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股权转让作价基准日至交割日期间，目标公司的借款费用资本化问题
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一家房地产企业的股权转让案，交易双方以该公司2014年末的净资产的评估值为基础，协商确定了股权转让价，并约定：该作价基准日（即评估基准日）至实际股权交割日期间，该公司的经营损益归老股东享有，即根据此期间的经营利润或亏损额，相应比例调增/减原商定的股权转让基础价后作为股权转让实际交易价；具体经营利润或亏损额，以中介机构审计结果为准。
到2015年6月份，双方均已完成了相关报批手续，准备办理股权过户手续，遂请一会计师事务所对该公司月末财务报表进行了，审计报告中认可了该公司对一笔借款费用3500万元予以资本化的做法——对应的借款本金10亿元发生在2013年末，月对应的利息即为3500万元；该公司当时主要以该笔借款付款取得了一宗土地使用权，该土地使用权至2014年末（作价基准日）、至2015年6月末（实际交割日）仍未开始实际施工开发。
该报告出来后，股权受让方有意见了：该借款2014年末至2015年6月末，未对该宗土地使用权产生任何经济意义上的增值，也未为目标公司带来其他收益，其相应期间的利息支出应该费用化、由老股东承担。这就比方，我买你一辆车，我给你车钱就行了，至于你当初是自己钱买的、还是借钱买的这车，均与我无关；现在你延期交车我也就认了，怎么还要我承担你原来借的买车钱（至今仍未归还）在你延期交车期间的利息呢？
而会计师事务所的理由是：对房地产公司来说，买地就是为了开发房地产，所以买地是开发房地产的一个组成环节，所以买地相关的借款的利息费用就应该资本化。我们做的是报表审计，这样处理是符合会计准则的。至于股权受让方所说的不合理，那是你们股权转让双方关于过渡期（即作价基准日2014年末至实际交割日2015年6月末）这笔利息支出由谁承担没有约定清楚，现在你们自己协商解决。
这里，就涉及至少以下问题：
1、土地相关的借款费用应否资本化，可以资本化的条件、起止时点？具体可以简单划分：
1.1、非房地产业用于自建厂房的土地；
1.2、土地收储企业拆迁征地、进行x通一平后用于出让的土地；
1.3、房地产企业购进的拟用于房地产开发的土地。房地产企业土地如能资本化，是应在开始建筑施工（即实体建造）后开始，还是从支付买地款时即可开始？
2、此种为确定资产/股权的实际交割价，对作价基准日至实际交割日期间（即过渡期）目标企业损益的会计/审计，与一般的年度报表的会计/审计，有哪些具体区别？如：
2.1、目标企业此期间的损益，是以目标企业自身的帐务系统直接对应的报表（此报表上资产、负债是以其在作价基准日的审定值为基础延续下来的），还是应类似企业收购准则下、以作价基准日的公允价或交易双方认定的交易价为基础，对目标企业自身的帐务系统直接对应的报表予以调整？
2.2、对用于购置长期资产——该资产在作价基准日即存在并纳入交易标的范围内，其相应的交易作价已经商定——相关的借款费用，在此期间应否资本化？如按照会计准则应该资本化，那么，会计报表附注和/或审计意见上应否特别说明或调整？
3、作为以上的结合，假设本例中，该土地在过渡期内如2015年4月开始施工建设房地产项目，那么：
3.1、会计上，该土地相关借款在月和/或4-6月的利息应否资本化？
3.2、按一般常理，该土地相关借款在月和/或4-6月的利息应由谁承担，老股东？新股东？
这个问题很大程度上是由于目标企业和购买方两者的“视角差异”所导致，即对同一个交易或事项，基于立场不同而有不同的结果。
目标企业和事务所的立场是传统的基于目标企业自身和企业会计准则中的确认和计量规定的立场，所以认为符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用就应当资本化计入开发成本。
购买方也是站在他自己的立场来考虑问题的，其所关注的是资产能够给他带来多少经济利益，从这个角度看，购买方的立场更接近于基本准则对“资产”这一会计要素的定义，也更符合新修订的基本准则和CAS 39对“公允价值”的定义。在这一点上充分显示出了会计上的历史成本和评估上的重置成本法（资产基础法）的尴尬：别看平时为了某项支出是资本化还是费用化的问题吵翻天，一旦被收购，到了收购方的合并报表中，就一切从头开始了。
由于视角不同，双方对同一问题的看法自然会有差异。
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这个问题的实质是过渡期的利息改由谁承担，而逻辑矛盾在于：现在（交割日）的地，还是原来（作价基准日，及评估作价时依据的状态）的地，而交割价却要在原商定的基础价上，加上过渡期的利息——如果认为会计上该利息应该资本化的话。
我的理解：
1、土地相关的借款费用能否资本化，目前官方及权威解释方面没有明确，实务中基于谨慎原则，一般不予资本化，而以下情况时可以资本化：
1.1、购地合同明确规定需先交款、后拿地，且间隔时间相当长（超过一年）；
1.2、实际开始在土地上进行实体建造——这是基于准则讲解（2010）的示例。
也就是说，本案中，作价基准日时利息资本化就已经很勉强了，但不会产生实质性影响；而过渡期内再资本化，则在会计上属勉强甚至不当，而审计师则应基于审计目的，仔细研判股权转让合同，做出有助于该交易公允的处理。
2、这里经济利益分析上的核心，是交割日土地的性状，相对于评估作价时依据的土地性状，有无实质性上及不可逾越的程序/证照上的变化。如果没有，则交割价应等于基准价；如果有，则应有增减，具体增减额则即可以协商，也可借用某种会计上的计量（如利息资本化）。
因为企业会计准则是一个体系，所以财务报表上反映的数据不能只考虑借款费用准则。资本化的问题实质就是资产 ...
