“预付卡”遭遇发票问题
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“预付卡”遭遇发票问题
　　管理办法第23条规定，“支付机构接受客户备付金时，只能按收取的支付服务费向客户开具发票，不得按接受的客户备付金金额开具发票。”业内人士认为这将使得预付卡机构失去公司客户
　　“办张卡，消费可以打折。”现在每个人钱包里的现金越来越少，但取而代之的是各色各样的卡。信用卡、超市卡、美容卡、健身卡……发卡成为商家“套牢”顾客的惯用手段。
　　但央行6月21日出台的《非金融机构支付管理办法》(下称“管理办法”)不仅把“第三方支付机构”纳入监管系列，“预付卡”也被囊括其中。不少人开始担心，那这些预付卡以后还能用吗？
　　针对通用预付卡
　　目前市场流通的预付卡有两种，一类由第三方机构发行，与众多商家签订协议，布放受理POS终端，发行一张跨行业消费的预付卡，可到众多联盟商户刷卡消费，主要包括联华OK卡、斯玛特卡等；另一类则由企业通过购买、委托等方式获得制卡技术并发售储值卡，但卡只能在本企业内消费使用，大部分由商场、餐饮企业、美容美发企业等发行的消费储值卡都属于这一类。
　　上海银商资讯总经理弋涛对第一财经日报《财商》表示，管理办法主要针对的是通用预付卡。办法称，预付卡是指以营利为目的发行的、在发行机构之外购买商品或服务的预付价值，包括采取磁条、芯片等技术以卡片、密码等形式发行的预付卡。
　　那么，管理办法所针对的“预付卡”是独立于商户与消费者的第三方机构，采用特约商户加盟的方式，可在多家商户使用的通用预付卡。而一般超市、美容美发店发行的卡只能在发行机构消费，所以并不在办法管理之列。“沃尔玛的超市卡就不能在易初莲花使用。”沃尔玛超市销售人员对记者表示，“这种超市卡的使用不会受到任何影响。”
　　行业准入门槛高
　　管理办法对非金融机构支付服务申请人的资质做出了规定，“拟在全国范围内从事支付业务的，其注册资本最低限额为1亿元人民币；拟在省（自治区、直辖市）范围内从事支付业务的，其注册资本最低限额为3000万元人民币。”
　　上海最大的预付卡发行机构是百联电子商务有限公司，其卡可在多家商场、药店使用，但百联电商的注册资本为5000万元，只达到了在上海市内从事支付业务标准，还未达到全国标准。上海斯玛特公司在其网站发表声明表示，“斯玛特公司是经政府批准成立的中外合资企业。中方股东为杉德银卡通信息服务有限公司，注册资本3.8亿元。”
　　目前联华OK卡、斯玛特卡方面均表示，“目前卡片使用并不受影响。”中国预付卡网负责人周先生对本报记者表示，“央行的规定提高了行业准入门槛，但对企业影响不大，通过增资等方式可以解决。只是一些二线城市预付卡机构可能受影响。”
　　发票问题是关键
　　上述周先生对本报表示，在管理办法中，发票问题是关键。管理办法第23条规定，“支付机构接受客户备付金时，只能按收取的支付服务费向客户开具发票，不得按接受的客户备付金金额开具发票。”
　　周先生表示，预付卡的客户主要是公司，公司购卡没有发票无法财务入账。“一般来说，预付卡机构可以开具餐饮、文具、培训费等各种发票。这些发票等于是预付卡公司提前代替商户开给公司，因为消费者使用预付卡在商户消费是不开发票的。特约商户会按照预付卡实际消费金额再开发票给预付卡公司。”但按照管理办法，“如果只能开服务费发票，可能只是预付卡面值的3%～5%。这样的话，公司客户肯定不会购卡，预付卡销售业务会受严重影响。”
　　但弋涛对记者表示，“目前央行出台的只是总则性质规定，具体都要静待央行细则如何规定。”
　　央行6月23日已表示，将抓紧拟定《非金融机构支付服务管理办法》实施细则及相关业务办法，并将在相关业务办法中特别对有关预付卡的发行与受理的业务办法进行说明。
　　盈利主要来自利息
　　发行储值类的“预付卡”最早源自美容美发行业。“去美发店做个头发动辄要1000多元，但是有了卡就可以打三到四折。”一位消费者陈小姐表示，“所以现在基本上每个人都有美发卡。”
　　现在这类储值卡的发行机构不断扩大，渐渐出现了独立的预付卡发行机构。这些预付卡机构主要依靠预付金利息盈利。发卡公司由于卡片发行数量庞大，可提前获取一大笔资金，这些资金某种程度上成为消费者给发卡公司的“零息贷款”，这笔资金即使是活期存款利息也能带来不少利润。除此之外，还有很多其他沉淀资金。比如目前多数预付卡公司都设有消费日期限制。如果消费者在卡片到期之前并没有使用完卡片内金额，而且没有进行续期，那么从发卡公司与商户之间的资金清算机制来看，这部分资金事实上已进入了发卡公司的盈利范围。或是消费者为图省事，而放弃的卡的押金、卡的剩余金额，都将沉淀成为发卡公司的利润。
