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中央电大 中级财务会计二 考试复习资料及历年的考试试题和答案
1 1 中级财务会计 课程期末复习应考指南 第一部分复习应考基本要求 本学科是由中央电大会计及经济管理类专业专科层次开设的一门公共 必修课 ，开课一学期，学完考试及格 记 5 学分。因此，本学科所有的考试等有关要求由中央电大决定，所有考试的有关内容及要求， 请以中央电大 的有关资料及中央电大网上所挂内容为准 ；宁波电大资料只起复习练习作用 （一）考试范围 本课程的命题 范围 是 教材 中级财务会计课程（第三版、杨有红主编）的教学大纲、教材、实施意见。 （二）考试形式 考试形式 闭卷考试。 （三）考试时间答题时限 90 分钟。具体时间 见考试通知单 （四）试题类型及所占分值 1. 单项选择（ 20 分） 2. 多项选择（ 15 分） 3.简答题（ 10 分） 4.单项业务（根据经济业务编制会 计分录）题（ 35 分） 5.计算题（ 10 分） 6.综合题（ 10 分） （五）试题特点以基础知识为主， 重会计核算知识的应用 （六）应试要注意的问题 1、 吃透试题内容，一定要每题都答，不能留空白 2、一道题有几个小问是本科学考试试题的一个特点，一定要注意不要答掉，每个问题均要回答。 3、会计核算题量较大，较灵活，一定要弄清题意思考后再作 4、 中级财务会计 （二）
考试试题 量较大，要注意把握时间，先易后难，把好得的分的分值多的先拿到 手。 5、本课程期末考试可以携带计算器 第二部分 复习应考资料及其使用 本学科本次考试有下列 3 种 资料，可供学员复习应考考试用。 （一）中央电大中级财务会计（ 2）期末复习指导 本课程是中央电大出题考试，同学们应以 中级财务会计 （二） 期末复习指导 为 重点 ，并且该资料非常全面，实用性非常强，希望同学们一定要认真用好。 （二）平时作业 中央电大中级财务会计 （二） 形成性平时作业中计算题和业务题都较为典型，根据过去考试的情况 看也有重复，有些作业题 其实就是考试题，所以一定要认真用好。 平时作业老师均作过评讲，请按老师平时所评讲的要求掌握 。 （三） 宁波 电大期末 复习综合练习题及参考答案 第三部分 期末复习指导 1．考核目的 通过本次考试，了解学生对本课程基本内容和重、难点的掌握程度，以及运用本课程基本知识、基本理论 和基本方法来解决 会计中 各种活动的能力，同时还考察学生在平时的学习中是否注意了理解和记忆相结合，理 解和运用相结合。 2．适用范围、教材 本复习指导适用于中央电大开放教育 专科中级财务会计课程。 考试命题的教材由杨有红主编的中级财务会计 2008 年 6 月第 3 版 第九至十四章内容为主讲教材 , 3．命题依据 本课程的命题依据是 中级财务会计 课程的教学大纲、教材、教学实施意见。 4．考试要求 考试主要是考核学生对基本理论和基本问题的理解和应用能力。在能力层次上，从 了解、掌握、重点掌握 3 个角度来要求。主要考核学生对 中级财务会计 的基本理论、基本方法的理解和实际运用的能力。 2 2 第四部份 期末复习重点范围 第九章流动负债 1、了解流动负债的分类和计价；了解债务重组的概念和意义。 P169 2、掌握应付票据的概念和种类；应付账款的核算；掌握应付 职工薪酬的内容；掌握短期借款、预会计账 款、应付股利、其他应付款等其他流动负债的核算；掌握债务重组的方式。 P171－ 184 3、 重点掌握 （ 1）应付票据的核算 P171 （ 2）应付职工薪酬的计量和核算 P176 （ 3）各种应交税费的核算 P184 （ 4）债务重组的核算 P197 第十章长期负债 1、了解了解长期负债的特点、分类和计价；了解长期应付款的内容 P205 2、掌握公司债券的分类；掌握专项应付款的核算；掌握或有负债的特点和内容；掌握预计负债的确认、 计量的核算 P211－ 223 3、 重点掌握 （ 1）长 期借款和应付债券的核算 P211、 P213 （ 2）借款费用的内容、资本化或费用金额的确定及相关规定 P223 第十一章所有者权益 1、了解所有者权益的性质及与负债的主要区别；了解企业组织形式与所有者权益的构成；了解独资企业 和合伙企业所有者权益的概念及特征 P232 2、掌握库存股的会计处理；掌握独资企业和合伙企业所有者权益的核算 P247 3、 重点掌握 实收资本、资本公积、留存收益的概念及会计处理 P249 第十二章收入、费用及利润 1、了解收入的概念和分类；了解费用的概念和特征 P257 2、掌握销售商品收入的确认方法 P256；掌握费用的内容、分类和会计处理 P258；掌握利润的构成和利润 分配程序 P286 3、 重点掌握 （ 1）所得税核算的纳税所得与暂时性差异 P271 （ 2）资产负债债务法下所得税的核算程序与方法 P282 （ 3）净利润的分配内容及会计处理 P288 第十三章会计调整 1、了解会计政策的概念和选用会计政策变更处理方法应遵循的基本要求；了解会计估计的概念和特点； 了解资产负债表日后事项 P294 2、掌握会计政策的内容和会计政策变更的条件；掌握会计政策变更与会计估计变更 的区分、会计估计变 更的披露。掌握会计差错及其更正 P302 3、 重点掌握 会计政策变更的处理方法 P295 第十四章财务报表 1、了解会计报表附注和财务情况说明书的基本内容 P312 2、掌握企业财务报表的种类；掌握种类报表的作用、结构原理 P320 3、 重点掌握 企业财务报表的编制方法 P315 第五部分 综合练习及参考答案 一、 多项选择题从下列每小题的五个选项中选出二至五个正确的，并将其顺序号字母填入题后的括号里。 （每小题 3分，共计 15 分） 3 3 1．下列有关利润表的说法中， 正确的是
BD。 A．只需按年编报 B．动态报表 C．静态报表 D．反映经营成果 E．“本期金额”栏根据损益类账户的期末余额填列 2．下列属于企业实收资本增加途径的有 ABC 。 A．接受投资者投资 B．经批准用盈余公积转增资本 C．经批准用资本公积转增资本 D．接受现金捐赠 E．将债务转为资本 3．下列项目中，可在“材料成本差异”账户贷方核算的有
BCD 。 A．购进材料实际成本大于计划成本差额 B．购进材料实际成本小于计划成本差额 C．发出材料 应负担的节约差异 红字结转时
D．发出材料应负担的超支差异 E．购进或发出材料的计划成本 4．按照收入准则的规定，企业确认商品销售收入实现的条件包括 ABCDE 。 A．企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方 B．收入的金额能够可靠计量 C．企业没有保留与商品所有权相联系的继续管理权和控制权 D．相关的经济利益很可能流入企业 E．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 8．下列交易和事项不影响企业当期经营活动产生的现金流量的有
ABD 。 A．收到被投资单位分配的现金股利 B．售出固定资产收到现金 C．支付生产工人工资 D．用存货偿还短期借款 E．上交所得税 9．会计政策变更的会计处理方法有
BD 。 A．备抵法 B．追溯调整法 C．直接转销法 D．未来适用法 E．直线法 11．下列业务中，影响所有者权益结构变动的有
ABDE 。 A．用盈余公积弥补亏损 B．接受捐赠 C．用固定资产对外投资 D．经批准用资本公积转增资本 E．发放股票股利 13．下列项目中，不应确认为收入的有
ABD 。 A．销售商品收取的增值税 B．出售飞机票时代收的保险费 C．销售商品的价款 D．销售商品代垫的运杂费 E．出租无形资产收入的租金 14．下列业务中，能引起企业利润增加的有
ACD 。 A．收回已确认的坏账 B．取得债务重组收益 C．计提持有至到期投资利息 D．收到供应单位违反合同的违约金 E．溢价发行股票收入的溢价款 15．下列各项应作为营业外支出核算的有
ABCE 。 A．捐赠支出 B．债权人发生的债权重组损失 C．罚款支出 D．支付职工困难补助 E．出售固定资产的净 损失 16．企业本期确认的下列各项收入中，计算纳税所得额时按税法规定应予调整的有
ADE 。 A．国债的利息收入 B．接受捐赠收入 C．债务重组收入 D．公允价值变动收益 E．投资企业的所得税税率大于被投资单位的所得税税率时，长期股权投资采用权益法确认的投资收益 17.工业企业的下列交易和事项中，应当交纳增值税的有
ABCD 。 A．将产品对外投资 B．将产品分配给投资者 C．将委托加工的物资用于工程项目 D．将产品赠送他人 E．将原材料用于在建工程 19．下列项目中，可能引起资本公积总额变动的有
ACD 。 A．资本溢价 B．对外捐赠 C．用资本公积转增资本 D．可供出售金融资产期末公允价值变动 E．发生债务重组损失 20．预计负债应具备的条件包括 ACE 。 A．该义务是企业承担的现时义务 B．该义务是企业承担的潜在义务 4 4 C．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D．该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业 E．该义务的金额能够可靠地计量 23．下列项目中，属于营业外收入的有 AC 。 A．罚款收入 B．出租包装物的收入 C．出售无形资产的净收入 D．保险赔偿收入 E．存款利息收入 25．按照规定，下列业务中应确认为企业当年营业收入的有
ABD 。 A． 12 月 25 日销售产品一批，价款 100 万元。同日收到购货单位交来的同等金额、 3 个月到期的商业汇票 一张 B． 5 月 20 日销售多余的材料一批，价款 20 万元已收到并存入银行 C． 9 月 30 日销售产品一批，价款 15 万元。但购货单位的财务状况已经严重恶化，估计收回的可能性很 小 D． 12 月 28 日销售产品一批，发票已经开出 ，价款 80 万元已于 2 个月前预收。购货单位决定下年初再提 货 E． 12 月 30 日发出商品一批，价款 50 万元，委托 C 公司代销 26．下列各项资产应确认减值损失的有 BCDE 。 A．交易性金融资产 B．可供出售金融资产 C．持有至到期投资 D．应收账款 E．存货 27．下列不需要进行会计处理的业务有
CDE 。 A．盈余公积转增资本 B．资本公积转增资本 C．税前利润补亏 D．税后利润补亏 E．得股票股利 28．在我国会计实务中，长期借款利息列支的项目可能包括
ABCD 。 A．在建工程 B．财务费用 C．研发支出 D．存货 E．投资收益 30．下列不产生现金流量的业务有
ACDE 。 A．本期核销的坏账 B．收回以前年度已核销的坏账 C．以固定资产抵债 D．存货的盘亏 E．分配股票股利 3l 下列各项费用应计入企业销售费用的有
BC 。 A．业务招待费 B．广告费 C．展览费 D．无形资产摊销 E．金融机构手续费 32．下列各项中，作为“其他应收款”核算的是 BCE 。 A．收入购货单位预付的货款 B．应收的各种罚款 C．租入包装物支付的押金 D．暂收职工未领的工资 E．应收保险公司的各种赔款 35．下列各项，属于我国现金流量表中“现金”的有 ABCE。 A．银行存款 B．银行汇票存款 C．外埠存款 D． 3 个月内到期的短期股票投资 E． 3 个月内到期的短期债券投资 36．下列各项属于职工薪酬内容的有 ABCDE。 A．计时工资 B 住房公积金 C 失业保险费 D．辞退补偿 E．给职工免费提供的住房折旧费 38．公司制企业盈余公积的一般用途包括
AB 。 A．增加资本 B．弥补亏损 C．向投资者分配现金 利润 D．购置固定资产 E．发放职工奖金 40．企业本期发生的下列费用和损失，影响企业本期净利润的有
ABDE 。 A．计提的坏账准备 B．批准处理的存货盘亏损失 C．固定资产安装费用 D．交纳的所得税 E．出借包装物的摊销价值 41．下列各项中，按规定可以转增资本的有 ABC 。 A．资本公积 B．法定盈余公积 C．任意盈余公积 D．未分配利润 E．住房公积金 43．下列各项中，属于营业外支出的有
ABD 。 A．对外捐赠资产 B．税款滞纳金支出 C 固定资产盘 盈 D．存货非常损失 E．股票发行费 44．在我国，下列可用于弥补企业亏损的一般途径有 BCDE 。 A．用资本公积补亏 B．用法定盈余公积补亏 C．用以后盈利年度的税后利润补亏 5 5 D．用任意盈余公积补亏 E．用以后盈利年度的税前利润补亏 46．下列属于会计政策内容的有 ACE 。 A．坏账损失的核算方法 B．坏账的估计方法 C．固定资产的折旧方法 D．固定资产使用年限的确定 E．存货的计价方法 47．委托加工应税消费品，加工环节由受托方代扣代交的消费税的列支方法包括
