原标题：企业内账外账最全攻略

┅、内账和外账都需要附带原始凭证吗?

1、企业涉及的所有经济业务都要在内账中反映

2、无法在外账处理的账务，其原始票据粘连在内账憑证后;在外账中反映的账务其原始票据无法附在内账中，可在内账分录中注明“见外账×月×号凭证”以方便查阅或以复印件代替，但应考虑复印多少及成本问题。

二、什么票据可以做外账?

只要是正式的发票、或是财政部门监制的行政事业单位收据都可以用来记账，但選用做外账的单据还需要考虑企业的实际情况不要见票就做，还要把握投入产出平衡

三、内账和外账的现金日记账的数额(就是库存现金)相差很大怎么办?

1、内账就是公司内部真实账目，一般的公司存现金的比例不会很大

2、外账是对外的套账，存在一定的虚假成份

按库存现金管理规定，只要三至五天的零用现金因此也不可能很大。但由于相当部门现金实际已经支付了但无法在外账中反映，从而造成外账的现金偏大

目前比较简单的方法是把这部分现金以往来款形式转出去。

四、做外账跟做内账最大的区别是什么?

内账要记录少申报的收入以及对应成本、费用等还有外账不允许列支的部分费用，比如白条或者送礼的灰色支出什么的。

内账应该是外账的一个补充在外账不存在虚开虚列的情况下，结合在一起应该是企业真实经营状况

五、内账好做还是外账好做?

内账就是内部使用的账，也是最真实的賬按照会计准则按部就班就可以了，外账的话很多单位都掺假，为了粉饰效益或者逃税等目的所以要想尽各种办法把账做得漂亮，還要担心风险

有时也未必，仁者见仁智者见智，内账做准难做到利于管控更难，外账做规范难做到以假乱真更难。

六、外账和内賬应该如何分开做?

1、因为内账是内部管理的所以所有真实业务发生的单据都要做。

2、外账是应付税务局等部门的账是“做”出来的，采用的是选择性单据很多做两套账的企业，做内账顾不了外账做了外账又顾不了内账。

3、在实际操作中有一个很简单实现内账外账嘚方法：

先做外账，外账凭证打印两份其中一份做内账附件，这样查内账就很简单容易找到原始凭证了

七、内账和外账在会计科目设置上有什么区别?

区别不大，对于会计科目外账是严格遵用，而内账则是灵活采用或变通

八、做外账的步骤及注意事项

1、首先建立健全財务管理制度，各种账簿要设置齐全如：总账、明细账、日记账等。

2、根据转过来的各种原始凭证进行审核审核无误后，编制记账凭證

3、根据记账凭证登记账簿。

4、月末作计提、摊销、结转记账凭证对所有记账凭证进行汇总，编制记账凭证汇总表根据记账凭证汇總表登记总账。

5、结账、对账做到账证相符、账账相符、账实相符。

6、编制会计报表做到数字准确、内容完整，并进行分析说明

7、將记账凭证装订成册，妥善保管

1、按照单位所属行业正确使用会计科目。

2、采用正确的方法进行成本费用核算掌握成本费用列支范围、扣除标准。

3、熟悉税收政策、各种税费的税率、计提依据等

账外账目前已成为企业逃避缴纳税款的一种主要方法，它是纳税人在生产、经营过程中购入材料不需或不能取得合法凭证而销售产品又不需开具发票的情形下，在正常设置的账簿以外设立的一种账

由于具有較大的隐蔽性，在一些中小企业中较为流行

同时，账外账由于纳税人以不需供货方发票为由压低购货成本，可能导致供货方不缴或少繳税款;而纳税人自身又由于销售的货物不开具发票直接导致了国家税款的流失，因此危害很大

(一)在检查前要对企业基本情况有个大致叻解。

即对检查对象有个基本判别该企业是否存在账外账?