　　此外，由于预付卡为商户带来额外的消费群体，有效帮助其提高营业额。发卡公司还可以从特约商户取得利润返点。餐饮、美容等服务类商户最高返点比例可达20%。提示：购入购物卡如何处理才合规，发票入账能抵扣吗？-雷霆shui笔
提示：购入购物卡如何处理才合规，发票入账能抵扣吗？作者：雷霆shui笔 / 公众号：Lanechen_发表时间 ： 雷霆税评：1，如果单位合规能力强，也不考虑税费成本，大可放心继续购买购物卡使用：不搞商业贿赂、费用不列支，个税正确扣缴；2，如果自认做不到，就还是想办法尽量和业务部门协商，避免或是减少购物卡的购买和使用，尽管天津税局对购物卡费用列支开了绿灯，但根据经验，只要是税务稽查，费用列支被调整是逃不掉的，更别提个税问题了；3，53号公告出台快一年了，鱼养的也差不多了，感觉年底前一波税务稽查要到来了。又快到节日扎堆的最后几个月了，各企业财务又开始头疼单位禁止不了的购物卡了，都知道有风险，如何处理才能降低税务风险呢？一种观点：国家税务总局发布了《关于营改增试点若干征管问题的公告》，按照53号公告规定，单用途预付费卡的“售卡方”或多用途预付费卡的支付机构售卡，或者接受持卡人充值取得的资金，不缴纳增值税，不得向购卡人、充值人开具增值税专用票据，但可以开具增值税普通票据。目前一个比较流行的观点是，此类预付费开的售卡或充值，由于没有实质性的业务，因此取得的票据不允许在企业所得税税前扣除。另一种观点：对于企业购买、充值预付卡，应在业务实际发生时税前扣除。按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理：1、买卡后自用就必须制定一套要求，最终保证财务部凭购卡发票复印件和购物消费清单小票入账。注：国家税务总局公告2016年第53号中的“持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票”是最终导致这类正常业务情况无合规发票的源头。2、发给员工当福利需要行政部门和财务部门配合，作为个人所得税计税收入，最终保证财务部凭购卡发票复印件、职工领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据入账。（按照“工资、薪金所得”项目）3、搞活动送客户（不谈商业贿赂问题）需要营销部门和财务部门配合，最终保证财务部凭活动相关记录、客户领卡签名记录，代扣代缴个人所得税凭据入账。（按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税）相关文章猜你喜欢印象栖霞兵团植保博威时代乌鲁木齐市达坂城中学利群海琴购物广场#统计代码【税务辅导站】预付卡增值税处理有变化！实务操作要注意
中国税务报
　　近日发布的《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号，下简称53号公告），对预付卡的增值税处理较之前的政策发生了较大变化，并且解决了之前遗留的诸多老大难问题。
一、销售预付卡环节开票，预收款与纳税义务发生时间的矛盾
　　销售预付卡时，未发生增值税行为，但是如果在预收款时开具发票，则根据增值税纳税义务发生时间判定原则，在开具发票时即达到增值税纳税业务发生时间。
　　53号公告对其解决办法是，在销售预付卡时，可开具发票，但是开具发票时选择“未发生销售行为的不征税项目”中的601 “预付卡销售和充值”， 发票税率栏应填写“不征税“，从而不计征增值税。
　　这里需要注意预付卡与会员卡的区别，如果为取得会员资格而支付的费用，销售会员资格应按照销售其他权益性无形资产计征增值税，即在售卡环节即应计征增值税。
二、销售预付卡环节，从高税率税负高问题
　　在销售预付卡环节计征增值税，因未实际发生增值税业务，无法得知销售的增值税税率，一般按照纳税人的最高税率预征增值税，待实际发生增值税业务时，再行调整。如果营改增后以销售服务为主的纳税人也执行这样的政策，则很可能导致比较高的预征的税负。比如以销售服务为主的酒店，偶尔有17%税率的销售货物，但在销售预付卡时即按照最高17%税率计征增值税，纳税人可能很难承受。
　　53号公告对于其解决办法与上条相同，在销售预付卡环节不计征增值税，因此也不存在预收时确定税率的问题。所以，53号公告对于以服务业为主的纳税人意义尤其重大。
三、销售预付卡环节，税目难确定，购卡方税前扣除不真实
