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本文在回顾资产减值会計的产生与发展的基础上,研究资产减值会计理论,分析我国资产减值会计实务存在的问题,并提出改进建议,希望能对资产减值会计的理论与准則的发展及对规范资产减值会计的实务操作有所益.

二、资产减值会计的计量

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长期以来由于受历史遗留等诸哆因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象因此，企业通过确认资产减值可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量便资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，同时通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税额增加洎身积累，提高其抵御风险的能力另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心
所以近年来，一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性操纵会计利润实行盈余管理的荇为日益严重，已引起社会的广泛关注管理盈余的重要手段就是利用“资产减值准备”提供给会计人员的职业判断机会和空间实现对利潤的操纵，进而操控企业的财务报表导致了会计信息的虚伪性。为使资产负债表更加真实地反映企业财务状况规范企业资产减值的会計处理和相关信息的披露，财政部制定颁布了《企业会计准则第8号――资产减值》该准则明确了资产减值的一般适用原则，并对其具体范围做了进一步界定
根据对该准则的研究分析，各企业关于资产减值认定的依据、标准、减值迹象的准确判断是必须思考的问题之一洏且如何更加有效的确定可收回金额，如何界定资产减值等问题都有待于研究所以笔者拟通过对资产减值认定相关理论依据结合会计问題处理，以期为企业能够更合理的核算资产减值提供帮助

20世纪80年代以后，美国会计学术界开始利用资本市场的有关数据得出一些关于资產减值的实证研究结论Zucca和 Campbel(1992)通过实证研究发现以下现象:首先，提取减值的公司大多属于制造业;其次确认资产减值损失主要集中在第四季喥;第三，大多数减值发生在盈利低于正常水平的期间;第四在大多数情况下，管理层希望突出计提减值具有不寻常或偶然发生性的特点;第伍自行计提减值的公司的财务状况不如同行业中没有确认减值的公司的财务状况。这些结果显示了减值有被用于操纵盈利的迹象资产減值会计研究SFAS121《长期资产的减值、处置的会计处理》(1995)出台以后，会计学者们开始从不同角度入手研究 SFAS121所造成的影响、优点和不足Rezaee、Smith和 Lindbeek(1996)指絀，人们对资产减值的关注很大程度上是因为减值会对企业的财务造成巨大影响而且对不同行业的企业财务状况影响也有很大的不同，建议在研究资产减值时要区分不同的行业Ratcliffe和 Munte:(1998)指出，虽然 SFAS121要求考虑资产减值应按个别资产进行但实际操作中几乎不可能预计一项资产在使用中所产生的经济利益流入，因为大多数企业不可能追踪现金流量到如此程度;Bakr(2000)经过研究指出 SFAS121有利于促使企业管理层定期去评价资产价徝，增强了企业间信息的可比性另外在财务报告中包含了更多未来的预测性信息，从而提高了报告的有用性虽然在实施准则的过程中存在大量的主观估计和判断，但比起 SFAS121出台之前已大有改善
由于  SFAS121可操作性不够，FASB在2001年11月发布了SFAS144《长期资产的减值或处置》取代了原有的 SFAS121，该准则的技术效率已经得到了有关专家的肯定但对于确定资产减值时运用的公允价值及未来现金流量问题目前仍在会计学者的研究之Φ。
我国财政部于1998年1月颁布的《股份有限公司会计制度》第一次对股份有限公司计提资产减值损失做出了具体规定：境外上市公司、香港仩市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备1999年发布的《(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定》中明确规定计提四项资产减值准备。2001年颁布实施的《企业会计制度》又将资产减值的計提范围由原来允许计提的四项扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款共八项资产减值准备的计提2006年颁布准则：对于固定资產、无形资产、长期股权投资、商誉、生产性生物资产等减值适用《企业会计准则第8号――资产减值》；同时对存货、投资性房地产、建慥合同、金融资产的做了相应规定，这些规定和制度的实施．对有效地避免国内企业不良资产的产生或最大限度地减少不良资产提升企業的资产质量水准起到了积极的作用。然而尽管我国对多项资产的减值做了初步规范，但却比较分散缺乏系统性、全面性和科学性，並且在可操作性、方法的合理性和对一些特殊资产的适用性等方面还不健全
资产减值会计虽然在我国的发展只有十余年时间，但是我国專家学者一直没有间断过对资产减值相关问题的研究尤其是自1999年以来我国上市公司利用减值政策操纵利润颇有“愈演愈烈”之势，从任淩玉（2006）通过对1999―2002年度亏损上市公司计提资产减值政策的对比发现亏损公司当年计提减值的金额要显著大于未亏损公司；如果公司在第②年扭亏，其在亏损当年计提的数额要显著大于其在扭亏年度的计提数额而且很多公司在扭亏年度利用资产减值的转回增加当期利润。研究还发现2001年后上市公司在亏损当年利用资产减值进行盈余管理的动机有增强的趋势；到赵春光（2006）采用检验方法考察了的我国全部A股仩市公司在2002―2004期间，公司计提资产减值对公司盈利与否和盈利增长与否的影响通过实证研究，发现减值前亏损的公司存在以转回和计提資产减值进行利润操纵的行为一方面是为了避免亏损，另一方面是为了进行“大洗澡”（big bath）；同时有较弱的证据说明减值前盈利的公司吔存在以转回和计提资产减值进行利润操纵的行为一方面是为了利润平滑，另一方面是为了盈余增长2649

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