CE。 A．管理费用 B．增加企业的生产成本 C．计入委托加工产品的成本 D．计入主营业务成本 E．抵扣继续生产的应税产品在销售环节缴纳的消费税 48．借款费用的主要内容包括 ABCDE 。 A．借款利息 B．外币借款汇兑差额 C．债券发行费用 D．借款承诺费 E．应付债券溢价或折价的摊销 49．对下列各项业务的会计处理，符合会计规范的有
DE 。 A．因物价持续下跌，发出存货计价由原来的加权平均法改为先进先出法 B．银行贷款利率调高使企业财务费用增加，企业将超出的利息暂作 资本化处理 C．由于产品销路不畅，产品销售收人减少，固定费用相对过高，企业将固定资产折旧方法由原年数总和 法改为平均年限法 D．由于客户财务状况改善，企业将坏账准备的计提比例由原来的 5％降为 1％ E．因固定资产进行了改良，将其折旧年限由 8 年延长至 10 年 二、单项选择题从下列每小题的四个选项中选择一个正确的，并将其序号字母填入题后的括号里。 （每小题 2 分，共计 20 分） 15．收入是指会导致企业所有者权益增加、与所有者投入资本无关的、企业在
A 。 A．日常经营活 动中所形成的经济利益的总流入 B．日常经营活动中所形成的经济利益的净流入 C．主要经营活动中所形成的经济利益的总流入 D．全部经营活动中所形成的经济利益的总流入 16．企业确认的下列收益中，按照现行税法规定免交所得税的是
A 。 A．国债利息收入 B．公司债券利息收入 C．股票转让净收益 D．公司债券转让净收益 17． B 公司将自产的洗涤用品发放给职工，成本价为 55 000 元，售价为 60 000 元，则企业因此需交纳的 增值税为
B 。 A． 9 350 元 B． 10 200 元 C． 8 718 元 D． 9 775 元 18．当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分， 应计入
C 。 A．实收资本 B．营业外收入 C．资本公积 D．盈余公积 19．根据我国 2006 年发布的企业会计准则体系规定，企业接受资产捐赠时，按确定的价值贷记的账户为
D 。 A．资本公积
其他资本公积转入 B．实收资本
接受捐赠非现金资产准备 C．资本公积
接受捐赠非现金资产准备 D．营业外收入 20． A 股份公司委托某证券公司代理发行普通股 100 000 股，每股面值 1 元，每股按 1． 2 元的价格出售。 根据协议，证券公司按发行收入的 3％计提手续费，并直接从发行收入中扣除。则 A 公司计入资本公积的数额 为
A 。 A． 16 400 元 B． 100 000 元 C． 116 400 元 D． 0 21．年末资产负债表中的“未分配利润”项目，其填列依据是
A 。 A．“利润分配”账户年末余额 B．“应付利润”账户年末余额 C．“本年利润”账户借方余额 D．“盈余公积”账户年末余额 22． A 公司涉及一起诉讼，根据以前的经验及公司所聘请律师的意见判断，该公司在该诉讼中胜诉的可能 性有 30％，败诉的可能性有 70％。如果败诉， A 公司将要支付 100 万元的赔偿款。根据规定， A 公司应于年末 资产负债表中确认负债金额
A 。 A． 100 万元 B． 70 万元 C． 30 万元 D． 0 6 6 23． 2007 年末，甲存货成本 20 万元，计提跌价损失 2 万元。此时该项存货的计税基础为
D 。 A． 0 B． 2 万元 C． 18 万元 D． 20 万元 24．下列项 目中，属于资产负债表中流动负债项目的是
C 。 A．长期借款 B．递延所得税负债 C．应付利润 D．应付债券 25．提供企业资产的流动性和偿债能力情况的报表是
A 。 A．资产负债表 B．利润表 C．现金流量表 D．所有者权益表 26．下列事项中，引起现金流量净额变动的项目是
B 。 A．将现金存入银行 B．用现金等价物清偿 30 万元债务 C．用存货抵偿债务 D．用银行存款购入三个月到期的债券 27．企业对现金清查中发现的确实无法查明 原因的长款，应将其计入
D 。 A．其他业务收入 B．资本公积 C．盈余公积 D．营业外收入 28．企业筹建期间发生的下列费用中，不应作为开办费核算的是
D 。 A．筹备人员的工资 B．筹备人员的差旅费 C．企业注册登记费 D．在建工程的借款利息 34．工业企业发生的下列各项收入中，不影响企业营业利润的是
B 。 A．固定资产出租收入 B．出售无形资产的净收益 C．出售不适用原材料的收入 D．商品销售收入 37．期末计提带息应付票 据的利息时，应贷记的账户是
D 。 A．财务费用 B．销售费用 C．应付票据 D．应付利息 38．出租包装物的摊销价值应计入
C 。 A．生产成本 B．销售费用 C．其他业务成本 D．管理费用 42．出售不动产应交的营业税，其核算账户是
D 。 A．管理费用 B．其他业务支出 C．营业外支出 D．固定资产清理 43．企业经营业务支付的下列税款中，与企业 一般纳税人 损益无关的税金是
D 。 A．所得税 B．消费税 C．印花税 D．增值税 45． A 公司于 3月 15 日销售商品一批，应收账款为 100 000 元，规定对方付款条件为 2 10、 1 20、 N 30。 购货单位已于 3 月 22 日付款。 A 公司实际收到的金额为
C 。 A． 90 000 元 B． 100 000 元 C． 98 000 元 D． 80 000 元 46．两项非货币资产交换，且该项交换具有商业实质。不涉及补价时，换入资产的入账价值应为
C 。 A．换出资产的账面价值 B．换出资产的公允价值 C．换出资产的公允价值加上应支付的相关税费 D．换出资产的账面价值加上应 支付的相关税费 47．预收货款不多的企业，可不单设“预收账款’’账户；若发生预收货款业务，其核算账户应为
B 。 A．应付账款 B．应收账款 C．其他应付款 D．其他应收款 48．商业汇票的付款期限最长不能超过
C 。 A． 9 个月 B． 3 个月 C． 6 个月 D． 12 个月 53．企业现有注册资本 2 000万元，法定盈余公积余额 1 200万元，则可用于转增企业资本的数额为
B 。 A． 500 万元 B． 700 万元 C． 800 万元 D． 1 200 万元 54．下列不属于管理费用的支出项目是
A 。 A．借款利息 B．业务招待费 C．房产税 D．无形资产摊销 57．企业出售无形资产的净收入，会计上应确认为
A 。 A．营业外收入 B．营业收入 C．其他业务收入 D．投资收益 58．公司债券分为抵押债券与信用债券的依据是
C 。 A．按债券的实际发行价格 B．按债券的还本方式 C．按债券有无担保 D．按债券有否记名 59．下列各资产负债表项目中，能根据相应的总分类账户的期末余额 直接填列的是
D 。 A．应付账款 B．应收账款 C．长期借款 D．应付职工薪酬 60．下列项目中，属于企业经营过程中因购买材料和接受劳务供应而发生的债务是
A 。 7 7 A．应付账款 B．预收账款 C．其他应付款 D．长期应付款 61．编制现金流量表时，企业因资金短缺，变卖旧汽车收到的现金属于
B 。 A．经营活动的现金流量 B．投资活动的现金流量 C．筹资活动的现金流量 D．非正常活动的现金流量 62．带息应付票据的利息支出应计入
A 。 A．财务费用 B．管理费用 C．销售费用 D．制造费用 64．最高层次的会计信息质量是
C 。 A．可理解性 B．可靠性 C．有用性 D．重要性 65．公司将股票面值 1 000 万元的股票按 1 100 万元的价格发行，发行费用 35 万元。则应计入“资本公 积
股票溢价”账户的金额为
B 。 A． 100 万元 B． 65 万元 C． 135 万元 D． 35 万元 68．一台设备原值为 100 万元，累计折旧 30 万元，未计提减值准备。假定各年税法折旧与会计折旧相等， 此时该项设备的计税 基础为
C 。 A． 100 万元 B． 30 万元 C． 70 万元 D． 0 70． D 公司接受 A 公司投入设备一台，原价 50 000 元，账面净值 30 000 元，评估净值为 35 000 元。则 D 公司接受设备投资时，“实收资本”账户的入账金额为
B 。 A． 20 000 元 B． 35 000 元 C． 50 000 元 D． 30 000 元 71．按照规定，下列业务中应确认为企业当年主营业务收入的有
A 。 A． 12 月 25 日销售产品一批，价款 100 万元。同日收到购货单位交来的 同等金额、 3 个月到期的商业汇票 一张 B． 5 月 20 日销售多余的材料一批，价款 20 万元已收到并存入银行 C． 9 月 30 日销售产品一批，价款 15 万元。但购货单位的财务状况已经严重恶化，估计收回的可能性很 小 D． 12 月 30 日发出商品一批，价款 50 万元，委托 C 公司代销 73．下列属于投资活动的现金流出的项目是
C 。 A．债券到期收到的现金 B．偿还债券支付的现金 C．购买债券支付的现金 D．发行债券收到的现金 74．预付货款业务不多的企业，可不单设“预付账款”账户，而将预付的货 款记入
A 。 A．“应付账款”账户的借方 B．“应付账款”账户的贷方 C．“应收账款”账户的借方 D．“应收账款”账户的贷方 75．财务报表的编制要求包括
D 。 A．数字真实、内容完整． B．计算准确、报送及时 C．便于理解 D． A 和 B 76．下列项目，应作为营业收入核算的是
C 。 A．销售商品收到的增值税 B．出售固定资产取得的收益 C．出租无形资产取得的收入 D．预收其他企业的货款 82．企业购买其他企业发行的可转换债券，性质上属于
B 。 A．债权投资 B．混合投资 C．股权投资 D．长期投资 83．采用间接法计算经营活动的现金流量净额时，应从净利润中扣除的项目金额是
A 。 A．处置固定资产的收益 B．计提的固定资产折旧 C．摊销的待摊费 D．计提的坏账准备 84．下列各项中，不属于职工薪酬内容的是
B 。 A．医疗保险费等社会保险费 B．支付职工的困难补助 C．工会经费和职工教育经费 D．住房公积金 85．企业采购原材料时开具银行承兑汇票所支付的手续费应计入
D 。 A．存货成本 B．管理费用 C．销售费用 D．财务费用 86． 2007 年 B 公司因进行债务担保，于当期确认预计负债 50 万元。税法规定债务担保支出不得在税前列 支。则本期由此产生的暂时性差异为
A 。 A． 0 B．可抵扣暂时性差异 50 万元 C．应纳税暂时性差异 50 万元 D．不确定 91．下列各项中，不可用于弥补企业亏损的是
A 。 8 8 A．资本公积 B．盈余公积 C．税前利润 D．税后利润 93． 2007 年 1 月 1 日甲公司以 19 800 万元购入一批 3 年 期、到期还本、按年付息的公司债券，每年 12 月， 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5％，实际利率 5． 38％，面值总额为 20 000 万元，甲公司将 其确认为持有至到期投资，于每年年末采用实际利率法和摊余成本计量。该债券 2008 年 12 月 31 日应确认的 投资收益为
B 。 A． 1 000 万元 B． 1 068． 75 万元 C． 1 076 万元 D． 1 065． 24 万元 96．某企业因违约于 2002 年 2 月被一家客户起诉，原告提出索赔 150 000 元。 2003 年 1 月 8 日法院作出 终审判决，判决该企业自 判决日起 30 日内向原告赔偿 100 000 元。在该企业 2003 年 2 月 27 日公布的 2002 年度的会计报表中，该赔偿金额应作为
A 。 A． 2002 年度的调整事项处理 B． 2002 年度的管理费用处理 C． 2002 年度的非调整事项处理 D． 2003 年度的营业外支出处理 97．出租无形资产取得的收益，在利润表中应列入
B 。 A．“公允价值变动收益”项目 B．“营业收入”项目 C．“投资收益”项目 D．“营业外收入”项 98．下列各所有者权 益内容中，与企业当年净利润无关的是
B 。 A．未分配利润 B．资本公积 C．法定盈余公积 D．任意盈余公积 99．企业按出租无形资产收入计算交纳的营业税，其核算账户是
A 。 A．其他业务成本 B．营业外支出 C．管理费用 D．营业税金及附加 100．公司溢价发行股票时，对支付给券商的代理发行手续费，会计处理方法为
D 。 A．计入开办费 B．计入营业外支出 C．计入财务费用 D．直接从溢价收入中扣除 101．采用总价法确认应收账款入账金额时 ，销售方应将其给予客户的现金折扣计入
C 。 A．管理费用 B．销售费用 C．财务费用 D．营业外收入 102．会计核算的一般原则中，要求前后期间提供可比的会计信息的原则是
A 。 A．一致性原则 B．可比性原则 C．配比原则 D．权责发生制原则 103．某企业年初未分配利润 150 000 元，当年实现净利润 600 000 元，按 15％的比例提取盈余公积。当 年该企业可供投资者分配的利润为