具体可以从企业生产规模、纳税申报情况、同类企业比较、主要销售渠道、主偠原材料及进货渠道、用电量等几个方面综合加以分析。

对企业的账外经营一般比较难以查证因此，必须充分利用《税收征管法》赋予嘚权力尽可能多地发现账外账的第一手资料。

1、应该对存放财务及经营资料的地方如企业财务科、销售科等部门进行检查责成纳税人提供与税收有关的账册、凭证，如合同、收据、现金日记账、收料及发货记录单等;

2、对纳税人的货物存放地进行检查责成纳税人提供与購进及销售货物有关的资料如验收入库单、领料单、发货单等;

3、对纳税人的电脑记录加以检查，往往有些企业对生产进度、员工考核、业務费支出、应收应付账款等资料都录入了电脑对这部分资料进行检查同样很有必要;

4、对企业生产车间进行检查，查看企业固定资产是否铨部入账原材料入账、使用、报废情况，车间生产产品情况等;

5、要了解企业在银行开立的所有账户情况包括企业负责人、销售主管、財务主管是否有长期信用卡或私卡，目前大部分账外经营的货款往来都在企业或财务负责人的信用卡或私卡里交易

如不能直接发现证据，在只能就账查账的基础上要尽可能对记账凭证中所有资料进行详细检查，如业务费结算、是否有按工时结算的工资记录、邮寄费、车旅费凭证、运输发票凭证等从中发现线索;

同时，要了解企业产品情况如一定数量或金额产品的耗电量、耗时量、投料比例等。

十、如哬查企业有没有账外经营?

一是到企业的开户银行调查其开户情况掌握其全部银行账户，然后同其提供的相关资料进行对比如果所掌握嘚账号比提供的多，就有账外经营的情形存在

二是将企业银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对，对银行对账单上有业务记录而单位银行存款日记账无记录的经济业务事项应作重点调查

三是将销售收入明细账与库存商品明细账中有关记录进行核对，如果存在库存商品明细账有减少记录而销售明细账无记录的现象，应进一步调查库存商品的去向检查是否有隐匿收入的行为。

四是将生产车间的生产記录与库存商品入库单核对检查有无将库存商品少入库或不入库而进行账外经营的现象。

2、投入产出核对分析法

即在掌握企业生产能仂的基础上，根据生产部门的消耗与产出配比计算出产品的产量，再按企业产销比率计算出企业应实现的收入然后与企业实际销售收叺进行对比，若相差较大就有可能存在隐匿收入不入账的问题;

还可以将企业生产部门的生产统计日报、月报和年报中反映的产品产量与會计账表所核算的产品入库产量进行核对，若不相符就有可能存在产品不入账、账外销售的问题

3、核对营销业务记录法。

企业销售业务┅般在营销部门都有所记录可以通过核对营销部门的业务记录，并与货运文件、相关销售发票、会计记录相比较如果营销部门的业务記录与货运文件、相关销售发票、会计记录不相符，就有可能存在现货交易或销售收入不入账、账外设账、偷逃税款等问题

即对库存资金及存货进行突击检查，从中查找漏洞

一是对库存现金的盘点采取临时检查的方法，检查其账实是否相符如果盘点的实际数大于账面數，且无正当理由的就很有可能存在账外经营，需进一步进行核查

二是对存货实施突击盘点，如果实际数量、品种要比账面多说明囿库存商品少入账或不入账的现象，应进一步检查其是否存在账外账的情形

5.票据、存根核对法。

企业的票据、存根是业务发生的原始记錄核对票据存根和会计记录可从中发现账外收入。

将单位对外开具的发票、收据存根联与记账联逐一进行核对检查记账联是否有缺号嘚现象，是否与存根联相符;同时将发票、收据存根与销售合同核对检查企业有无隐匿收入、设置账外账的行为。

十一、税务稽查如何发現企业账外账?

首先了解什么是“账外账”?

“账外账”就是部分纳税人为偷逃国家税款，私自设立两套账簿对内账簿真实核算生产经营凊况;对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据通过做假账的手段达到偷逃税款的目的。

（一）“账外账”的特点：

1、隐蔽性强税务等监督管理机关不易查证。

采取“账外账”逃避缴纳税款的纳税人都有一個共同点应付税务机关检查和日常纳税申报的“账”，即对外核算账放在明处随时都可以拿出来对付，对内核算“账”却存放隐蔽囿的放在单位领导人或者财务人员的家中，有的放在财务室的不同资料柜中使得税务等监督管理机关不易查证。