1、不大明白“资产的价值应该在消除土地使用权价值差后再作评价”的意思？
2、这里过渡期的会计/审计，如果采用类似企业收购准则的原则，即资产、负债的期初计价采用已商定的交易基础价的话，过渡期利息资本化后会导致土地的期末计价（会计上的，亦即报表上的）高于期末时点的公允价——不考虑土地市价的变化，因为这种协议约定，本意就是不再考虑到交割日时资产、负债的单价变化，而只考虑资产、负债的数量（包括性状及债权债务的可收回性/需偿付性）——此时应再计提减值，最终的结果仍是原商定的基础价。
而实务中，一般仍按目标企业账面值延续进行，这样即使过渡期的利息资本化后，土地的期末计价仍远低于期末的公允价，就不需要再计提减值了。
这个问题的实质是过渡期的利息改由谁承担，而逻辑矛盾在于：现在（交割日）的地，还是原来（作价基准日，及 ...
实务中“购地合同明确规定需先交款、后拿地，且间隔时间相当长（超过一年）”有什么依据支持吗？
实务中“购地合同明确规定需先交款、后拿地，且间隔时间相当长（超过一年）”有什么依据支持吗？
这个也没什么明确依据，只是根据资本化的本意：
1、谁掏现钱也买不到现货，都必须等待一段时间——经济意义；
2、实际发生——会计可靠性要求。
倒是坛里最近贴出的北京注协提示的房地产审计意见中，先/同时拿地，后续分期付款并加计利息，提示中要求考虑那个利息的资本化，我倒觉得值得商榷：
1、不符合利息资本化的经济意义；
2、按会计准则，现在资产计价时，对后续才支付的购买款项，时间长的应该折现——也就是说，后溪分期支付的余款连同利息，要在折现回来，假如加计利率等于折现率，折现回来后总额仍等于现在确定的合同买价；如果后续分期不加计利息，折现回来后总额倒会小于现在确定的合同买价。
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Powered by浙江杭州鑫富药业股份有限公司关于签署转让满洲里子公司之股权转让协议的公告
日 03:35来源：
公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
特别提示：
本次股权转让协议虽已签署，但尚需经公司董事会、监事会和股东大会审议通过，并经福建元力活性炭股份有限公司内部权力机构批准后方可生效，因此存在不能生效的风险，敬请广大投资者注意投资风险。
一、交易概述
日，浙江鑫富药业股份有限公司（以下简称“公司（）与福建元力活性炭股份有限公司（以下简称“”）共同签署了《关于转让满洲里鑫富活性炭有限公司100％股权之股权转让协议》（以下简称“本协议”）与公司拟以2，950万元的价格向元力股份转让公司持有的满洲里鑫富活性炭有限公司（以下简称“目标公司”、“满洲里子公司”）100％股权。本次股权转让完成后，公司不再持有满洲里子公司的股权。
本次交易不构成关联交易，也不构成《上市公司重大资产重组管理办法》规定的重大资产重组。
本次交易尚需公司董事会、监事会和股东大会审议批准后方可生效。
二、交易对方的基本情况
1、交易对方概况：
名称：福建元力活性炭股份有限公司
注册地址：福建省南平来舟经济开发区
注册资本：陆仟捌佰万元
营业执照号码：380
法定代表人：卢元健
经营范围： 生产活性炭系列产品；经营本企业自产产品及技术的出口业务；经营本企业生产所需的原辅材料、机械设备、零配件及技术的进出口业务（国家限定公司经营和国家禁止进出口的商品及技术除外）；经营进料加工和“三来一补”业务；药用辅料（药用炭）（有效期至日）。（以上经营范围涉及许可经营项目的，应在取得有关部门的许可后方可经营）
元力股份股票已在深圳证券交易所创业板上市交易（股票简称：元力股份，股票代码：300174）。
2、交易对方与公司关系
元力股份与公司及公司5％以上股东在产权、业务、资产、债权债务、人员等方面不存在关联关系，以及其他可能或已经造成公司对其利益倾斜的任何关系。
