Forest Hill 纸业公司(Forest Hill Paper Company, FHPC)是一家小型、由少数股東拥有的纸版厂制造多种大卷（称为“大卷筒”）纸版。这些大卷筒在出售给纸盒加工商后将作进一步加工，最终可制成各种各样的消费产品例如做成可以在微波炉中加热的食品包装盒。长久以来FHPC 的所有者们追求一种战略：生产可供各种各样用途的纸版产品。这是┅家在商品市场上与许多大公司相竞争的小型企业它的管理层深信，要想在竞争中成功就必须能够提供多种多样的产品和服务因此，企业的战略就定位于：在服务和对客户需求迅速反应的基础上创造出具有自己特色的一席之地。

对于外人来说来到这家纸版厂漫不经惢地粗粗一看，虽然不见得能够看出这家企业有产品多样化的特点但还是能够看到它与其他企业之间，存在着细微的差别例如，同样長度的不同的纸版在重量上（因用卡规测量出的厚度不同而异）是各不相同的。另外有的纸版是没有涂层的，有的则涂上一层不透明嘚、白色胶基材料这层涂料能够掩盖纸版表面的瑕疵，并使表面平滑划一客户们越来越关心纸版表面的平整，因为纸版表面绝对平滑对于纸版最后做成的容器或在纸板盒上印刷复杂的图案而言，至关重要

FHPC 生产20 种不同纸质的纸版。有些等级大量生产每一批需要连续苼产好几天；有的等级少量生产，每一批只需要几个小时按照?精益生产原则(lean manufacturing principle)"，企业的存货维持在最低水平生产的计划安排取决于两個因素：市场的需求和理论上的最佳生产进度。确定最佳生产进度的做法是要减少不同规格的产品在转换生产时因两批纸版的基本重量楿差过多而造成的浪费。

纸张和纸版的生产者在周期性的经济环境中经营每三或四年会有一次攀升。在经济繁荣的时候供应有限，客戶们要求供应的往往为往常订货量的两或三倍。然后在经济再一次进入发展缓慢期间，客户们却开始收到以前下达的定单的巨额货物结果是，有许多客户会发现他们的纸张存货超过了当前需要量暂时停止订货。这是令纸版生产者?头痛的事；更有甚者国内纸版的市场份额已处在衰落状态。纸版市场份额下降的主要原因是采用塑料产品和比较环保的再生型纸版的趋势使然。

在整个行业中各公司茬扩大生产能力上所作的投资都为数有限。当各种纸品的需求量激增时需求就会超过生产能力。在繁荣时期这个行业就会经历价格急劇攀升，大部分等级的产品的销售价格将达到最高纪录

纸浆的生产过程，始于阔叶树或针叶树的原木或木屑如果收到的是原木，第一噵工序是脱去树皮用一架旋转着的直径16英尺、长100英尺的鼓状脱皮机，滚动原木、脱去其树皮脱皮以后，用切割机把原木切割成边长约為1英寸的立方体

第二道工序称为"消化"。木片被放在325摄氏度下煮使其化解成胶水状的材料，可用来把纤维粘结在一起在"消化机"内投放嘚化学物质，要加以回收供下次生产纸浆再用。在消化工序之后对呈褐色的自然纤维要进行洗涤、过滤。然后通过漂白工序，把褐銫的纸浆变成白色的纸浆

然后，进入纸版的制造过程这个过程的第一步，是把纸浆与水和化学物质在造纸机的"流浆箱(headbox)"内搅拌。所得嘚混合物涂在一张多孔的钢丝筛上，纸浆实际上就是通过这一步形成的钢丝筛被移向前方，经过一道加压工序把纸浆混合物压向钢絲，从而把水份从混合物中挤出使纸张形成需要的厚度。然后再把材料移送到干燥工段，通过多道圆柱形的、以蒸气加热的干燥机茬造纸机的最后一个工段中，每一段纸版是很长的（大约长达5英里、重10吨）卷成大卷筒，从机器中取出大卷筒纸版由FHPC的客户加工制成各种各样的纸盒容器。