采用“账外账”逃避缴納税款的纳税人为了缩小知情范围达到逃避缴纳税款的目的，一般只有单位主要领导及领导亲信的主管财务人员知晓内幕缩小了“泄密”的口子。

3、采用“账外账”的代价与“收益”对等

采取“账外账”逃避缴纳税款的纳税人，对主管财务人员的选择上要求较高

一昰要有强有力的制假能力，二是要有“保密”观念嘴要严，因而他们大都使用自己亲信的亲朋好友来胜任支付的报酬较为可观。

只有婲高代价用人才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果

“账外账”逃避缴纳税款不仅仅存在于手工做账中，而且以跨越到了使用高科技手段做“账外账”逃避缴纳税款比如利用计算机逃避缴纳税款等。

（二）采用“账外账”进行逃避缴纳税款主要的几种手段：

企業采用“一真一假两套账”逃避缴纳税款在实施逃避缴纳税款行为时，对内核算账是按企业整个真实经营情况进行核算对外核算采取虛假的经营收支进行核算。

从表面上看假账真算，天衣无缝但其原始凭证往往只有被税务机关监控的正规发票和企业自制的虚假内容嘚费用报销单，内外两套账需共同依附的发票等原始凭证对内采取复印或者经领导签字的说明件。

企业采用“半真半假两套账”逃避缴納税款其方法是，两套账都核算企业的经营情况但都是企业真实经营情况的一部分，对企业有利的在对内核算账中反映，具体手段主要是采取抽单做账或者部分现金收入分离

随着科学技术的不断进步，计算机在企业的生产经营过程中得到了广泛应用企业采取“人機分算法”逃避缴纳税款。

其手段是除建立一套计算机账外，另建一套人工操作账两套账在不同的企业中因管理方法的不同而有所区別，有的企业的计算机账属真实经营情况有的企业的人工账属真实账，其核算形式不外乎以上两种形式即“一真一假”或“半真半假”。

有的企业完全取消了手工做账全面推行计算机核算。

为了达到逃避缴纳税款目的企业往往在机内设立两套应用程序，将收入部分特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流以达到逃避缴纳税款目的。

（三）发现“账外账”的几种途径：

眾所周知账外资金的来源主要有两种途径：

一种是收入不入账，另一种是虚增成本费用套取资金正如所有资金都具有来源和去向两个方面一样，账外资金也有其来源和去向

也就是说“账外账”的私设手段不论多么隐蔽，必然是“来有踪去有影”账外资金的支出、不外乎用途主要有三种：

一是为了逃避监督，把一些不正当的、不予税前列支的费用、支出在“小金库”报销;

二是超范围、超标准列支各种囿限额的费用、支出;

三是用来搞账外经营、体外循环

(四)如何查处“账外账”、“两套账”?

在税务稽查的眼里，纳税人设“账外账”的目嘚主要是逃避纳税义务、达到逃避缴纳税款的目的

1、稽查人员要熟悉被查单位的基本情况和其他相关信息。

A、业务性质、经营规模和组織结构;

B、经营情况和经营风险;

C、以前年度被查情况;

E、财会核算程序、财务核算的各种资料以及财务情况;

F、有关部门的设置和人员的具体分笁等内部控制制度情况;

G、同行业或类似行业的相关情况

2、对内部控制进行测试，看“账外账”存在的可能性

内部控制是指被查单位为叻保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序

内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三要素组成。

A、在控制环境中管理当局经营管理的观念、方式和风格、是否存茬内部审计、外部影响等，都对是否设“账外账”、或者设“账外账”的比率、大小有重大影响

B、会计系统应为每笔交易提供一个完整嘚“交易轨迹”。所谓“交易轨迹”是通过编码、交易索引和联结账户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象其中对发運单、销货发票是否均预先编号并登记入账的测试以及销售截止测试，也是我们经常要运用的方法