3、元力股份2011年度经审计的主要财务数据为：资产总额540，972，296．34元；归属于上市公司股东的所有者权益496，148，206．24元；营业总收入241，195，083．53元；归属于上市公司股东的净利润35，180，290．54元。
三、交易标的的基本情况
1、基本情况
企业名称：满洲里鑫富活性炭有限公司
注册地址：满洲里市扎区重化工业基地
注册资本：人民币壹亿陆仟万元
设立时间：日
营业执照号码：399
法定代表人：过鑫富
经营范围：许可经营项目：无。一般经营项目：活性炭及药用辅料（药用炭）的生产、销售。进出口贸易、木屑收购。（法律、行政法规、国务院决定规定应经许可的、未获许可不得生产经营）
主要股东：公司持有100％的股权。
2、满洲里子公司的历史沿革及生产经营状况
公司于日召开的第三届董事会第五次会议决定在内蒙古自治区满州里市扎赉诺尔区设立全资子公司满洲里鑫富活性炭有限公司，并由其投资建设30，000吨／年木质活性炭项目。日，满洲里子公司完成工商登记注册登记，注册资本1，000万元；日，公司对其增资4，000万元；日，公司将对满洲里子权中的1．1亿元债权转为股权，满洲里子公司注册资本变更为1．6亿元。
满洲里子公司从成立至今，由于工艺技术、气候环境、投资过大等因素，其项目未能完成年产3万吨木质活性炭的建设，仅具备生产木质活性炭年产8，000吨的生产能力，生产经营一直处于亏损状态。2010年度，公司根据相关会计政策对其计提长期资产减值准备8，704万元。目前，满洲里子公司生产处于暂停状态。
3、满洲里子公司的审计情况
福建华兴会计师事务所有限公司（具有执行证券、期货相关业务资格）对满洲里子公司进行了审计，并出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告［闽华兴所（2012）审字Ｈ－010号］。强调事项为：“提醒报表使用者关注，满洲里鑫富活性炭有限公司自2008年起连续亏损，累计亏损13，368．48万元，持续经营能力存在重大不确定性”。上述强调事项不影响本次股权转让交易。
以日为基准日，经审计，满洲里子公司最近一年及最近一期的主要财务数据如下：［单位：（人民币）元］
39，999，691．85
38，628，012．69
122，554，375．91
12，312，860．44
应收款项合计
2，183，056．28
598，771．47
或有事项总金额
所有者权益合计
－82，554，684．06
26，315，152．25
9，087，327．79
－16，875，144．79
－1，530，741．06
－18，661，595．80
－1，130，163．69
经营活动产生的现金流量净额
－15，668，658．80
－1，380，234．35
说明：公司计划于日披露2011年年度报告，故上述审计数据与公司年度报告披露的目标公司财务数据可能存在差异。
4、公司持有的满洲里子公司100％的股权不存在抵押、质押或者其他第三人权利，也不存在重大争议、诉讼或仲裁事项，未被司法机关采取查封、冻结等强制措施。
四、交易协议的主要内容
（一）股权转让价款及依据
元力股份拟收购公司持有目标公司100％股权，双方确定以经福建华兴会计师事务所有限公司审计的目标公司日的资产负债表的净资产为基准，上浮12％取整确定股权转让价款为人民币29，500，000元。
（二）股权转让价款和其他款项的支付和期限
1、自本协议生效后五个工作日内，元力股份向公司支付60％的股权转让价款。
2、在股权交割完成并于移交日后五个工作日内，元力股份向公司支付30％的股权转让价款。
3、双方在目标公司完成税务汇算清缴并确认过渡期损益后五个工作日内，元力股份向公司一次性付清股权转让价款全部余款。
4、在办理股权交割日后一个工作日内，公司和元力股份应书面确认截止股权交割日目标公司应偿付公司的具体金额。元力股份保证目标公司在双方完成股权交割后五个工作日内向公司一次性付清所欠公司款项，如逾期支付，本金及违约金在五个工作日内由元力股份直接支付给公司。