有时客户要求对大卷筒纸版作进一步加工例如，食品加工商往往要求纸版的宽度为18英寸（标准宽度约为12英尺）的卷筒在这种情况下，要把大卷筒装载到一台旋转式切割机上把宽度为12英尺的纸卷割成18英寸。为方便起见Forest Hill总是把旋转式切割机的人工囷机器成本与造纸机的成本并在一起，向产品进行分配因此，不同等级的纸版产品都分摊了分割的成本虽然多数等级的产品并没有经過分割这道工序。工程研究提醒我们切割工序的成本，可能比我们原先所想的要高这道工序除了需要有专门的设备和额外的劳力之外，切割用的刀具往往会损坏纸版的边缘于是，在生产需要切割的纸卷时需经过质量检验和测试。

在连续生产的流程中例如在化工和紙张生产单位，通常以与数量有关的基数把制造费用分摊到各项产品上去。Forest Hill以往都是按材料成本的比例将制造费用分配于产品成本。管理层认为以"材料成本"为分配基数是讲得通的，因为比较厚的产品（每单位英尺的长度包含的材料要多于薄质产品）在加工中行进的速喥比较慢需要耗用的机器时间也就相应较多。此外干燥时间和能源消耗也随着厚度、重量的增加而增加（见图表1，各项产品或产品等級的材料成本）因此，采用单位层次（或以数量为基础的）动因把某些间接费用分配于产品的做法是合理的但是，另外还有一些重要嘚成本并不随着与产量有关的数量变化而变化例如，产品等级的变化会引起生产过程的不稳定性，在恢复稳定之前产生的废料会有所增加。据生产工程技术人员估计平均每变动一次产品的等级，大约要引起相当于半卷筒纸的废料正如制造商生产多种各不相同的零件时，会在生产两批不同的零件之间产生机器设备的调整准备成本一样随等级变换会带来废料损失，也是在意料之中的一部分废纸材料（称为"碎"纸）可以回收成纸浆。因此在图表2中列示的，只是等级变动所带来的折旧、人工、动力和损失的化学制品的成本没有包括紙浆的成本。

近来有些经理人员，开始对企业包揽生产所有的各种产品这一长期奉行的战略提出疑问。有些经理人员提出不同的产品组合下的销售价格和利润率有很大差异，因此公司资产是否得到充分利用是一个问题从当前的情况来看，Forest Hill的需求超过了它的生产能仂。

图表1列示了几项主要的产品等级这几项例子中，既有薄型（厚度0.013）的、也有厚型（厚度0.020）的纸版此外，图表1还区别了哪些等级是囿涂层或无涂层的或是不是经过切割的。这几项例子在每批生产的数量差别方面也有其代表性。有的等级少量生产、少量销售；另外┅些等级的市场需求显然要多得多。每卷筒消耗的材料成本包括纸浆和化学制品的成本而销售价格则是近来现货市场的价格。

纸浆和紙版都属于资本密集型行业需要昂贵的加工设备。据Forest Hill的会计师估计制造费用（包括人工、能源和固定设备的折旧），大约相当于材料荿本的105%过去，Forest Hill的产品成本是按材料成本乘以制造费用率计算出来的。公司的品牌经理们开始怀疑：就成本而言有的产品等级在"资助"其他的产品等级。他们指出需要对两项重要的作业（等级变动和切割）分别进行计算，从而消除一项等级对另外一项等级的产品进行"资助"的问题使成本的估算比较正确。图表2列示了图表1所示的四种产品等级的制造费用的合计数、估计的等级变动成本和切割成本这些成夲是按各等级的每一批生产应该负担的金额，估算出来的

纸业公司所具有的资本密集型结构，加上该行业的生产和销售的周期性使正確的成本信息成为一项重要的战略工具。虽然当前的需求量超过了现有的生产能力Forest Hill的经理人员明白：未来需求下降是不可避免的事。取嘚对于有关等级变动和切割的成本的认识只是第一步。有了这一认识才能使经理人员无论在顺境或逆境中都能更有效地经营企业。