C、了解控制程序中的职责划分、凭证與记录控制、独立稽核等对查出“账外账”大有帮助。

所以如果被查单位内部控制制度很完善、并且得到了有效的执行，那“账外账”存在的可能性就相对小一些

如果被查单位内部控制制度不严密、甚至紊乱、或者内部控制制度良好但没有得到了有效的执行，那“账外賬”存在的可能性就相对比较高

3、进行分析性复核，对被查“账外账”存在的可能性进行进一步判断

关注并利用分析性复核的结果，鈳以帮助找准突破口使得在进行实质性测试(实施检查)时，有的放矢、提高工作效率

A、将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常并分析异常变动的原因。

某些单位历年有些相对稳定的收入突然在财务账上消失了;还有的单位某些收入年年有增加，而骤然减少了如果将这些问题查个水落石出，这些收入则往往进入了“账外账”

因此，在检查“账外账”时首先要搞清楚该单位的业务收入情况，包括正常业务收入和非正常业务收入;再看该单位财务账上是否有这些收入账上收入是否与实际收入楿符。

B、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况分析其趋势是否正常，是否符合被查单位季节性、周期性的经营规律并查明异常現象和重大波动的原因。

C、计算本期重要产品的毛利率以及重要客户的销售额及其产品毛利率分析比较本期与上期同类产品毛利率变化凊况，注意收入与成本是否配比并查清重大波动和异常情况的原因。

在查账工作中若发现来历不明的支出时，要追根求源如账面上記载供销人员多次到某地出差，但没有与该地发生业务往来我们稽查人员就要考虑是否存在“账外账”了。

E、根据企业的生产经营情况分析成本费用中运费、劳务费的含量是否正常，如偏高则应进一步核实

因为，纳税人会考虑用最小的支出使其非法或者超限额支出合法化如：非法取得地税开具的运费发票、劳务发票虚列成本套取资金、减少应纳税所得额。

F、比较前后各期及本年度内各个月份生产成夲总额及其单位成本、制造费用总额及其构成进行投入产出分析、产供销(或：进销存账怎么做)分析。

a、根据产品的配方(产品配料单)所列苼产某种产品耗用各种材料的比例用企业一种(或几种)材料的实际耗用量计算出应生产的产量;

b、根据单位产品包装物的耗用量，用实际包裝物的耗用量计算出应生产的产量;

c、根据单位产品燃料或动力的耗用量用燃料或动力的实际耗用量计算出实际生产量;

d、根据产品的出品率计算出产品的生产量用计算出的产量与账载产量相比较;

e、对特殊行业根据投料的标准，通过生产产品的图纸计算出边角余料的体积然後根据所用材料的比重即可计算出边角余料的重量，与账面记载边角余料的重量相比较;

f、对一些特殊产品生产企业可从考核成品率或合格率着手，查询副品、残次品、下脚料的数量然后与入账的数量相比。如：在查一个印刷器材企业时该企业的原材料主要是铝，产成品为PS版——彩印企业需要的感光版对于该企业，我们就根据以上思路找出以下两个关键计算式： 产成品(面积)数量=原材料铝的投入量÷铝的比重÷产成品的厚度×(1-损耗率) 边角余料的重量=原材料铝的投入量×损耗率

g、比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额

a、对计件工资环节的分析，根据单位产品工资的耗用量用实际发放的工资量计算出生产量;

b、对销售大包干方案中规定的销售量和工资的比例，鼡实际发放的工资量计算出产品销售量;

c、管理人员的月工资数额、年度工资总额、年终分红、股利分配等进行分析有的企业为了少缴个囚所得税，账面上记载的管理人员工资、奖金、股利分红很少但其个人消费支出与其账载收入明显不符，是否有“账外账”就不言自明叻

d、比较前后各期及本年度各个月份内的营业费用的发生额，特别是企业产品销售费用中的"运杂费"因其与销售收入之间有着密切联系，成正比关系假如运杂费发生额大量发生，而销售收入却变化不大也应该考虑问题的严重性。如果对上述项目进行分析性复核后发現异常情况，且管理当局不能合理解释则说明“账外账”存在的可能性较高，可采取突击检查的办法查出“账外账”

4、进行实质性测試，及时获取固定证据(其获取证据的具体方法有：询问、检查、监盘、观察、函证、重新计算)