　　在53号公告前，销售预付卡开具发票时，有的售卡方根据购卡方的要求开具各种税目的发票，比如墨粉、硒鼓、打印纸等，购卡方也据此计入相应的办公费用税前扣除。严格来讲这属于虚开发票的行为，未实际发生上述货物的销售行为，却开具销售货物的增值税发票；同时购卡方业务实质为交际消费或者集体福利，但却根据虚构的项目税前扣除。
　　53号公告对其解决办法是，在销售预付卡开具发票时选择“未发生销售行为的不征税项目”中的601 “预付卡销售和充值”编码，从而在源头上杜绝了上述开具发票以及税前扣除的漏洞。
　　实务中，53号公告的该规定，增加了买卡赠卡方的税务成本。
四、销售预付卡和实际消费环节重复取得发票，实务执行有难度
　　销售预付卡环节向持卡人开具增值税发票，在实际消费环节再向消费者开具发票，这有可能产生重复开票的问题。之前有的地区采取在销售预付卡环节开具发票，在实际消费环节开具的发票注明不得作为报销使用等措施。
　　53号公告对其解决办法是，只能在售卡环节开具发票，在消费环节不得开具增值税发票。
　　实务中，如上执行可能会有一定的困难。比如持卡人在商场消费时，系统在与结算时会自动打印卷筒发票，短时期内在系统中更改设置暂时有一定的困难，或增加纳税人的成本。笔者建议，应与当地主管税务机关沟通确认可行方案。
五、无法取得增值税专用发票，应尽早明确文件执行范围
　　根据53号公告的处理方式，纳税人在取得预付卡和实际消费环节均无法取得增值税专用发票。
　　首先，在销售预付卡环节，售卡方不得开具增值税专用发票；
　　其次，在实际消费环节，货物或者服务的销售方不得向持卡人开具增值税发票。
　　根据53号公告的结论是，采取预付款充值消费的纳税人，不能取得增值税专用发票用于抵扣。有人会说，这样规定就是为了遏止赠送卡的行为，但是纳税人自己购卡自己消费的情况，比如一般纳税人购买加油卡，ETC卡等，不允许抵扣进项税显然不现实。笔者认为，虽然53号公告中对于预付款的定义中未明确其范畴，但在实际执行中应注意其适用范围，总局也应及时发布新的政策明确该问题。
六、销售方与售卡方不是同一纳税人的结算
　　一般来讲，实际销售方应与售卡方按期结算销售款项，对此情况的增值税处理，之前政策也未统一明确。53号公告规定，销售方根据结算款项向售卡方开具增值税普通发票，并在发票备注栏注明“收到预付卡结算款”，并不得开具增值税专用发票。
　　实务中，由于商场增值税计征的独特之处，很多商场并不是根据开具发票情况计征增值税，因此实际销售方向售卡方开具结算款的发票，对于有的商场来讲只是起到一个结算监管的作用。售卡方收到销售方开具的结算款增值税普通发票，不能作为成本费用账务处理，只能冲销预收账款等往来科目。
七、账务处理
　　例：甲企业与乙公司隶属于同一集团公司，均为一般纳税人，两者使用同一品牌，甲企业销售的购物卡在乙公司可消费，反之亦然。2017年10月，丙公司在甲企业购买购物卡1万元，在甲企业用卡购买办公用品3510元，税率为17%。在乙公司用卡购买劳保用品2340元，税率17%；消费餐饮服务1060元，税率6%。月底甲企业根据乙公司购物卡消费明细，与乙公司结算3400元费用。
　　甲企业账务处理：
　　借：银行存款或现金10000
　　　贷：预收账款——购物卡10000
　　丙公司在甲企业消费时：
　　借：预收账款——购物卡3510
　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）510（&17%）
　　　　　主营业务收入3000
　　与乙公司结算：
　　借：预收账款——购物卡3400
　　　贷：其他应付款——乙公司3400
　　借：其他应付款——乙公司3400
　　　贷：银行存款3400
　　乙公司账务处理：
　　丙公司在乙公司消费时：
　　借：其他应收款——甲企业3400
　　　贷：主营业务收入——销售货物2000
　　　　　主营业务收入——餐饮服务1000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）340
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）60
　　收到甲企业结算款项：
　　借：银行存款3400
　　　贷：其他应收款—甲企业3400
作者：翟纯垲
单位： 青岛三人行财税管理咨询公司
来源：中国税务报客户端
责任编辑：毛岚 010-
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