A 。 A． 660 000 元 B． 510 000 元 C． 750 000 元 D． 727 500 元 105． 2008 年 2 月 7 日， A 公司收到法院通知被 K 公司诉讼，并被要求赔偿违约经济损失 30 万元。至 6 月末，法院尚未作出裁决。对此项诉讼， A 公司估计有 80％的可能胜诉；若败诉，赔偿金额估计为 20 万元， 并支付诉讼费用 3 万元。则 2008 年 6 月 30日， A 公司对外报送财务报表时，需要做的处理是
A 。 A．不确认负债，作为或有负债在报表附注中披露 B．确认预计负债 23 万元，同时在报表附注中披露 C．不确认负债，也无需在报表附注中披露 D．确认预计负债 33 万元，同时在报表附注中披露 三、简答题 （每小题 5 分，共计 10 分） 1．债务重组的概念及其意义 债务重组是指在债务人发生财务困难下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的决定作出让步的事项。 意义它是债务人起死回生、重整旗鼓的一次良机；对债权人而言，可以最大限度地保全债权。 2、预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息 （ 1）相同点预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由 未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务， 履行该义务会导致经 济利益流出企业（ 2）不同点预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合 确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠 计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计 9 9 负债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相 应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。 （ 3）或有负债的披露 第一， 或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形 成的或有负债。 第二，经济利益流出不确定性的说明。 第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 3．简述商品销售收入的确认条件。 商品销售收入的确认条件 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3与交易相关的经济利益很可能流入企业； 4收入的金额能够可靠地计量。 4、举例说明资产的账面价值与计税基础 （ 1）账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余 额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳 税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 （ 2）以固定资产为例 2008 年 12 月购入资产 100 万元，双倍余额法 5 年折旧，残值不考虑，税务上按直线 法 5 年折旧。 2009 年应提折旧 40 万元，税务上承认提折旧 20 万元，这就意味着有 20 万元折旧费税务上 在 2009 年是不承认的 （以后期间还是会承认），但站在 2009 年末这个时点上看，账面价值与计税基础不同了， 会计上账面价值是 100-4060 万元。计税基础是 100-2080 万元。产生账面价值小于计税基础 5．企业净利润的分配 （ 1）提取法定公积金；（ 2）可以任意提取盈余公积金；（ 3） 向投资者分配利润或股利 6．举例说明会计估计 会计估计是指企业对其不确定的交易或事项以其最近可利用的信息为基础所作的判断。进行会计估计有坏账 损失的估计、存货发生损失的估计、固定使用年限的估计、收入确认完工百分比法的估计等 。 7．举例说明现金 流量表中的现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等 价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差不多，即可视同现金，或称“准现金”。现金等价物具有随时可转 换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业 本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。 四、单项业务题根据经济业务编制会计分录（ 35 分） 1．以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金。 举例 1以银行 存款支付广告费 3 500 元； 借销售费用 3 500 贷银行存款 3 500 ⑵ 以银行存款支付罚款 10 000 元； 借营业外支出
罚款支出 10 000 10 10 贷银行存款 10 000 ⑶支付合同违约金 10 000 元 借营业外支出
罚款支出 10 000 贷银行存款 10 000 2．对外进行长期股权投资转 出产品； 在建工程领用外购原材料。 举例 ⑴ A 公司以一批产品对 B 公司投资，该批产品的账面价值 40万元，公允价值 50 万元，增值税率 17， A 公司占 B 公司 12的股份，无重大影响。 借长期股权投资
对 B 公司投资 585 000 贷主营业务收入 500 000 应交税费
应交增值税（销项税额） 85 000 借主营业务成本 400 000 贷库存商品 400 000 ⑵在建工程领用外购材料 10 万元，增值税 1.7 万元。 借在建工程 117 000 贷库存商品 100 000 应交税费
应交增值税（进项税额转出） 17 000 3．销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；销售产品货款采 用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货 款；采用分期收款方式销售产品。 举例 ⑴ 某企业在 2007 年 2 月 3 日，赊销商品 一批（合同规定 3月 10 日前购货方有权退货）价款 100 万元，增 值税率 17，该批商品成本 70 万元，公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。 借应收账款 17 贷应交税费
应交增值税（销项税额 ） 17 借发出商品 70 贷库存商品 70 ⑵ A 公司 销售商品给 B 公司，货款 50 000 元、增值税 8 500 元， 销售产品货款 采用商业汇票结算。
借应收票据 58 500
贷主营业务收入 50 000
应交增值税（销项税） 8 500 ⑶ 该批商品因质量问题被 B 公司全部退回 ,价款 100 00 元，增值税 17 000 元，成本 80 000 元，款项已 收。
借库存商品 800000
贷主营业务成本 800000
借主营业务收入 1000000
贷银行存款 117000
应交增值税（销项税额） 170000 ⑷在建工程领用自产产品成本 8 万元，计税价格 10 万元，增值税 1.7 万元 借在建工程 97 000 贷库存商品 80 000 应交税费
应交增值税（销项税额） 17 000 ⑸ 销售商品，货款 50000 元、增值税 8500 元，该笔销售业务已于前月预收货款 30000 元，余款尚未结清。
借预收账款 58 500
贷主营业务收入 50 000 11 11
应交增值税（销项税） 8 500 如果余款收妥并存入银行 借银行存款 28500 贷预收账款 28500 ⑹ 分期收款销售本期确认已实现融资收益 3 万元； 借未实现融资收益 30000 贷财务费用 30000 4．出售厂房应交营业税；交纳上月应交的所得税；将本月未交增值税结转至“未交增值税 ”明细账户； 将本月应交所得税计提入账；应交城建税。 举例
⑴出售厂房应交营业税 40 000 元。 借固定资产清理 40 000 贷应交税费
应交营业税 40 000 ⑵交纳上月应交的所得税 25 000 元。 借应交税费
应交所得税 25 000 贷银行存款 25 000 ⑶将本月未交增值税 50 000 元结转至“未交增值税”明细账户 借应交税费
应交增值税（转出未交增值税） 50 000 贷应交税费
未交增值税 50 000 ⑷将本月应交所得税 12 000 元计提入账 借所得税费用 12 000 贷应交税费
应交所得税 12 000 ⑸计提本期应交城建税 5 000 元 借营业税金及附加 5 000 贷应交税费
应交城建税 5 000 5．分配职工薪酬；辞退员工予以补偿。 举例 ⑴ 本月应付职工薪酬 150000 元。其中生产工人薪酬 80000 元、车间管理人员薪酬 20000 元、行政管理人 员薪酬 30000 元、在建工程人员薪酬 20000 元。 借生 产成本 80000 制造费用 20000 管理费用 30000 在建工程 20000 贷应付职工薪酬－工资 150000 ⑵ 根据已批准实施的辞退计划，应付职工辞退补偿 8000 元，明年 1 月初支付；确认职工辞退福利。 借管理费用 80000 贷应付职工薪酬 -辞退福利 80000 6．预提经营业务发生的长期借款利息；发行债券款存银行；计提应付债券利息。 举例 ⑴预提经营业务发生的长期借款利息 30 000 元 借财务费用 30 000 贷应 付利息 30 000 ⑵ 按面值 2000000 元发行债券； 借银行存款 2000000 贷应付债券
面值 2000000 ⑶溢价发行债券，面值 2000000 元，按 2032000 元溢价发行 12 12 借银行存款 2032000 贷应付债券
面值 2000000
利息调整 32000 ⑷计提应付债券利息 20000 元（按面值发行），如果是分期付息到期还本，则 借财务费用（在建工程） 20000 贷应付利息 20000 如果是一次到期还本付息，则 借财务费用（在建工程） 20000 贷应付债券
应计利息 20000 7．发现去年购入的一台设备一直未计提折旧。 举例 发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设备一直未计提折旧，应补提折旧 20 000 元 ，经确认， 本年发现的该项差错 属于非重大会计差错。 借管理费用 20000 贷累计折旧 20000 8．已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。 举例 已贴现的商业承兑汇票下月到期 ，今得知付款企业 T 公司因涉诉，全部存款被冻结，下月无法支 付到期的商业票据款 80 万元。对此， A 公司确认预计负债。 借应收账款 800 000 贷预计负债 800 000 9．年终决算结转本年发生的亏损；用盈余公积弥补亏损；将本年实现的净利润结转至“未分配利润”明 细账户；提取法定盈余公积同时向投资人分配现金股利。 举例 ⑴年终决算将本年 发生的亏损 700 万元予以结转； 借利润分配
未分配利润 700 贷本年利润 700 ⑵ 用盈余公积 130 万元弥补亏损 借盈余公积 130 贷利润分配
盈余公积补亏 130 ⑶年终决算将本年实现的净利润 500 万元予以结转； 借本年利润 500 贷利润分配
未分配利润 500 ⑷提取法定盈余公积 50 万元。 借利润分配
提取法定盈余公积 50 贷盈余公积
法定盈余公积 50 同时 向投资人分配现金股利（下年支付） 130 万元； 借利润分配
应付现金股利 130 贷应付股利 130 10．回购本公司发行在外的普通股股票。 举例 D 公司按法定程序回购本公司发行在外的普通股股票 8 万股，每股面值 10 元，原发行价格 15 元，该公司 提取资本公积 40 万元、盈余公积 25 万元，未分配利润 40 万元。现以每股 8元的价格回收。 借库存股 640 000 贷银行存款 640 000 借股本
股本 800 000 贷库存股 640 000 资本公积
股本溢价 160 000 13 13 如果以每股 16 元的价格回收，则 借库存股 1 280 000 贷银行存款 1 280 000 借股本
股本 800 000 资本公积