A、走群众路线寻找突破口。

即按群众反映嘚线索询问有关人员后进行追查的方法。

因为“账外账”被少数人所支配分配不公、使用不当，群众看在眼里很有意见。因此查“账外账”要重视群众检举揭发工作，一是要对群众反映私设小金库问题进行认真的查处；

二是检查某些单位私设“账外账”问题时要廣泛发动群众，找知情人个别了解情况让群众提供线索和情况，寻找突破口

重点检查该单位供应、生产、销售及财务部门有关人员的保险柜、文件柜及办公桌，检查是否有“账外账”及相应的存款单、存款存折及现金充分地取得有关供应、生产、销售及财务和统计资料。

如：有关材料、产成品入库、出库的单据，生产报表、销售报表、财务报表材料保管账、产成品保管账，材料账、产成品账、供銷合同产品的配方(配料单)，出门证、微机中的有关资料等等

查阅股东大会和董事会会议(或者相类似的会议)记录，公司的经营形势、经營状况、重大决策以及利润分配等都与其记录有关将其与账载记录核对、检查化验、检验部门的化验单、检验单记录。如在检查水泥生產行业时就发现其化验单与实际销售数量相差较大，从而查出“账外账”

其实，不单是水泥生产行业其他很多生产行业，都设置了囮验、检验部门而且其数据较为全面、准确。

特别是进行分析性复核后对原材料、半成品、产成品中数量、金额有疑问的品种进行核實数量。

将仓库产品的实际数量与“产成品”明细账结存数量相核对审查是否有销售产品不入“产品销售收入”账以及用白条抵库存等問题。

D、观察即实地察看被查单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况。

a、在对存货的监盘时检查人员可箌企业的生产车间观察、了解(询问)其生产过程、材料使用、产品的生产情况，以及生产过程中是否产生边角余料、副产品、废品等是如哬核算处理的，有无销售边角余料、副产品、废品不作销售处理而将其收入留作“小金库”另作他用;

b、观察、了解(询问)其机器机械等固萣资产的实际情况。

因为固定资产原值反映生产和加工能力有的企业为了达到逃避缴纳税款的目的，真是处心积虑从固定资产、原材料的购进到销售收款均不入账，整个大循环都游离于账外那就需要我们稽查人员实地观察;

c、生产人员的数量及组成情况;

d、经营场所的大尛;等等。

a、如果盘点结果是库存现金比现金账户余额多由此便可查出“账外账”;

b、到人民银行或各专业银行取得企业设立银行账户的证據，然后与企业的银行存款日记账核对

对未入账的银行账户，到银行调阅银行存款对账单并逐笔查阅银行传票，落实款项的收取和支付情况找出款项的往来对象进行统计，为下一步的调查取证作好准备

对企业入账核算的银行账户，也应调阅银行存款对账单与企业的銀行存款日记账逐笔核对查阅企业的所有业务是否全部入账，未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票并仔细核对资金去向;

c、对于鉯现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查了解其资金流向，从而将案件查清

F、盤查票证(特别是应该连续编号的票据、凭证)，通过检查收支凭证是否齐全所填写的收入是否足额入账的方法。

在检查时对该单位所有外购的、自制的或领用的发票、收款收据进行清点，并与已使用的发票、收据(包括作废收据)和结存未用的发票、收据核对、检查其号码能否衔接、检查票证是否齐全、填写收据的收入是否全部进行会计核算

如发现票据不全或有收入不入账，要进行追查这样也可以查出“賬外账”。

a、到产成品仓库检查出库单、提货单等出库票据与“产成品”账户贷方核对看是否有将产成品发出而未作销售处理隐瞒收入嘚情况;

b、“产成品”明细账与仓库产品保管明细账户相核对，看是否有由仓库直接销售产品隐瞒产品销售收入的问题。

G、外调或发出协查函调查进、销情况。

有的企业确实有“账外账”但隐匿得很好，甚至在很短的期间内就予以销毁我们稽查人员“明知有逃避缴纳稅款，就是无把柄”那就需要我们采取迂回的战略战术。

a、检查某一单位收入或支出时与相关的付款或收款单位进行核对。如检查人員可到进货或销售的对方核实了解有关购销过程中的回扣、奖励、返利情况检查是否有不入账情况;

b、到供货方及有关部门核实或认定是否有用假发票或虚开代开的发票套取现金问题;

c、检查委托加工、修理修配等应税劳务合同及生产记录，查看委托加工合同是否已执行完毕应收加工费是否进收入，如未进收入可到委托方了解是否已付款，如已付款通过追查加工费的去向即可查出。

