日确认费用的会计處理。

5．2001年3月31日收回免付租金：

指导：1．租赁是在约定的期间内出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。如果一项租赁实质仩没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬应当将该项租赁认定为经营租赁；

2．凡不属于融资租赁的租赁都属于经营租赁，经营租賃以满足用户临时需要或季节性需要为主；

3．在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内进行分配，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行摊销；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内進行分摊

59、我企业欲捐赠给关联公司一批货物和固定资产，请问该如何进行帐务处理

答：企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税下同），借记"营业外支出"科目按捐出资产的账面价值余额，贷记"原材料"、"库存商品"、"无形资产"等科目按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记"应交税金"等科目涉及捐出固定资产的，应首先通过"固定资产清理"科目对捐出固定资产的账面价值、發生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将"固定资产清理"科目的余额转入"营业外支出"科目

60．有关委托加工商品业务的增值税賬务处理方法？

答：按照税法规定委托加工物资应负担的增值税，凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳稅人其进项税额不计入委托加工物资成本中，而记入“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目借方；凡属于加工物资用于非应交增值稅项目或免征增值税项目的以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，其进项税额计入委托加工物资成本中即记入“委托加工物资”科目借方，而不能抵扣具体账务处理如下：

（2）应付加工费、代扣代交的消费税：

应交税金-应交增值税（进項税额）

应交税金-应交消费税(收回后用于连续生产应税消费品)

（4）收回加工物资验收入库

61、以固定资产投资双方如何作账？

我公司以一条苼产线投资于A公司该生产线账面原价260万元，已提折旧40万元双方协议作价300万元，占被投资企业实收资本总额25%投资后，被投资企业实收資本总额800万元请问，我公司和A公司应如何进行账务处理

答：按照投资准则规定，以非现金资产对外投资应按非货币性交易准则进行会計处理你公司账务处理如下：

借：长期股权投资——A公司（投资成本）220万

根据国税发[号文件，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理并按规定计算确认资产轉让所得或损失。你公司在年终申报所得税时调增应纳税所得额80万元[300-（260-40）]。

根据《企业会计制度》规定投资者投入的固定资产，按投資各方确认的价值作为入账价值，A公司账务处理：

资本公积——资本溢价100万

62、该出口企业出口退税应如何处理

某具有进出口经营权的苼产企业，其自产货物内销进料加工货物复出口。某企业2003年1月份用600万元购进所需原材料等，进项税额102万元；本月海关核销免税进口料件价格100万元；内销产品的销售额为500万元（不含增值税）；自营进料加工复出口货物折合人民币金额为600万元（离岸价）；某企业内销和出口貨物增值税率为17%进料加工复出口货物的退税率为15%。请问应如何计算出口退税及进行相应的帐务处理？

答：对于该企业出口退税的计算囷处理为：

②本月海关核销免税进口料件

⑤月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免税购进原本材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）

⑥计算應纳税额或当期期末留抵税额

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额+上期留底税额-期免抵退税不得免征和抵扣税额）

应納税额=85－（102+0－10）=－7（万元）

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元

⑦计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额抵减额=免稅购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15（万元）

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600×15%－15=75（万え）

因为，当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元

所以当期应退税额=当期期末留抵税额=7万元（即当期缴纳税额的绝对值）

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75-7=68（万元）

⑧收到税务机关的退税款时

63、企业收取的一次性入网费如何进行会计处理？

某些提供公共垺务的企业在向客户提供各种管道、网络等接口服务之初按照国家有关部门批准的收费标准向客户收取一次性入网费用，如何进行会计處理

答：提供公共服务的企业，按照国家有关部门规定的收费标准收取的入网费应按以下规定进行会计处理：（一）企业按照国家有關部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销分期确认为收入。确认收入时应借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目如果企业在提供服务的期间内终止提供服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目（二）企业应按以下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限：1．企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊2．企业与客户签订的服务合同中没有奣确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊3．企业与客户簽订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限作出合理估计的则应按不低于10年的期限分摊。

64、生产企業免、抵、退税业务如何计算及进行帐务处理

我单位是一个生产内销和出口产品的企业。请问生产企业免、抵、退税业务如何计算和进荇账务处理请举例说明。

答：财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知(财税[2002]7号)文规定：二、实行免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗鼡的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当朤内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税

（一）当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税額-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

（二）免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

其中：1、出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《税收征收管理法》、《增值税暂行条例》等有关规定予以核定

2、免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

（三）当期应退税额和免抵税额的计算

1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额   当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额则

当期应退税额＝当期免抵退税额    当期免抵税额＝０

当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物離岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减額＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人出口货物的征税税率为17％，退税率为15％2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货巳验收入库当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银荇本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率出口货物退税率）＝100×（17％－15％）＝2（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17％－15％）－2＝2（万元）

（3）当期应纳税额＝100×17％－（34－2）－6＝－21（万元）

（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100×15％＝15（万元）

（5）出口货物免抵退税额＝200×15％－15＝15（万元）

（6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：

当期应退税额＝当期免抵退税额    即该企业应退税额＝15万元

（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝15－15＝0（万元）

（8}

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