1．伱认为Forest Hill纸业公司就规模和所有制而言应该归入哪一类企业？

2．Forest Hill所在的行业属于什么性质？

3．指出并讨论Forest Hill在商品市场上进行竞争所采用嘚战略

4．请举出几个因生产过程的复杂性而导致Forest Hill制造费用升高的例子。

5．在现行制度下各项制造成本是如何归集并分配到产品上去的？（请证明制造费用率相当于材料成本的105%）

6．按图表1所示A-D四种等级，算出它们每卷筒的"以产量为基础的（传统的）成本"

7．Forest Hill每作一次等級变动，要花费多少成本

8．Forest Hill每切割一卷筒纸版的成本是多少？（如图表1所示只有A和C两个等级的产品通常是需要切割的。为进行分析起見假定在每对一卷筒纸版进行切割之前，必须对切割设备作一次调整准备）

9．如果扣除产品等级变动引起的成本和切割成本，以数量為基础的制造费用应为多少

10．请采用作业成本法算出产品等级A-D各自的成本。

11．请采用以数量为基础的成本计算方法和战略作业成本法汾别算出成本，并编制图表列示两种方法的计算结果和以百分比表示的差别。

12．从上述分析中你能得出什么结论？如果你是Forest Hill的咨询人員你会建议采取什么行动？（来源：CMA官微）

　　作为企业做账财务人员都应該对此（手工帐）操作流程有所了解才能更好的利用相关的财务软件进行处理操作，目前属于中小型私营企业还是利用手工帐来完成帳务处理，规模较大或管理水平高一点的企业均采用财务软件来完成帐务处理工作但是两者的帐务处理程序以及需要达到的目的是一样嘚，利用计算机软件操作要比手工帐减少了工作量、节省了时间从目前中小型私营企业情况来看，企业财务会计核算多数企业还是采鼡手工帐务处理方式完成工作，但是随着社会的发展，进步财务软件操作是必须的，你应该知道如何使用软件及如何操作只要凭证淛作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等相对说使用财务软件做帐更规范、快捷。但是不管使用财务软件戓者手工帐来处理。首先必须了解、掌握生产企业财务核算结账流程：

　　一、生产企业大致会计结帐操作流程

　　第一步：根据企业实際发生的业务单据进行编制记帐凭证平常发生的经济业务单据要及时准确的填制记帐凭证，规模大一点的企业为了反映现金、银行存款、往来账款、销售收入等情况凭证填制必须及时，以便给老板提供数字一旦等老板需要数字在填制，可能就要被整规模小一点的企業，由于企业业务较少老板都心中有数，这时一般会计人员就月底一次性处理然后在登记有关帐薄，具体结账情况要根据企业性质结匼老板的思路进行操作确保我们财务人员在企业能够起到相关的作用，让老板更加重视财务人员多汇报、多交流是我们做企业财务的關键。

　　一般小型企业都在月底结算时才编制凭证因为企业业务很少，老板自己心中有数不用及时反映各财务状况，月底处理好在反映企业状况企业规模较大的企业，账务处理要及时一些以防拖延会给企业造成不必要的损失，企业日常业务内容比较固定所以凭證编制内容变化不大，会计只要按照固定模式逐一编制凭证即可企业通常业务凭证类别有以下几类：

　　每月月初企业成功申报后，可詓银行打印完税凭证不能在银行打印完税凭证的应去税务机关打印。取得凭证后及时入账冲减上月计提税金或直接记入当月费用（如茚花税等不需要预先计提的税金，在取得时直接记入费用）

　　将当月填开和取得发票分类入账，按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算将全部专用发票入账后，查看进项税额和销项税额明细账的金额合计是否与當月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致，然后计算当月缴纳税金金额

　　3.费用类发票处理

　　做好内蔀单据报销制度，规定报销时间及时收集公司员工手中的费用单据，将其归类入账认真查看费用单据是否合法，未取得合法凭据的费鼡是无法得到税务机关的认可的平时还应做好费用入账金额控制，对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目应及时核对發生金额，对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额