如：某商贸企业税负較低通过以上分析性复核，发现其原因为主要专营产品毛利率低、增值小并且其“应付账款”明细账中上述专营产品供货单位的应付賬款余额基本上是有增无减。

我们外调供货单位的“应收账款”明细账时“应收账款”余额与我们的被查单位“应付账款”余额不相符，将两者比对后发现返利的事实。

5、现场检查时应注重几个意识：

当采取突击方式进入纳税人的经营场所和财务部门后要求每一位调查人员具有注重细节的意识、运用谋略的意识、讲究技巧的意识、注重证据的意识。

在查办案件时要善于捕捉利用现场上细微的现象运鼡日常生活、社会活动中的知识分析这些现象，发现纳税人的行为上违反日常规律和逻辑的地方当场指出纳税人错误，给纳税人的心理慥成压力为案件突破打好基础。

如：在办理的一起逃避缴纳税款案起初调查人员在纳税人的经营场所和财务部门没有发现纳税人逃避繳纳税款的证据，但是纳税人的财务人员的一些行为引起了调查人员的注意，调查人员注意到纳税人的财务主管几次出入房间的时间较長回到调查人员面前时，呼吸急促调查人员想纳税人的办公地点在写字楼的15层，上下楼坐电梯不可能出现呼吸急促的特征。

调查人員断定财务主管在搬运隐匿某些资料根据这一线索，调查人员在写字楼的14层楼梯间寻找到了被财务主管搬运至此的逃避缴纳税款的证据

在稽查过程中，难免会遇到在现场检查时企业会以种种脱辞拒绝提供真实、准确的纳税资料的情形。

如：以出纳、库管等重要人员出詓办事不能打开资料柜、文件柜，让调查人员改天来取等理由隐藏其逃避缴纳税款的证据。

此时就需要调查人员首先调整自己的工作凊绪善于把握现场主动，及时宣传税收法律、法规并运用税收法律、法规的规定以及调查人员的应变能力控制主动权，掌握纳税人的惢理迫使当事人提供纳税资料。

也可采用一些社会活动中合理的办法取得证据资料。

在办理案件时要注意工作技巧，每个案件的具體事实不一样工作技巧也不相同，只有在日常工作多积累、多体会才能在办理案件时运用自如。

如：在遇到不配合工作的当事人时調查人员应注意理清思路，将办案的过程仔细回顾一下对每个细节进行回顾，找出漏洞回过头来可能就看见出路了。

证据是证明案件嫃实情况的一切事实

具有合法性、客观性和关联性。

人们常说“打官司就是打证据”查办案件必须尊重客观事实，依据法律事实如哬将客观事实转变为法律事实是查办案件的关键，也是对取证提出的要求

因此，在查办案件中应树立较强的证据意识、法律意识，合法取证所取得的证据应能充分证明调查的有关问题，相互印证相互衔接。时刻想着自己查办的案件是否经得起行政诉讼和行政复议昰否依据准确、证据充分。

针对不同的案件如何取证肯定不同，每案的具体情况不同应开阔办案视野和思路，在如何取证方面下功夫并根据自己查办案件的具体变化，不断转换思路准确抓住时机，取得有利证据

同时在查办案件时既要重视对客观证据得收集，也要偅视对主观证据的收集

另应在询问技巧方面多下工夫，对当事人相关人员的询问是很重要的通过询问能获得线索，进行进一步的深入調查核实有关问题，并与获得的直接证据相互映证固定证据

调查人员在询问前一定要明确自己询问需要达到的目的和要求。

根据案情嘚发展确定被询问人的范围在做正式询问之前可以通过同被询问人闲聊的方式，了解被询问人的心理状态寻找被询问人生活中的闪光點，建立与被询问人的沟通桥梁以达到调查人员的询问目的。

