自营药企高额的营销费用，底价转高开后大量的差价返还，以及正在遍地开花的CSO的各种费用支出，都要面对五花八门、各式各样的销账发票。有的药企上百万的咨询费发票，在没有其他证据支持的情况下就直接一张发票进账了，这种做法存在巨大的风险！

一张发票并不足以支撑业务的真实合理

近日，中税专家组在整理给网友互动答疑时就强调，光靠一张发票并不足以支撑业务的真实合理！

业务真实合理需要包括发票在内的系列相关实质性要件组成的证据链的支持，同时也是企业所得税法判断是否准予税前扣除的重要依据，是证明企业支出是否与企业取得收入有关，是否合理的重要条件。

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

当然，发票这项证据也是非常重要的，虽然企业所得税法并没有明确将税前扣除凭证限定为发票，但是对于能够取得发票的行为来说，符合规定的发票和其他资料一样是证明业务真实合理的有效凭证，也是不可或缺的，这点在其他的文件也是有规定的。

《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号）第二条第(三)项规定，加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。

《税收征收管理法》 第二十一条规定，纳税人购买商品必须取得合法有效的发票。

《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）第八条第(二)项规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）第二条规定，不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

药械推广活动需要什么证据？

2015年，北京市国税局第一稽查局在稽查北京某大型外资药企时发现，该公司“营业费用―小型研讨会”科目项下核算的会议费用高达1亿元，从报销凭证看，这类小型研讨会的地点大多在餐厅包间。公司税务总监称，小型研讨会是医药行业开展业务宣传的主要形式之一，由于参会的医生工作繁忙，在午间或晚上下班用餐时间互动交流，故会议地点选在餐馆，会议费用体现在餐费发票上。税务总监解释道：“我们只不过是吃饭的时候谈点事”。

对此，检查组认为，会议费与餐费不能简单混同，财务报销凭证也应有区别。根据规定，列支会议费的入账材料应反映会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准及支付凭证。餐费发票只能反映用餐的事实，却无法反映小型研讨会的内容及形式。除餐费发票，企业应提供其他合法有效的凭证，形成一个证据链，证明该项会议费是真实发生且与取得收入直接相关的支出。

检查组最后按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条之规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，对该公司仅有一张餐费发票而记入小型研讨会的费用进行了纳税调整。

药企和CSO常规业务的证据链有哪些？

日常工作中主要的业务实质性要件有哪些？包括但不限于下面这些情况：

会议费，包括各类推广会议

会议费报销，是否有会议通知、会议议题、参会人员名单、签到表等资料，是否有与会议无关费用(如旅游费)列支。

差旅费报销单内容是否填写齐全，所附的车票是否为去出差地的车票，餐饮、住宿、交通费发票是否为出差地的发票，人员和人员名单是否与派出的人数相吻合。

加油费报销，报销的加油费是否为本公司车辆，本公司账面上是否有车辆，加油费总额是否超过了车辆理论行车的最大油耗量。

如果是公司员工的车辆“私车公用”，有没有协议、制度、行车里程记录，油耗的计算，以及内部审批流程等等。

咨询费报销，超过一定金额是否有立项审批手续，是否有咨询协议，项目执行是否与计划相符，项目报告是否通过验收等等。

如：购买原材料、机器设备、办公用品、低值易耗品、礼品等，是否有入库单，入库单签章、审批手续是否齐全，是否有采购合同，是否有质量验收合格证明，发票日期和发票金额是否与采购合同对应，是否有从第三方开票，是否舍近求远采购，成本费用率是否明显超过行业合理水平。

是否有公司相关部门审核确认手续，是否有房屋租赁合同，发票日期金额是否与租赁合同吻合。

业务招待费报销，是否有经办人、部门经理甚至公司总经理审核签批，大额发票是否有消费清单。大额发票是税务稽查重点，如果没有清单，可能会认为虚假消费。

是否有考勤记录、招聘合同，是否扣缴了工资薪金的个人所得税，工资数额是否与劳动合同和考勤纪律相吻合。

运费报销，是否有运费报销单，起运地和运达地是否与运费报销单相吻合，是否由起运地和运达地以外的车辆运输，运输价格是否波动较大。