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其他综合收益的所得税核算浅探
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其他综合收益的所得税核算浅探
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其他综合收益的理解
16:23:57东奥会计在线字体：
　　企业在计算利润表中的其他综合收益时，应当扣除所得税影响;在计算合并利润表中的其他综合收益时，除了扣除所得税影响以外，还需要分别计算归属于母公司所有者的其他综合收益和归属于少数股东的其他综合收益。
　　1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得(除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外)。
　　2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。对于以公允价值计量的可供出售外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应将折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额间的差额计入资本公积。
　　3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资单位按其持股比例计算应享有的份额。
　　4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。企业将作为存货或自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时。
　　5.金融资产的重分类形成的利得和损失。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
　　6.套期保值(现金流量套期和境外经营净投资套期)形成的利得或损失。
　　7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。
　　在实务中存在着这样的误解，认为当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目，都属于其他综合收益的列报内容，但事实并非如此：
　　1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具，应按确定的金额记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积(其他资本公积)。行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，将其从“资本公积—其他资本公积”科目转入“实收资本(或股本)”、“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”等科目。
　　2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业发行可转换公司债券，先将其中的负债部分和权益部分进行分拆，前者被计入“应付债券”科目，后者被计入“资本公积—其他资本公积”科目。行权日，原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额会转入“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”。
责任编辑：初晓微茫
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关于其他综合收益核算思考与列报总结.doc 8页
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关于其他综合收益核算思考与列报总结
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关于其他综合收益核算的思考与列报的总结 　　摘要：在《企业会计准则解释第3号》和《企业会计准则第30号――财务报表列报》文件中均对其他综合收益核算与列示作出了相关规定，其中2014年发布的《企业会计准则第30号――财务报表列报》（财会[2014]7号）第三十一条至三十六条及第四十条对其他综合收益的核算和列示做了详细的说明与规定。本文将在分析其他综合收益内涵的基础上，对其他综合收益核算遇到的问题展开探讨，并对其他综合收益在报表中的列示作出总结，以期待对其他综合收益项目核算的完善起到推动作用，对其他综合收益在财务报告中的列示起到指引作用
关键词：2014新会计准则 其他综合收益 核算思考 列报总结
财政部在2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》第一次表述了其他综合收益项目的列报，2014年发布的修订版《企业会计准则第30号――财务报表列报》（财会[2014]7号）中要求在权益类科目中增加其他综合收益项目。准则明确指出了对财务报表各组成部分包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表以及附注中关于其他综合收益列示的规定
随着其他综合收益相关会计准则的历次完善，其他综合收益在实务会计中的重要性也愈发显现。本文将在分析其他综合收益内涵的基础上，对其他综合收益核算遇到的问题展开探讨，并对其他综合收益在报表中的列示作出总结，以期待对其他综合收益项目核算的完善起到推动作用，对其他综合收益在财务报告中的列示起到指引作用
一、其他综合收益的概念及特征
其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额
根据其他综合收益的概念可知其应具备如下特征：
不属于权益性交易
属于未在损益中确认利得和损失
该事项在未来符合一定条件时，可以确认为利得或损失
二、关于其他综合收益核算计量过程中会计处理的思考
（一）对于其他综合收益项目性质的思考与核算的提示以及涉及到相关所得税的思考
根据新会计准则并未能确认其利润表中列示的其他综合收益科目是作为一级科目在会计账务处理中体现，还是仅起列示作用。如果作为一级科目核算，其相关业务发生时应计入利润表中的其他综合收益还是所有者权益类的其他综合收益
从此渊源分析其他综合收益，是在原计入“资本公积-其他资本公积”中分离出来的在遇到有关应计入其他综合收益计量项目时，计入科目应为其他综合收益（所有者权益类项目）。但从会计平衡方面分析，在涉及其他综合收益核算事项时，应先从损益类的其他综合收益归集发生额，在于会计期末一次性转入所有者权益类的其他综合收益。犹如收入费用类科目于会计期末一次性转入未分配利润一般