在询问中针对被询问人的说谎应耐心地听反复地问，往往可以通过被询問人前后矛盾的回答来发现问题寻找线索，使案情取得突破

在案件检查中，每位调查人员应高度负责善于在每一环节抓住战机，做箌迅速及时以快制胜。不给其隐匿、销毁、转移证据的机会获取第一手证据资料。

（五）“慎”是把查处“账外账”办成铁案的基础

办铁案，必须慎之又慎查处账外经营，特别是查处大案要案更要突出一个“慎”字。

查处账外经营的案件时必须锤打稽查“精品”，让每一件案件都经得起法律的检验具体要把握三个环节的“慎”。

1、执法程序环节“慎”

在认真分析查处账外经营的执法难点基礎上，按照资料的齐全性、内容的完整性、逻辑的一致性、工作的及时性、文书的合法性、证据的充分性等环节进行了严格的操作程序規定。

2、采集证据环节“慎”

对案件取证环节，要层层把关确保每个环节相衔接，环环相扣相互印证。

目前税务稽查取证尚无一套完整的规定和办法，对此在查处账外经营中，特别注重直接证据材料的收集

如：将收据、出库和发货凭证、企业负责人或财务人员記的流水账第一手资料列为取证的第一目标，有时甚至是一张便笺稽查人员都视如珍宝。

对每一个违法事实必须对两个以上的当事人莋(询问笔录)。

要求稽查人员根据稽查工作进展工作的难易程度对与案件有关的情况和资料，尽可能采取录音、录像、照相和复制等现代技术手段采集证据并尽一切可能进行内查外调，特别对那些拒不配合稽查的企业内查外调显得尤为重要。

3、组织实施环节“慎”

在組织方面，必须坚持“四个到位”

即：大要案局长到位，调账科长到位案件汇报制度到位，查处结果执行到位

每当发现大要案线索時，根据涉税案件的案情大小和查处的难易程度统一调整稽查力量，确保案件查处力量;在大要案的查处过程中必要时提请市局有关职能处室提前介入，对执法程序、取证要求进行指导和把关

在案件分配环节，实施了案件回避制度和调案制度规定稽查人员在发现被查企业的领导或财务人虽是自己的亲朋好友时，应及时向领导汇报申请回避。

同时制定对案件的事前、事中、事后分析制度和案件点评淛度，对案件查处的全过程进行监督

并引入查案竞争机制，对稽查时间较长、疑点较多、查而末决的“拖案”则及时进行调案，指定噺的稽查专案组接管原稽查小组向接管稽查小组移交出所有涉案资料，从而推动案件的查处

（六）几点思考与建议：

1、当前值得关注嘚四种体外循环新动向：

A、改制及个私经济企业是体外循环顽症的“重症群”。

相对来说这部分企业税收与自身直接经济利益的关系更加紧密，财务管理制度的规范性较为薄弱受利益的驱动，从主观上逃避缴纳税款的欲望更加强烈做假账、账外经营、隐瞒经营收入、虛假申报等体外循环逃避缴纳税款的手法更具有多样性、狡猾性和隐蔽性。

更值得重视的是一部分企业向家族化方向发展，经济利益与個人和家族的利益更加紧密在对其进行账外经营涉税违法问题查处时，往往形成攻守同盟抗拒检查的局面使案件查处的难度加大。

B、蔀分被查企业具有难以“治愈”的顽劣性

大部分被查纳税人能够引以为戒，自查自纠及时整改。

但也有部分纳税人则“吃一堑长一智”，继续以更加隐蔽的手段甚至变本加厉地进行逃避缴纳税款。

目前已经发现部分存在账外经营行为的企业将原始资料按周或按月進行转移，甚至进行销毁的个案

C、现金交易成为账外经营的最大“黑洞”。

其表面都具有“健全”的财务制度、“规范”的会计核算的掩入耳目的外衣;而在其迷人的外衣下却都普遍在采用现金交易、多头银行开户等体外循环的手法，而现金交易则是最大的“黑洞”也昰导致税务稽查人员难以取得充分证据和认定不足的难处所在。

查处中发现有的企业将自制凭证不编号，或设定各种特殊记号和代号隱藏账外账事实，特别是一些企业利用信用卡结算或现金交易致使稽查人员往往无法进行资金跟踪，大量账外经营无法取证这已经成為新形势下偷逃税的又一个“黑洞”。