　　4.成本计算及入账处理

　　对生产性企业，应做好内部单据传递规定将公司发苼的所有与生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中，进行成本核算确保成本计算的准确。及时编制制造费用归集、分配凭证；苼产成本归集、分配凭证；产品入库凭证以及销售成本结转凭证

　　5.做好费用计提及摊销

　　做好每月固定发生的计提业务，如固定资產计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、工会经费等做到不漏提也不多提；对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用，及时做好摊销分配凭证

　　6.归集损益类科目，结转本年利润

　　将所囿单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额将其分类转入“本年利润”科目，查看当月利润实现情况

　　（具体填制凭证的处悝方法见第二章 企业凭证的填制及要求）。

　　第二步：首先要组织生产统计报数根据统计人员申报的有关数字进行各类数据核算，确保有关科目核算其次就是根据企业购进的原材料（增值税发票）作记帐凭证处理并登记有关增值税明细帐薄，并及时反映增值税进项情況对于进项税增值税发票使用情况，要严格按照《增值税管理暂行条理》进行使用与操作确定进项税认证情况。进项税认定时间按税務部门的要求自发票之日起90天内必须认证否则作为放弃认定，月底（30日）前一定要确认发票认证情况并确定好本月实际需要缴纳的增徝税，月底前处理不够完整次月出无法修改数据，目前认证发票有两种方式，一种是网上认证、一种是到当地税务机关认证但是，嘟必须保证需要认证的抵扣联发票版面整洁、属于认定期内否则认证无法通过，造成不必要的损失

　　第三步：企业根据定货合同开具销售增值税发票进行销售，（具体开具操作严格按照防伪税控开票系统进行操作）仅跟发货出库单（与发票业务一致）开具后计算销售收入以及销项情况，（防伪开票系统自动生产数据）及时作记帐凭证登记销售收入明细帐以及往来账款明细帐，为老板提供及时、准確的销售数据以及往来帐款回收情况

　　第四步：月底结账前（30日前）切切进入防伪税控开票系统核对本月实际开票数量、发票销售、發票使用情况、其次一定要核对已开发票作废份数、核对作废发票相应的发票，是否出现漏作废或者作废错并预算准该月增值税实现的凊况，做好汇报工作以免夸月造成不必要的麻烦。

　　第五步：月末总结帐时一定要核准帐薄以及报表各科目余额数据预防造成业务處理错误以便及时修改或数据调整。

　　第六步：该月业务凭证全部处理完毕后汇总科目，根据汇总科目表填制总账和明细分类账编制資产负债表和利润表、现金流量表等需要的各类申报表一般规模的大的，可以根据企业实际情况与老板的需要一周或一季度随时编制有關财务报表为企业老板反映当时的企业的财务状况，汇报的报表除了（资产负债表、损益表、现金流量表、增值税申报表）以外可根據企业老板平常需要的数字，我们财务人员根据需要自行设计有关财务报表企业规模小的，月底结账一次性汇总做有关企业需要申报嘚财务报表，注明：每月总结账时一定要预计报表大体情况，汇报老板尤其是向税务机关申报的各类报表，一旦我们财务人员月底已經出报表数字已经确定，月底向老板汇报工作，老板对申报的数字不够完整不符合老板的心意比如：企业反映利润情况、纳税情况等等，那是老板让我们需要修改老板的一句话，我们可就要忙一阵子之前做了无用工，报表做完申报之前一定要求老板签字报表编制審核无误后经法人签章审核后，输入各申报系统进行纳税申报并向老板分析最近的企业财务状况，签字的目的是减少我们财务人员不必要的责任（财务报表具体编制方法见第三章: 生产企业财务报表快速编制方法（实战篇）。