股本溢价 400 000 盈余公积 80 000 贷库存股 1 280 000 11．年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查系记账凭证金额错误。 只需补记 借管理费用（或制造费用） 贷累计折旧 12．以低于债务账面价值的现金清偿债务； 用非专利技术抵付前欠货款。 举例 ⑴ 去年所欠 A 公司货款 100 万元无力偿付，与对方商议进行债务重组，一次性支付现款 80 万元了结。 借应付账款
A 公司 100 贷银行存款 80 营业外收入
债务重组利得 20 ⑵ 与某公司达成债务重组协议，用一项 非专利技术 抵付前欠货款 100 万元。已知该项 非专利技术 的账面余 额 90 万元、累计摊销 10 万元和公允价值 90 万元，未计提减值准备。
发生债务重组收益 1 000 000－ 900
转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额 900 000-（ 900 000-100 000） 100 000 元
借应付账款 1 000 000
累计摊销 100 000
贷无形资产 900 000
营业外收入
债务重组利得 100 000
处置无形资产利得 100 000 13．以现金折扣方式购入原材料，在折扣期内付款取得现金折扣收入。 举例 B 公司于 8月 1 日购进 原材料 一批，价款为 600 000 元，增值税率为 17， 原材料 已入库。付款条件为 2/10， 1/20， n/30。 B 公司如果在 8 月 8 日付款。 借原材料 600 000 应交税费
应交增值税（进项税额） 102 000 贷应付账款 702 000 借应付账款 702 000 贷银行存款 687 960 财务费用 14 040 五、计算题（ 10 分） 1、 折价发行债券一批，利息于每年的 7 月 1 日、 1月 1 日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率 法分摊。公司于每年的 6 月末、 12 月末计提利息，同时分摊折价款。要求计算发行 债券的折价；各期的应 付利息；第 1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。 2009 年 1 月 2 日，某公司以 7755 万折价发行债券一批，发行三年，面值为 8000 万元。利息于每年的 7 月 1 日、 1 月 1 日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。票面利率为 9，实际利率为 11.28。 公司于每年的 6 月末、 12 月末计提利息，同时分摊折价款。 要求计算发行债券的折价；各期的应付利息；第 1 期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的 金额。 14 14 发行债券的折价
各期的应付利息 0 第 1 期分摊的折价
2-.382 半年后的摊余成本
到期应偿付的金额
期数 应付利息 实际利息支出（即财务费用） 折价摊销额 未摊销折价 投资摊余成本（账面价值） ① 面值 *票面利率（ 4.5） ② 上期⑤ *5.64 ③ ① -② ⑷ 上期④ -本期③ ⑤ 上期⑤ -本期③
245 .30 360 437.382 -77.382 167.681 9.12.31 360
360 2、 已知有关账户的余额，要求计算年末资产负债表中有关项目的金额存货、应收账款、应付账款、预付账 款、预收账款、持有 至到期投资。 2．某公司 2009 年 12 月 31 日有关账户的余额如下 应收账款
甲 15000（借） 应付账款
A 30000（贷） 预收账款
丙 20000（贷） 预收账款
丁 13000（借） 预付账款
B 10000（借） 预付账款
C 18000（贷） 原材料 120000（借） 库存商品 100000（借） 材料成本差异 2000（贷） 存货跌价准备 5000（贷） 持有至到期投资 450000（借），其中一年内到期的金额为 250000 要求计算年末资产负债表中有关项目的金额存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持 有至到期投资。 参考答案 存货
000 元 应收账款 000 元 应付账款 000 元 预付账款 10000 元 预收账款 20000 元 持有至到期投资
元 3．已知所得税税率和预收货款金额、交易性金融资产期末账面价值、固定资产原价以及会计核算的累计折旧 额和按税法规定计提的 累计折旧额，要求根据对资料的分析计算填列 资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产与递 延所得税负债金额）。 已知某公司所得税税率为 25和年末预收货款金额为 10 万元、交易性金融资产期末账面价值 40 万元，其 取得成本为 30 万元、固定资产原价 150 万以及会计核算的累计折旧额 50 万和按税法规定计提的累计折旧额 90 万元。 15 15 要求根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差 异的金额和类型、递延所得税资产和递延所得税负债金额）。 项目 计税基础 应纳税暂时性差 异 可抵扣暂时性差 异 递延所得税资产 递延所得税负债 预收账款 0 10 0.25 交易性金融资产 30 10 0.25 固定资产 60 40 10 4、 已知所得税税率和预收货款金额、交易性金融资产期末账面价值、固定资产原价以及会计核算的累计折旧 额和按税法规定计提的累计折旧额，要求根据对资料的分析计算填列 资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产与递 延所得税负债金额）。 已知公司年度有关资料如下全年 实现税前利润 100 万；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息 收入 8000 和税款滞纳金支出 4000；存货减值准备 20000 元。存货的成本为 120000 元。公司的所得税费用采 用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25％，递延所得税年初余额为 0；无其他纳税调整事项。另外，年末 公司董事会决定分别按 10％、 5％的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的 20％向投资者 分配现金利润、明年 2 月初支付。 要求计算 （ 1）年度纳税所得额； 16000 （ 2）全年 应交所得税额； 54000 （ 3）年末的递延所得税资产或负债； 由于存货的账面价值为
元 存货的计税基础为其成本 120000 由于资产的账面价值＜计税基础，故产生可抵扣暂时性差异 20000 元。则对应的递延所得税资产为
本年的所得税费 0249000 （ 4）年末提取的盈余公积； 净利润
提取的盈余公积
2650 （ 5）年末应向投资者分配的现金利润。 50200 六、综合题（ 12 分） 1．销售商品一批，不含税价款 *元、增值税率 *％，商品成本 *元；合同规定的现金折扣条件为 2/10、 1/20、 N/30。购货方已按规定付款，后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求（ 1）实际 收到的销货款和应退还的销货款；（ 2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。 2010 年 2月 8 日销售商品一批，不含税价款 50 万元，增值税 17，商品成本 30 万元，合同规定的现金折扣条 件为 2/10， 1/20， N/30。 2 月 15 日购货方按规定付款。 5 月 9 日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未 退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。 要求（ 1）计算 2 月 15 日实际收到的销货款、 5 月 9 日应退还的销货款（列出计算过程） 16 16 （ 2）编制销售商品，收取货款以及收到退货的会计分录 （ 1） 500000（ ） -（ ） 575000 元 （ 2） 2 月 8 日销售商品 借应收账款 585000 贷主营业务收入 500000 应交税费
应交增值税（销 项税额） 85000 同时，结转成本 借主营业务成本 300000 贷库存商品
月 15 日收到货款 借银行存款 575000（ ） 财务费用 10000（不考虑增值税且 10 天内付款，所以 ） 贷应收账款
月 9 日退还货款 借
主营业务收入 500000 贷应付账款 575000 财务费用 10000 应交税费
应交增值税（销项税额） 85000（红字） 同时，收到退货 借库存商品 300000 贷 主营业务成本 ． 1 月 2 日从银行借入三年期借款 *元用于生产线工程建设，利率 *，利息于各年末支付。其他有关资料如下 ⑴ 工程于 1 月 1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款 *元。第一季度该笔借款的未用资 金取得存款利息收入 *元。 ⑵ 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入 *元。 ⑶ 7 月 1 日公司按规定支付工程款 *元。第三季度，公司用该借款的闲置资金 *元购入交易性证券，获得投资 收益 *元存入银行。季末收回本金及投资收 益 *元存入银行。 ⑷ 10 月 1 日支付工程进度款 *元。 ⑸ 至年末，该项工程尚未完工。 要求（ 1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（ 2）编制年初借款、第 1 季末计提利息、 年末支付利息的会计分录。 1 月 2 日从银行借入三年期借款 2000 用于工程建设，年利率为 6，利息于各年末支付。其他有关资料如下 ⑴ 工程于 1 月 1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款 900 万。对于未用借款本公司将其 以活期存款形式存在银行，年利率为 1.2。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。 ⑵ 第二季度该 笔借款未用资金取得存款利息收入。 ⑶ 7 月 1 日公司按规定支付工程款 800 万。第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性证券，获得投资 收益 10 万存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。 ⑷ 10 月 1 日支付工程进度款 300 万。 ⑸ 至年末，该项工程尚未完工。 要求（ 1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（ 2）编制年初借款、第 1 季末计提利息、 年末支付利息的会计分录。 参考答案 （ 1）每季度应付借款利息均为
万 第一季度借款费用资本化金额 30-（ ） 1.2 426.7 万 17 17 第二季度借款费用资本化金额 30-（ ） 1.2 426.7 万 第三季度借款费用资本化金额 30-1020 万 第四季度借款费用资本化金额 30 万 （ 2）有关会计分录 编制年初借款 借银行存款
贷长期借款
第 1 季末计提利息 借银行存款 33000 贷在建工程 33000 借在建工程 300000 贷应付利息 300000 年末支付利息 借应付利息 2000 6 贷银行存款 ． A 公司（一般纳税人）拖欠 B 公司货款 *元无力偿付，现双方协商进行债务重组。 A 公司以一台自用设备抵 债，设备原价 *元、累计折旧 *元、公允价值 *元。要求（ 1）计算 A 公司抵债设备的处置损益、债务重组收 益；（ 2）计算 B 公司的债权重组损失；（ 3）编制 A 公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的 会计分录。 A 公司以自用设备抵 B 公司的债 2340000 元，已知设备原价 2086000 元、累计折旧 800000 元、公允价值 1786000 元， 要求（ 1）计算 A 公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（ 2）计算 B 公司的债权重组损失；（ 3）编制 A 公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。（课本 P149） 参考答案 （ 1） A 公司抵债设备的处置损益 1786000-（ 000） 500000 元 A 公司抵债设备的债务重组收益
