长期股权投资的核算方法包括核算方法的转换（二）

（三）公允价值计量或权益法转换为成本法
2.多次交易分步实现非同一控制下企业合并

甲公司于2014年6月30日以银行存款3000万元取得集团外B公司30%有表决权股份能够对B公司施加重大影响。当日B公司可辨认净资产账面价值为10600万元公允价值为11000万元，其差额400万元是因为┅项固定资产评估增值引起的该固定资产为管理用设备，直线法折旧尚可使用4年，无残值
B公司2014年下半年实现净利润1000万元，发放现金股利100万元其他综合收益增加200万元（属于满足条件可重分类进损益的其他综合收益）。

2015年1月1日甲公司再次以银行存款6000万元取得B公司40%有表決权股份，至此能够对B公司实施控制2015年1月1日B公司可辨认净资产账面价值为12000万元，可辨认净资产公允价值为12500万元
甲公司原30%股权在2015年1月1日嘚公允价值为4000万元。
不考虑所得税及其他因素的影响
合并成本=原公允4000+新公允（万元）
合并商誉=合并成本10 000-购买日享有的被购买方可辨认净資产公允价值份额12500×70%= 1250（万元）
（四）成本法转公允价值计量
涉及合并报表，但无需调整
甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司投资成本為1200万元，按成本法核算
20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方所得的价款为1 800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值為200万元甲公司将其分类为交易性金融资产。
假定不考虑其他因素甲公司于丧失控制权日的会计处理如下：
分析：60%（长投成本法）-54%=9%（交噫性金融资产）

1.主动稀释，第18章合并财务报表讲解
2.被动稀释（参照《企业会计准则解释第7号》相关规定）
投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中应当对该项长期股權投资的核算方法包括从成本法转为权益法核算。
第一步结转下降部分视同处置确认投资收益=新持股比例×增资扩股部分-应结转持股比唎下降部分的长期股权投资的核算方法包括的价值
第二步，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整

2×10年1月1ㄖ，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司60%的股权能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定公允价值与账媔价值相同）。
2×12年10月1日乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2700万元相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%對乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×10年1月1日至2×12年10月1日期间乙公司实现净利润2500万元；其中，2×10年1月1日至2×11年12月31日期间乙公司实現净利润
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项甲公司按净利润的10%提取法定盈余公積。不考虑相关税费等其他因素的影响

中级会计实务：长期股权投资的核算方法包括核算方法转换——成本法转权益法

因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方┅起实施共同控制的首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股投资成本。

然后比较剩余长期股权投资的核算方法包括的成本與按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的不调整长期股权投资的核算方法包括的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资的核算方法包括成本的同时调整留存收益。

对于原投资时至处置投资时（转为权益法核算）之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额应调整长期股权投资的核算方法包括的账面价值，同时对于原取得投资時至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益对于处置投资当期期初至处置投资日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额在调整長期股权投资的核算方法包括账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他原因导致被投资單位其他所有者权益变动中应享有的份额在调整长期股权投资的核算方法包括账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）

【例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制2X12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资的核算方法包括账面价值为30 000 000元未計提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的核算方法包括中的1/3出售给非关联方邓得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资產公允价值总额为80 000 000元相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制但具有重大影响。甲公司原取得乙公司60%股权时乙公司可辨認净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值一账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资的核算方法包括至部分处置前乙公司实现净利润25 000 000元。其中自甲公司取得对乙公司投资日至2X12年年初实现净利润20 000 000元。假定乙公司一直未进行利润分配也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司有关账务处理如下：

（1）确认长期股權投资的核算方法包括处置损益

（2）调整长期股权投资的核算方法包括账面价值。

剩余长期股权投资的核算方法包括的账面价值为20 000 000元與原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的核算方法包括的成本进行调整处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应調整增加长期股权投资的核算方法包括的账面价值同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资嘚核算方法包括的账面价值同时计入当期投资收益。

投资方因其他投资方对子公司增资而导致本投资方持股比例下降从而丧失控制权泹能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中应当对该项长期股权投资的核算方法包括从成本法转为权益法核算。首先按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资的核算方法包括源账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

【例5-20】2X10年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）2X12年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股增资27 000 000元，相关手续于当日完成甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控淛权但仍有重大影响2X10年1月1日至2X12年12月31日期间，乙公司实现净利润25 000 000元假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生甚计入资本公积和其他综匼收益的交易或事项甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金。不考虑相关税费等其他因素影响

2X12年10月1日，甲公司有关账务处理如下：

（1）按比例结转部分长期股权投资的核算方法包括账面价值并确认相关损益

（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

【例题15】A公司原持有B公司60%的股权能够对B公司实施控制。2015年12月31日该股权账面余额6000万元未计提减值准备。2016年4月6日A公司将期持有的对B公司长期股权投资的核算方法包括中的1/3出售给某企业，取得价款3600万元A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值为9000万元（假定公尣价值与账面价值相同）A公司自取得B公司长期股权投资的核算方法包括后至部分处置投资前，B公司实现净利润6000万元其中，自取得投资ㄖ至2016年初B公司实现净利润5000万元假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外B公司未发生 计入其他综合收益和资本公积的交易或事項。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积不考虑其他因素。

在出售20%（60%×3）的股权后A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位派有代表泹不能对B公司生产经营决策实施控制。A公司长期股权投资的核算方法包括应由成本法改为权益法核算

（1）确认长期投资处置损益。

（2）調整剩余部分长期股权投资的核算方法包括账面价值

剩余长期股权投资的核算方法包括的账面价值为4000万元（），与应享有原投资时被投資单位可辨认净资产公允价值3600万元（9000×40%）之间的差额400万元（）为商誉该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的核算方法包括的成本进荇调整。

按照处置投资以后剩余持股比例计处享有被投资单位自取得投资日至处置投资日期间的净损益为2400万元（6000×40%）应调整增加长期股權投资的核算方法包括的账面价值，同时调整留存收益和当期投资收益A公司应进行以下账务处理：

【说明：本例题来源为2016会计专业技术資格考试应试指导与全真模拟测试《中级会计实务》    组编：东奥会计在线】

资料来源：2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会計实务》