其他综合收益填列数据应为扣除所得税后的净额，那么与此相关所得税应如何处理
《企业会计准则第18号――所得税》第二十一条、第二十二条规定企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括企业合并、直接在权益中确认的交易或事项，企业在合并和直接在权益中确认的交易或事项应相关的所得税应当计入权益。根据上述规定，与确认其他综合收益相关的所得税应在最初确认递延所得税，在最终实现利益时直接计入当期损益。根据此准则规定，与其他综合收益相关事项确立的递延所得税最终应计入损益
例1：2x14年1月5日，X公司以元购入Y公司发行的普通股股票，X公司将其划分为可供出售金融资产，2x14年12月31日Y公司股票的公允价值为元。2x15年1月5日，甲公司将持有的全部Y公司股票出售，取得价款元。X公司所得税税率25%，假定不考虑除所得税以外的其他因素
根据上述两点思考的论述X公司应编制如下会计分录：（单位：万元）
2x14年1月5日购入Y公司债券时相关会计处理：
借：可供出售金融资产-Y公司股票-成本 2500
贷：其他货币资金-存出投资款 2500
2x14年12月31日，Y公司股票公允价值变动时相关会计处理
确认公允价值变动（0万元）
借：可供出售金融资产-Y公司股票-公允价值变动 280
贷：其他综合收益-Y公司股票-可供出售金融资产公允价值变动（以后重分类进损益） 280
确认递延所得税（280*0.25=70万元）
借：其他综合收益-Y公司股票-可供出售金融资产公允价值变动（以后重分类进损益）70
贷：递延所得税负债 70
同时结转利润表其他综合收益到权益类其他综合收益（280-70=210万元）
借：其他综合收益-Y公司股票-可供出售金融资产变动（以后重分类进损益） 210
贷：其他综合收益-Y公司
正在加载中，请稍后...其他综合收益属于什么科目？损益类还是权益类科目？ - 知乎127被浏览42346分享邀请回答20824 条评论分享收藏感谢收起4添加评论分享收藏感谢收起查看更多回答2 个回答被折叠（）&& 2013年基本每股收益=5 600/（10 000×12/12+1 200×6/12-240×3/12）=0.53（元）。
【例题·单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（　　）。（2013年）
A.已销商品的实际成本
B.在建工程领用产品的成本
C.对外提供劳务结转的成本
D.投资性房地产计提的折旧额
&&【答案】B&&【解析】在建工程领用产品的实际成本在领用时直接计入在建工程，不属于营业成本。
【例题·单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（　　）。（2012年）
A.处置房屋的净损失
B.经营出租设备的折旧费
C.向灾区捐赠商品的成本
D.火灾导致原材料毁损的净损失
&&【答案】B&&【解析】经营租出设备的折旧费记入“其他业务成本”科目，“其他业务成本”科目属于损益类科目，影响企业当期利润。
【例题·多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有（　　）。（2011年）
A.所得税费用
B.固定资产减值损失
C.销售商品收入
D.投资性房地产公允价值变动收益
&&【答案】BCD&&【解析】营业利润等于营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）；所得税费用影响净利润但不影响营业利润。
【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（　　）。（2010年）
A.处置无形资产应交的营业税　　　　　
B.销售商品应交的增值税
C.销售应税产品应交的资源税　　　　　　　
D.销售应税消费品应交的消费税
&&【答案】CD&&【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费；处理无形资产应交的营业税冲减处置损益；销售商品应交的增值税计入应交税费——应交增值税（销项税额）。
【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　　）。（2010年）
A.出售商品的成本
B.销售材料的成本
C.出租非专利技术的摊销额
D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额
&&【答案】ABCD&&【解析】“营业成本” 项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。
【例题·单选题】企业当期因日常经营活动应交纳的增值税为54 000元，当期确认并交纳的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加分别为5 000元、600元、8 500元、6 810元，则反映在利润表“营业税金及附加”项目的金额应为（　　）元。
&&【答案】B&&【解析】应交增值税不计入营业税金及附加，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额=5 000+600+8 500+6 810=20 910（元）。
【例题·单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（　　）。
A.政府补助收入
B.设备安装劳务收入
C.代修品销售收入
D.固定资产出租收入
&&【答案】A&&【解析】“营业收入”项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A计入营业外收入或递延收益，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的营业收入。
【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（　　）。
A.原材料盘亏损失
B.固定资产减值损失
C.应收账款减值损失
D.无形资产处置净损失
&&【答案】BC&&【解析】“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；而选项A，原材料的盘亏损失扣除赔款和残料价值后的净损失属于一般经营损失的记入“管理费用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目；选项D，无形资产处置净损失记入“营业外支出”科目。
【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　　）。
A.销售材料成本　　
B.无形资产处置净损失
C.固定资产盘亏净损失
D.经营出租固定资产折旧费
&&【答案】AD&&【解析】选项AD记入到“其他业务成本”科目；选项BC记入到“营业外支出”科目。}