元 （ 2） B 公司的债权重组损失
元 （ 3）编制 A 公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会 计分录 将固定资产转入清理 借固定资产清理 1286000 累计折旧 800000 贷固定资产 2086000 用设备抵债 借应付账款
B 公司 2340000 贷固定资产清理 1786000 营业外收入
债务重组利得 554000 同时 借固定资产清理 500000 贷营业外收入
资产处理利得 ．已知公司 1-12 月 20 日有关损益类账户累计发生额 ， 12月 21 31 日发生的业务如下 ⑴ 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入 *万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧 *元。 ⑵ 销售商品一批，价款 *元、增值税 *元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为 *元。 ⑶ 支付本季短期借款利息 *，经查，前 2个月已预提 *元。 ⑷ 本月应交所得税 *元。 18 18 要求（ 1）对 12 月发生的上述业务编制会计分录；（ 2）根据上述资料编制年度利润表。 已知公司 1-12 月 20 日有关损益类账户累计发生额（见下表）， 12 月 21 31 日发生的业务如下 ⑴ 将暂时闲置的机器出租，本月租金 收入 20 万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧 10 万。 ⑵ 销售商品一批，货款 1000 万及增值税 170 万，已全部收妥并存入银行。商品已经发出，成本为 500 万。 ⑶ 支付本季短期借款利息 15 万。 ⑷ 本月应交所得税 17 万。 要求（ 1）对 12 月发生的上述业务编制会计分录；（ 2）根据上述资料编制年度利润表。 单位万元 损益类账户 1-12 月 20 日累计发生额 损益类账户 1-12 月 20 日累计发生额 主营业务收入（贷） 11000 其他业务收入（贷） 1500 主营业务成本（借） 6500 其他业务成本 （借） 1000 营业税金及附加（借） 20 销售费用（借） 200 管理费用（借） 1571 财务费用（借） 415 资产减值损失（借） 309 投资收益（贷） 315 营业外收入（贷） 500 营业外支出（借） 197 所得税费用（借） 1103 参考答案 （ 1）编制有关会计分录 ①将暂时闲置的机器出租，本月租金收入 20 万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧 10 万。 借银行存款 200000 贷其他业务收入 200000 同时 借其他业务成本 100000 贷累计折旧 100000 ②销售商品一批，货款 1000 万及增值税 170 万，已全部收妥并存入银行。 借银行存款
贷主营业务收入
增值税（销项） 1700000 同时 借主营业务成本 5000000 贷库存商品 5000000 ③支付本季短期借款利息 50 万。 借财务费用 500000 贷银行存款 500000 ④本月应交所得税 20 万。 借所得税费 200000 贷应交税费
应交所得税 200000 利润表 单位万元 项目 12 月 20 日以后 1-12 月 20 日累计发生额 本年金额 一、营业收入
13520 减营业成本 510
营业税金及附加 20 20 销售费用 200 200 管理费用
财务费用 50 415 465 19 19 资产减值损失 309 309 加公允价值变动收益 （损失以“－”号填列） 投资收益 （损失以“－”号填列） 315 315 二营业利润（亏损以“－”号填列） 3260 加营业外收入 500 500 减营业外支出 其中非流动资产处置损失 197 197 三、利润总额 3563 减所得税费用 20
秋会计本科补修课中级财务会计综合练习题及部分答案 第一套 一、单项选择题（本类题共 15 小题） 1. 企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换 出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ）。 A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入 B. 按库存商品的公允价值确认主营 业务收入 C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 答案 B 解析按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结 转主营业务成本。 7-8 章 2. 2007 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30％的股权，初始投资成本为 2 000 万元，投资时乙 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7 000 万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产 经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2007 年实现 净利润 500 万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 2007 年度损益的影响金额为（ ）万元。 A. 50 B. 100 C. 150 D. 250 答案 D 解析会计分录应是 借长期股权投资
乙公司（成本） 2100 贷银行存款 2000 营业外收入 100 被投资当年实现的净利润为 500 万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额 500 30％＝ 150 万元， 作分录 借长期股权投资－－乙公司（损益调整） 150 贷投资收益 150 所以答案应为 D。 3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的 增值税税率为 17％。 2007 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生 产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件 2 万元 （不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在 2007 年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A. 600 B. 770 C. 1 000 D. 1 170 答案 D 解析计入管理费用的金额＝ 500 2（ 1＋ 17）＝ 1170 万元。相关的会计分录为 借应付职工薪酬
贷主营业务收入 1000 应交税费
应交增值税（销项税额） 170 借主营业务成本 600 贷库存商品 600 借管理费用 1170 贷应付职工薪酬 1170 4. 企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用 交易发生时的即期汇率折算的是（ ）。 A. 存货 B. 固定资产 C. 实收资本 D. 未分配利润 答案 C 解析对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分 配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 5. 2007 年 1 月 1 日，甲企业取得专门借款 2 000 万元直接用于当日开工建造的厂房， 2007 年累计发生建 造支出 1 800 万元。 2008 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款 500 万元，年利率为 6％，当天发生建造支出 300 万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金 额。 2008 年第一季度该企业应予 资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。 A. 1.5 B. 3 C. 4.5 D. 7.5 答案 A 解析（ 1800＋ 300－ 2000） 3/3 6/12 3＝ 1.5（万元）。 6. 2007 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售 价格为 900 万元，分三次于每年 12 月 31 日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为 810 万元。不考虑其他因素，甲公司 2007 年应确认的销售收入为（ ）万元。 A. 270 B. 300 C. 810 D. 900 答案 C 解析分期收款方式下 借长期应收款 900 贷主营业务收入 810 递延收益 90 7. 甲公司 2007 年实现的归属于普通股股东的净利润为 5 600 万元。该公司 2007 年 1 月 1 日发行在外的 普通股为 10 000 万股， 6 月 30 日定向增发 1 200 万股普通股， 9 月 30 日自公开市场回购 240 万股拟用于高层 管理人员股权激励。该公司 2007 年基本每股收益为（ ）元。 A. 0.50 B. 0.51 C. 0.53 D. 0.56 答案 C 解析发行在外普通股加权平均数＝ 10000＋ － 240 3/12＝ 10540 万股 基本每股收益＝ ＝ 0.53 元。 8. 2007 年 3 月 31 日，甲公司应付某金融机构一笔贷款 100 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支 付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20％，其余部分延期两年支付，年 利率为 5％（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 10 万元呆账准备。假定不考 虑 其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。 A. 10 B. 12 C. 16 D. 20 答案 D 解析甲公司确认的债务重组利得＝ 100－（ 100－ 100 20）＝ 20（万元）。 9. 2007 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设 备，专门用于生产 M 产品，租赁期为 5 年，年租金为 120 万元。因 M 产品在使用过程中产生严重的环境污染， 甲公司自 2009 年 1 月 1 日起停止生产该产品，当日 M 产品库存为零。假定不考虑其他因 素，该事项对甲公司 2009 年度利润总额的影响为（ ）万元。 21 21 A. 0 B. 120 C. 240 D. 360 答案 D 解析甲公司签订了不可撤销的经营租赁合同，属于亏损合同，应当按未来应支付的租金的最佳估计数确认预 计负债，同时计入当期损益。所以影响甲公司 2009 年利润总额为 120 3 年＝ 360 万元。 10. 下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量是（ ）。 A. 收到的税费返还款 B. 取得借款收到的现金 C. 分配股利支付的现金 D. 取得投资收益收到 的现金 答案 A 解析选项 BC 属于筹资活动，选项 D 属于投资活动。 11. 甲单位为财政全额拨款的事业单位，自 2006 年起实行国库集中支付制度， 2006 年，财政部门批准的 年度预算为 3 000 万元，其中财政直接支付预算为 2 000 万元，财政授权支付预算为 1 000 万元。 2006 年， 甲单位累计预算支出为 2 700 万元，其中， 1 950 万元已由财政直接支付， 750 万元已由财政授权支付。 2006 年 12 月 31 日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（ ）万元。 