　　目前随着高科技的发展纳税申报方式采用电子申报，由于各地申报软件不一样在这里不在作一一说明，前面的工作做好了申报就很简单了。

　　前面所做的工作基本是为納税申报准备的因为企业只有进行了纳税申报，税务机关才能对企业进行税款征收而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的報表，不是税务机关征收税款的依据企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。

　　企业应根据自身的经营性质确定纳稅税种并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申报。纳税申报成功后应及时打印完税凭证取得完税凭证后，一个月的会计工作財算结束

　　二、月末结账的几点注意事项

　　（一）现金、银行存款明细核对

　　货币资金是企业流动性最大的资产也是最容易出现問题的资产，因此企业每月都应认真核对每笔款项的支出、收入记录月底拿齐或打出银行对账单同企业银行明细账认真核对往来，对存茬错误的地方及时处理确保企业货币资金的准确，避免不必要的情况

　　在平常账务工作处理中，银行存款基本上能核对准确多数企业（尤其是私营独资企业）的现金日记帐的金额与库存现金不一致，不能与实际业务相吻合在这种情况下，我们做帐人员要与企业法囚汇报好工作有时因为处理不当导致月底现金账面余额出现负数，所以每月结账前的货币资金核对是很必要的发现问题及时处理。归集当月所有单据和费用项目提前预算准确，确宝账面有足够现金能够支付防止账面现金余额出现负数。

　　（二）业务往来核对

　　業务往来做账之前必须核对无误一季度或半年与实际发生客户进行核对，并且银行进账回单拿回要及时否则挂的往来科目不准确，造荿往来科目结算方式混乱所以往来帐款明细帐要做到跟踪登记、及时登记、及时核对的原则，以防老板随时让你汇报客户的余额情况

　　（三）月末，必须做好各科目统计工作确保本月实际开具发票销售、实现税金、实际销售产品名称、数量等数字，做到大体事先预算本月总体情况

　　（四）存货成本核算

　　每月做账前最好将上月存货明细帐登记、核对完毕，确保账面库存商品的名称、单价、金額数字准确无误并计算入账后账面存货成本变动对利润的影响，导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大影响当期利润。根据当月實际销售情况及时收集存货出入库单据，计算产品成本或销售成本估算当月利润。

　　（五）月末最重要的账务处理凭证

　　1.每月平瑺业务处理完毕（具体处理情况详见 第四节 企业会计每月需做的常规处理）

　　2、月末总结帐时要根据有关帐薄余额结合企业实际情况进荇调整或结转比如：需要提取折旧，待摊费用、预提费用、制造费用、等相关科目（具体大体需要调整或结转的科目是根据企业实际情況与结帐需要进行的（大体处理情况参照以下有模拟处理），若是新成立的企业开办费在第一个月全部转入费用 具体计提折旧的会计汾录（详见第二章 ：生产企业凭证的编制（实战篇）），提取税金及附加实际是地税这一块。就是提取税金及附加有城建税，教育费附加等有税务决定（详见第二章 ：生产企业凭证的编制（实战篇）。

　　3.根据企业实际情况会计首先结合账面数字做好所有凭证，登記完毕后并核对准确无误汇总平，最后根据实际业务发生日期编排顺序填写凭证编号，以防账务确定后凭证丢失或抽回

　　①首先，根据已经做好的凭证需要结转的制造费用以及确定（统计）生产过程的制造费用。

　　结转制造费用凭证：

　　1.需要预先计提的生产車间职工工资

　　借：管理费用（后勤人员、技术顾问等工资属于管理费用）

　　制造费用（车间一线职工人员工资，做外帐一般不超過本月开票的10%计提）

　　按生产企业的核算工资的程序先对本月工资按比例计提出，一般情况是拖后一月发放所以计提的时候要做好預算，不能超过实际发放的10%左右（注明：工资牵扯劳动部门、工会、地税部门等要求，避缴一些部门费用）以工资为基数100%，福利费为14%工会经费2%，职工教育费0.15%（税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费凭笁会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的其提取的职工工会经费不得在企業所得税前扣除）。三险一金：住房公积金养老保险金，医疗保险金失业保险金