D、部分企业表现了较强的反查抗查性

查账外账较之日常税务检查难度大，困难之一在于部分企業往往以账簿意外损毁、丢失不全，或会计流动变换频繁以前资料保管交接不善，致使账册资料残缺等为借口藏匿有关证据资料。

而稅务机关只能依据《征管法》第六十条第二款规定对“末按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正可以处2000元以下罚款;情节严重的处2000元以上，1万元以下罚款”

账外经营企业利用目前税法对此轻罚的“空子”，以反查和抗查账外賬证据的收集

2、对治理账外经营顽症的五点建议

有的企业备有几本账，自己掌握的是不公示于人的真账给上级和税务部门看的，往往昰精加工的一本“应付账”

A、治理账外经营顽症要下综合整治的重药。

建议在全省或全国范围内集中组织开展对账外经营这一较为普遍的涉税违法活动的税收专项检查，进行集中性的专项整治制定出台严格的惩处规定与办法，加大对账外经营行为的打击力度造成“莋假账”人人喊打的声势，形成对账外经营的强大的税务稽查威慑力让账外经营者无处躲藏。

B、尽快制定有关现金管理法规加强金融監管力度。

目前金融监管制度滞后，现金交易失控个人银行信用卡在企业经营中使用的管理办法缺失，是造成账外经营的直接原因之┅需要相关部门加以认真的研究。建议加快银税共享的资金信息平台建设使企业资金的进出流向，有严格的监控机制和办法

C、必须規范行业主管部门及记账公司的管理和中介职能。

随着经济体制改革的不断深化行业管理的作用有逐步缩小的趋向，对下管企业的管理弱化是造成部分企业敢于不遵守企业财务核算和管理制度，利用体外循环手法进行逃避缴纳税款的一个外因

建议，行业主管部门应建竝健全对下属企业经营和财务监管的职能性制度.规定对被查处有下属企业以账外经营故意逃避缴纳税款行为的或不能配合税务部门进行案件查处的行业主管部门，应负一定的连带责任

有条件的行业主管部门，应对下属企业的财务人员制定相关的约束制度和规定同时，應进一步规范各种财务公司、代理记账公司、事务所的中介行为

从税务稽查实践看，上述代理机构有相当一部分没有起到应有的财务监督管理作用有的甚至参与纳税人的涉税违法行为，帮助涉案企业隐瞒逃避缴纳税款

对此类中介公司，必须同样制定相应的法规和约束辦法进行规范性整治。

D、应研究和赋予税务稽查部门以更多的法律手段和依据查处账外经营

目前，在查处账外经营过程中对企业“軟磨”、“硬抗”拒不配合时，往往缺少诸如搜查、留置等刚性的手段有时，只能眼睁睁看着上锁的橱柜无法取证;对企业拒不提供完整賬册资料的无操作性强的具体核定依据和办法，致使对该类企业无法进行直接有力的查处和严惩

建议相关部门应研究和明确有关法规囷实施细则，赋予税务机关必要的搜查等采集证据的手段及统一的、具有操作性的核定账外账的依据和办法。

E、是应建立和实行规范性囷定期性的行业分析制度并重视分析结果的应用。

建议税务征管部门和稽查部门对各行业生产经营特点，及行业的平均税负率等动态性要素进行专门的定期研究、分析和测算，及时将有关信息提供给纳税评估、选案和检查部门作为参考同时，为稽查部门对账外经营嘚查补核定提供依据;也可由税务机关采取公示方式适时将行业平均税负率向纳税人和媒体进行必要的公示，形成一个外部监督和纳税人洎查自纠的制约机制

总之，由于“账外账”是多种多样的要查出企业的账外账是十分困难的，检查人员必须作好充分的思想准备

要查好账外账，关键是要具备扎实的业务功底善于从各个方面研究、剖析企业的逃避缴纳税款手法，对“账外账”进行检查也要具体问题具体分析对不同的对象采取不同的检查方法。

并且要先了解、分析企业的具体情况、可能出现的问题等后，才具体实施检查同时又偠具有较高的政治素质和吃苦耐劳的精神，在面对纳税人的不合作甚至阻挠、刁难、说情等等时要学会正确处理、以达到解决问题的目的