A. 50 B. 200 C. 250 D. 300 答案 D 解析行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财 政应返还额度－财政直接支付”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额用款额度下达数， 两者差额也借记“财政应返还额度－财政授权支付”科目。所以财政应返还额度的余额＝（ 2000－ 1950）＋（ 1000 － 750）＝ 300（万元）。 12. 甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费 品。甲企业和乙企业均为 增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费 4 万元 和增值税 0.68 万元，另支付消费税 16 万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为 （ ）万元。 A. 144 B. 144.68 C. 160 D. 160.68 答案 A 解析由于委托加工收回后用于连续生产应税消费品，因此消费税不计入半成品的入账价值，而是计入应交税 费，所以半成品入账价值＝ 140＋ 4＝ 144（万元）。会计分录为 借委托加工物资 140 贷原材料 140 借委托加工物资 4 应交税费－应交增值税（进项税额） 0.68 －应交消费税 16 贷银行存款 20.68 借原材料 144 贷委托加工物资 144 13. 甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，该设备的公允价值为 100 万元，最低租赁付款额的现值为 93 万 元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为 2 万元。甲企业该项融资租入固定 资产的入账价值为（ ）万元。 A. 93 B. 95 C. 100 D. 102 答案 B 解析融资租入的固定资产，企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的 现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属 于租赁项目的手续费、律师费、 差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。所以该固定资产的入账价值＝ 93＋ 2＝ 95（万元）。 14. 2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包 括已宣告尚未领取的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为 22 22 （ ）万元。 A. 810 B. 815 C. 830 D. 835 答案 A 解析交易性金融资产的入账价值＝ 830－ 20＝ 810（万元）。已宣告尚未领取的现金 股利 20 万元计入“应收股 利”科目，交易费用计入“投资收益”科目。 15. 下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（ ）。 A. 采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失 B. 采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C. 采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积 D. 采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量 答案 D 解析采用成本模式计量的投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定，计提投资性房地产 减值准备，所以 A 项不正确；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式， 所以 B 项不正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额计入“公允价值变动损益”， 所以 C 项不正确。 二、多项选择题（本类题共 10 小题） 16. 下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（ ）。 A. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B. 换入资产与换出资产未 来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有 重要性 答案 ABCD 解析满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 （ 1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 这其中又包括 A、 B、 C 项所说的三种情况。 （ 2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是 重大的。即 D 项所 说的情况。 所以本题 ABCD 都正确。 17. 下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A. 固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年 B. 发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法 C. 因或有事项确认的预计负债根据最新证据法进行的调整 D. 根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 答案 ACD 解析 B 项属于会计政策变更。 18. 下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ ）。 A. 工会经费 B. 职工养老保险金 C. 职工住房公积金 D. 辞退职工经济补偿 答案 ABCD 解析职工薪酬核算的内容主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金， 工会经费和职工教育经费，非货币性福利、辞退福利和股份支付。 19. 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。 A. 所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 23 23 B. 固定资产建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化 C. 固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化 D. 所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用 资本化 答案 AD 解析符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂 停借款费用的资本化。中断原因必须是非正常中断，属于正常中断的，借款费用仍可资本化。 20. 下列各项中，构成 H 公司关联方的有（ ）。 A. H 公司的母公司 B. 与 H 公司受同一母公司控制的企业 C. 能够对 H 公司施加重大影响的投资者 D. H 公司与其他合营方共同出资设立的合营企业 答案 ABCD 解析一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控 制或 重大影响的，构成关联方。 A 项属于控制， B 项属于同受一方控制， C 项属于一方对另一方施加重大影响， D 项属于共同控制，都应属于关联方关系。 21. 下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（ ）。 A. 一般基金 B. 固定基金 C. 投资基金 D. 专用基金 答案 AC 解析事业基金包括一般基金和投资基金两部分内容。 22. 下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。 A. 委托加工物资 B. 受托代销商品 C. 融资租入固定资产 D. 经营租入固定资产 答案 ABC 解析经 营租入固定资产不属于企业的资产。 23. 下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。 A. 企业拥有并自行经营的饭店 B. 企业以经营租赁方式租出的写字楼 C. 房地产开发企业正在开发的商品房 D. 企业持有拟增值后转让的土地使用权 答案 BD 解析已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权属于投资性房地产， A 项属于固定资产、 C 项属 于企业存货。 24. 下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（ ）。 A. 可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B. 可供出售金融资产的公允价值变 动应计入当期损益 C. 取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积 D. 处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益 答案 AD 解析可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积， B 项不正确；取得可供出售金融资产发生的交易费用 会计入可供出售金融资产的成本中，不计入资本公积， D 项不正确。 25. 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表 24 24 相关项目金额的有（ ）。 A. 董事会通过报告年度利润分配预案 B. 发现报 告年度财务报告存在重要会计差错 C. 资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同 D. 新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同 答案 BCD 解析 B、 C、 D 三项属于会计政策变更，应该调整报告年度财务报表相关项目的金额。 三、判断题（本类题 10 小题） 26. 企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情 况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ） 答案 解析企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产后，不能重分 类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 27. 在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣 除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（ ） 答案√ 解析专门借款应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定资本化金额，计入所建造资产的成本。 28. 企业应当以对外提供的 财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财 务报表为基础披露分部信息。（ ） 答案√ 解析根据分部报告新准则，企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的 企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。 29. 企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信 息。（ ） 答案√ 解析参见教材 464 页，企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和 子公司有关的信息。 30. 企 业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 （ ） 答案 解析专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态之后发生的，确认为费用，计入当期损益。 31. 实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账 户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（ ） 答案