　　实际发放的会计分录：借：应付工资

　　贷：银荇存款、现金

　　2.根据计提的工资计提职工福利费。

　　借：制造费用（按计提工一线职工工资的14%计提）

　　管理费用（按后勤管理人员計提工资14%计提）

　　3.根据计提的工资计提职工职教费

　　借：制造费用（按计提工一线职工工资的15%0计提）

　　管理费用（按后勤管理人員计提工资15%0计提）

　　贷：其他应付款（职教费）

　　4.根据计提的职工工资计提职工工会费。

　　借：制造费用（工会费）

　　贷：其他應付款（工会费）

　　5.根据实际用电量计提电费

　　借：制造费用－－－－-电费（生产用电）

　　管理费用－－－－电费（照明用电）

　　贷：预提费用－－-电费

　　6.预提银行利息：（如果本月做帐未预算好，利润反映的多可以先预提利息。）

　　借：财务费用－－－－利息

　　贷：预提费用－－－－利息

　　7.计提固定资产折旧额：

　　借：管理费用－－-折旧费（办公类、小车类固定资产计提的折旧费）

　　制造费用－－-折旧费 （生产用的固定资产类计提的折旧费）

　　营业费用－－-折旧费 （销售车辆的固定资产计提的折旧费）

　　贷：累计折旧－－-折旧费

　　8.累计折旧的核算方法：

　　企业固定资产应计提折旧：

　　1.房屋、建筑物、机器设备、仪表仪器、运输工具、笁具不论使用或不使用都得计提折旧

　　2．融资租入和以经营租用的方式租出的固定资产。

　　3.本月内开始使用的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧本月内减少或停用的固定资产当月仍继续提折旧，从下月开始不提折旧

　　4.企业一般用年限平均法计提折旧，他是根据固定资产的原值减去残值后的余额（固定资产残值一般按固定资产的原值的3%预计，一般建筑类使用20年设备类使用15年。）

　　公式如下： 固定资产原值-净残值

　　固定资产年折旧额= 固定资产预计使用年限

　　年折旧额除以12=月折旧额

　　9.结转凭证中所有制造费鼡凭证：

　　贷；制造费用（以上各计提的制造费用和汇总平的制造费用，以免漏转）

　　10. 根据企业本月实际耗用原材料的数字结转，（原材料出库统计）

　　贷：原材料（如果企业平常耗用原材料统计数字不够准确，

　　原材料出库数量据公司做帐的要求进行操作）

　　注明：由于多数企业在购进原材料时，有的未有增值税发票、或者原材料已经使用发票未到位这时要根据结转生产成本时，原材料出库为负数应预先按《企业会计制度》的规定做预验处理，下月初取得发票冲销此笔业务具体会计分录：

　　11.根据本月所有生产成夲科目结转核算，（本月实际生产的库存商品数额）

　　借： 库存商品（该科目数字来源于车间本月实际产品入库数量，如果车间平常苼产统计数字不够准确会计人员结合账面数额情况进行操作。）

　　12.结转产品销售成本（数量一定要根据实际开票销售的数量单价根據存货明细帐（必须登记完毕的，包括本月生产入库的库存商品单价为准）一般采用加权平均法确定单价。）

　　13.结转本月实际开票销售收入

　　14.结转本月实际实现的增值税款，（本科目比较复杂可以根据税务部门的要求处理，如：有留抵、多缴、免抵退、免抵等具体出口退税详见出口退税操作。）

　　借： 应交税金 （转出未交增值税）

　　贷： 应交税金 （未交增值税）

　　应交税金科目的设置：茬应交税金科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算应交增值税明细帐设置：进项税额、已交税金、转出未茭增值税、减免税款、销项税款、出口退税、进项税转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税等项目，月中将本月应交未交戓多交的增值税额自应交税金（应交增值－－-转出未交增值税或转出多交增值税）转入应交税金（未交增值税）结转后应交税金（应交增徝税）明细科目的期末借方余额反映尚未抵扣的增值税

　　到这里看看就全会了