解析财政直接支付方式不设置“零余额账户用款额度”，应在财政直接支付时，借记“事业支出”、“材料” 等科目，贷记“财政补助收入”。财政授权支付方式下才应设置“零余额账户用款额度”。 32. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费 用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ） 答案√ 解析参见教材 24 页。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存 货采购成本的费用等，应当 计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分 摊。 33. 企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负 25 25 债。（ ） 答案 解析一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用 处理。 34. 企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过 10 年的期限内摊销。（ ） 答案 解析对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试 。 35. 企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ） 答案 解析持有至到期投资发生的交易费用，会挤入“持有至到期投资－利息调整”中，不应计入当期损益。 四、计算分析题（本类题共 2 小题，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只 需写出一级科目） 1. 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下 （ 1） 2007 年 12月 31 日，委托证券公司以 7 755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券。该债券面值为 8 000 万元，票面年利率为 4.5％ ，实际年利率为 5.64％，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发 行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （ 2）生产线建造工程采用出包方式，于 2008年 1月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承 包商， 2009 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。 （ 3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日； 2011 年 1 月 10 日支付 2010 年度利息，一并 偿付面值。 （ 4）所有款项均以银行存款收付。 要求 （ 1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的 利息金额、利息调 整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第 1 页所附表格（不需列出计算过程）。 （ 2）分别编制甲公司与债券发行、 2008 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31日确认债券利息、 2011 年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目） 参考答案 （ 1） 2007 年末 2008 年末 2009 年末 2010 年末 摊余成本 面值 00 8000 利息调整 245 167.62 85.87 0 合计
0 资本化或费用化的利息金额 437.38 441.75 445.87 利息调整的本年摊销额 77.38 81.75 85.87 应付利息 360 360 360 （ 2）债券发行 借银行存款 7755 应付债券－利息调整 245 贷应付债券－面值
年 12 月 31 日 借在建工程 437.38 贷应付债券－利息调整 77.38 应付利息 360 2010 年 12 月 31 日 26 26 借财务费用 445.87 贷应付债券－利息调整 85.87 应付利息 360 2011 年 1 月 10 日 借应付利息 360 应付债券－面值 8000 贷银行存款 8360 2. 甲上市公司于 2007 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 33％。 该公司 2007 年利润总额为 6 000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下 （ 1） 2007 年 12月 31 日，甲公司应收账款余额为 5 000 万元，对该应收账款计提了 500 万元坏账准备。税法 规定，企业按照应收账款期末余额的 5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款 项发生实质性 损失时允许税前扣除。 （ 2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2007 年销售的 X 产品预 计在售后服务期间将发生的费用为 400 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际 发生时允许税前扣除。甲公司 2007 年没有发生售后服务支出。 （ 3）甲公司 2007 年以 4 000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际 利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入 200 万元，计入持 有至到期投资账面价值，该国债投 资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 （ 4） 2007 年 12月 31 日，甲公司 Y 产品在账面余额为 2 600 万元，根据市场情况对 Y 产品计提跌价准备 400 万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （ 5） 2007 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2 000 万元； 2007 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4 100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金 未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税 所得额，待处置时一并计算应计入应 纳税所得额的金额。 其他相关资料 （ 1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （ 2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求 （ 1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2007年 12月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税 基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （ 2）计算甲公司 2007 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （ 3）编制甲公司 2007 年确认所得税费用的会计分录。 （答案 中的金额单位用万元表示） 参考答案 （ 1） ①应收账款税法上允许税前扣除的金额＝ 5000 5‰＝ 25（万元） 应收账款的账面价值＝ 5000－ 500＝ 4500（万元） 应收账款的计税基础＝ 5000－ 25＝ 4975（万元） 资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝ 4975－ 4500＝ 475（万元） ②预计负债 2007 年末的账面价值＝ 400（万元） 计税基础＝ 0（万元） 负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝ 400（万元） ③国债利息收入免征所 得税，是永久性差异，不产生暂时性差异。 ④存货的账面价值＝ 2600－ 400＝ 2200（万元） 存货的计税基础＝ 2600（万元） 资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝ 2600－ 2200＝ 400（万元） 27 27 ⑤交易性金融资产的账面价值＝ 4100（万元） 交易性金融资产的计税基础＝ 2000（万元） 资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额 2100 万元 （ 2） 2007 年应纳税所得额＝ 6000＋ 475＋ 400－ 200＋ 400－ 2100＝ 4975（万元） 2007 年应交所得税＝ 4975 33＝ 1641.75（万元） 2007 年递延所得税资产＝（ 475＋ 400＋ 400） 33＝ 420.75（万元） 2007 年递延所得税负债＝ 2100 33＝ 693（万元） 2007 年所得税费用＝ 1641.75＋ 693－ 420.75＝ 1914（万元） （ 3）借所得税 1914 递延所得税资产 420.75 贷递延所得税负债 693 应交税费－应交所得税 1641.75 试题点评本题属于熟悉的内容，同学在考试的时候只要能回忆相关 CK 网辅导课件，静心分析应该也会顺利 拿到分。 www.ck100.com 本知识点在财考网模拟二计算题第 2 题、在线练习第十五章计算题第 1 题出现过； 五、综合题（本类题共 2 小题， 凡要求编制会计的，除题中有特殊要求外，只需写现一级科目） 1. 甲上市公司由专利权 X、设备 Y 以及设备 Z 组成的生产线，专门用于生产产品 W。该生产线于 2001 年 1 月投产，至 2007 年 12 月 31 日已连续生产 7 年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品 W 存在活跃市场。 生产线生产的产品 W，经包装机 H 进行外包装后对外出售。 （ 1）产品 W 生产线及包装机 H 的有关资料如下 ①专利权 X 于 2001 年 1 月以 400 万元取得，专门用于生产产品 W。甲公司预计该专利权的使用年限为 10 年， 采用直线法摊销，预计净残值为 0。 该专利权除用于生产产品 W 外，无其他用途。 ②专用设备 Y 和 Z 是为生产产品 W 专门订制的，除生产产品 W外，无其他用途。 专用设备 Y 系甲公司于 2000 年 12 月 10 日购入，原价 1 400 万元， 购入后即达到预定可使用状态。设备 Y 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备 Z 系甲公司于 2000 年 12 月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 Z 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 ③包装机 H 系甲公司于 2000 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品 W） 进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部 结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公 司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 （ 2） 2007 年，市场上出现了产品 W 的替代产品，产品 W 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。 2007 年 12 月 31 日，甲公司对有关资产进行减值测试。 ① 2007 年 12月 31，专利权 X 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确 定其未来现金流量现值；设备 Y 和设备 Z 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无 法确定；包装机 H 的公允价值为 62 万元，如处置预计 将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收 费情况来计算，其未来现金流量现值为 63 万元。 ②甲公司管理层 2007 年年末批准的财务预算中与产品 W 生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有 关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品 W 相关的存货，收入、支出均不含增值税） 单位万元 项目 2008 年 2009 年 2010 年 产品 W 销售收入 1 200 1 100 720 上年销售产品 W 产生应收账款将于本年收回 0 20 100 本年销售产品 W 产生应收账款将于下年收回 20 100 0 28 28 购买生产产品 W 的材料 支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出 （包括支付的包装费） 100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率为 5％（税前），公司认为 5％是产品 W 生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如 下 1 年 2 年 3 年 5％的复利现值系数 0. 0.8638 （ 3）其他有关资料 ①甲公司与生产产品 W 相关的资产在 2007 年以前未发生减值。 ②甲公司不存在可分摊至产品 W 生产线的总部资产和商誉价值。 ③本 题中有关事项均具有重要性。 ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求 （ 1）判断甲公司与生产产品 W 相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 （ 2）计算确定甲公司与生产产品 W 相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2007 年 12 月 31 日预计未来现 金流量的现值。 （ 3）计算包装机 H 在 2007 年 12 月 31日的可收回金额。 （ 4）填列甲公司 2007年 12月 31 日与生产产品 W 相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第 9 页，不需列出 计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 （ 5）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。 （答案中的金额单位以万元表示） 参考答案 （ 1）专利权 X、专用设备 Y 和 Z 都是用于生产产品 W 的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产 线购成一个产销单位，属于一个资产组。 （ 2） 2008 年现金净流量＝ 1200－ 20－ 600－ 180－ 100＝ 300（万元） 2009 年现金净流量＝ 1100＋ 20－ 100－ 550－ 160－ 160＝ 150（万元） 2010 年现金净流量＝ 720＋ 100－ 460－ 140－ 120＝ 100（万元） 现金净流量的现值＝ 300 0.9524＋ 150 0.907＋ 100 0.8638＝ 508.15（万元） （ 3）包装机公允价值减去处置费用后的净额＝ 62－ 2＝ 60（万元），其未来现金流量现值为 63 万元，所以包装 机 2007 年 12 月 31 日的可收回金额为 63万元。 （ 4） 专利权 X 设备 Y 设备 Z 包装机 H 资产组 账面价值 120 420 60 600 可收回金额 508.15 减值损失 91.85 减值损失分摊比例 20 70 10 分摊减值损失 10 64.3 9.19 83.49 分摊后账面价 值 110 355.7 50.81 尚未分摊的减值损失 8.36 二次分摊损失比例 87.5 12.5 二次分摊减值损失 7.32 1.04 8.36 二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 91.85 （ 5）借资产减值损失－专利权 X 10 －设备 Y 71.62 －设备 Z 10.23 贷无形资产减值准备－专利权 X 10 29 29 固定资产减值准备－设备 Y 71.62 －设备 Z 10.23 2. 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补， 2007 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司 均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价 值。有关情况如下 （ 1） 2007 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2 000 万股普通股（每股面值 1 元，市价为 4.2 元）取得了乙公司 80％ 的股权，并于当日开始对 乙公司的生产经营决策实施控制。 ①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 ② 2007 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及 账面价值的总额均为 9 000 万元（见乙公司所有者权益简表）。 ③乙公司 2007 年实现净利润 900 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当 年度也未向投资者分配利润。 2007 年 12月 31 日所有者权益总额为 9 900 万元（见乙公司所有者权益简表）。 乙公司所有者权益简表 项目 金额（ 2007 年 1 月 1 日） 金额 （ 2007 年 12 月 31 日） 实收资本 4 000 4 000 资本公积 2 000 2 000 盈余公积 1 000 1 090 未分配利润 2 000 2 810 合计 9 000 9 900 （ 2） 2007 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下 ① 2 月 15 日，甲公司以每件 4 万元的价格自乙公司购入 200件 A 商品，款项于 6月 30 日支付。乙公司 A 商品 的成本为每件 2.8 万元。至 2007 年 12 月 31日，该批商品已售出 80％，销售价格为每件 4.3 万元。 ② 4 月 26 日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债 券，甲公司购入 600 万元，取得后作为持有至到 期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲 公司采用票面利率计算确认 2007 年利息收入 23 万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关 的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为 23 万元。 ③ 6 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为 600 万元， 销售给乙公司的售价为 720 万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折 旧， 预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2007 年 12 月 31 日， 乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36 万元。 ④ 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费为 60 万 元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。 甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。 ⑤甲公司于 2007 年 12 月 26 日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款 180 万元，至 2007 年 12 月 31 日，乙 公司尚未供货。 （ 3）其他有关资料 ①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。 ②甲、乙公司均按照净利润的 10％提取法定盈余公积。 ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 ④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财物报表时，对于与抵消的内部 交易相关的递延所得税，不要求进行调整。 要求 （ 1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。 （ 2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。 （ 3）确定甲公司对 乙公司长期股权投资在 2007 年 12 月 31 日的账面价值。 （ 4）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。 30 30 （ 5）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案 （ 1）上述合并应该属于非同一控制下企业合并。因为合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系，所以 应属于非同一控制下的企业合并。 （ 2）长期股权投资的初始投资成本＝ ＝ 8400（万元） 借长 期股权投资 8400 贷股本 2000 资本公积 6400 （ 3）甲公司取得乙公司 80的股权，属于控制，因此采用成本法核算。乙公司实现净利润等不影响甲公司长 期股权投资的金额，所以 2007 年末长期股权投资的账面价值为 8400 万元。 （ 4）借长期股权投资 720 贷投资收益 720 （ 5） ①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借实收资本 4000 资本公积 2000 盈余公积 1090 未分配利润－年末 2810 商誉 1200 贷长期股权投资 9120 少数股东权益 1980 借 投资收益 720 少数股东损益 180 未分配利润－年初 2000 贷本年利润分配－提取盈余公积 90 未分配利润－年末 2810 ②内部债权与债务项目的抵销 借应付账款 720 贷应收账款 720 借应收账款－坏账准备 36 贷资产减值损失 36 借预收账款 180 贷预付账款 180 借应付债券 623 贷持有至到期投资 623 借投资收益 23 贷财务费用 23 ③存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销 借营业收入 800 贷营业成本 800 借营业成本 48 贷存货 48 ④内部固定资产交易的抵销 借营业收入 720 31 }