（三）股权交割及过渡期损益安排
公司在收到元力股份支付的第一笔股权转让款后三个工作日内，负责向工商行政管理部门申请办理将目标公司股权变更至元力股份名下的工商变更登记手续。
双方同意过渡期期间，目标公司运营所产生的盈利或亏损由公司享有或承担，目标公司股权的权利和风险自股权交割日起由元力股份享有和承担。过渡期的损益由双方在移交时共同确认并计入股权转让价款。
（四）违约责任
1、公司重大违约及责任的主要内容
（1）若发生以下情形，视为公司重大违约：
① 如因公司原因导致元力股份可能根据本协议获得的权利无效、可撤销或不完整：
② 公司在收到元力股份支付的第一期股权转让价款后，拒绝或拖延办理申请目标公司工商变更登记的手续或本协议规定的股权交割手续超过15日；
③ 公司未按本协议规定办理印章和档案资料移交手续超过15日；
④ 公司其他根本性违反本协议的作为或不作为导致双方无法履行本合同。
（2）公司若发生上述重大违约情形的，应向元力股份支付伍佰万元人民币的违约金，并赔偿因重大违约情形给元力股份造成的损失。同时，元力股份还有权单方解除本协议，协议解除自通知到达公司之日起生效。
公司违反本协议规定从事目标公司主营的活性炭业务、将目标公司的客户资料向除向元力股份和目标公司以外的其他第三方披露，也构成重大违约，应按相关公司或实体从事该类业务所得的两倍向元力股份承担违约责任并赔偿元力股份由此造成的损失。
2、元力股份重大违约及责任的主要内容
（1）如发生以下情形，视为元力股份重大违约：
① 元力股份逾期付款超过15日，应向公司支付违约金伍佰万元人民币，并按应付金额的日万分之三赔偿公司的利息损失，本协议继续履行；
② 合同生效后，因元力股份原因导致本次股权转让无法完成，应向公司支付违约金伍佰万元人民币，并按应付金额的日万分之三赔偿公司的利息损失，本协议继续履行；
③ 除本协议约定使用外，元力股份若使用公司的编号为4295231号，图像为“鑫富＋图形”商标的，则元力股份每天需向公司支付商标使用费壹万元。
④ 元力股份根据本协议约定使用公司的编号为4295231号，图像为“鑫富＋图形”商标造成公司该商标重大负面影响的，除需立即消除影响并支付违约金伍佰万元。
（2）元力股份发生上述重大违约情形的，除应向公司支付约定的违约金外，还应赔偿因上述违约情形给公司造成的损失。
（五）协议的生效条件
本协议需经公司董事会、监事会和股东大会审议通过，并经福建元力活性炭股份有限公司内部权力机构批准后方可生效。
五、涉及交易的其他安排
1、本次股权转让所得款项将用于公司生产经营所需的流动资金。
2、截止日，公司未对目标公司提供贷款担保，目标公司占用公司资金2，519，785．20元。本次股权转让完成后，元力股份保证目标公司在双方完成股权交割后五个工作日内向公司一次性付清所欠公司款项，公司与目标公司不再存在对外财务资助事项，也不存在贷款担保、关联交易和同业竞争等事项。
六、本次交易的目的和对公司的影响
1、本次股权转让的目的
满洲里子公司是2007年公司为实施年产3万吨木质活性炭项目而设立的全资子公司，由于当地气候环境及工艺技术等原因，该项目一直未能达到设计水平，从2008年开始连续亏损，对公司经营业绩造成了较大影响。根据公司发展规划及满洲里子公司现状，为降低经营风险，减少投资损失，集中精力做好主营业务，公司拟将满洲里子公司整体对外进行转让。
2、本次股权转让对公司的影响
本次股权转让，需转销公司以前年度已计提的1．305亿元资产减值准备，但不会对公司2012年度损益产生影响。
3、或有风险判断与说明
（1）本次股权转让，元力股份将分三期向公司支付受让款。公司通过对元力股份财务状况和资信情况进行分析，认为元力股份具有较好的支付能力，该转让款不能按期收回的风险较小。但双方若发生重大违约情形，将对本次交易产生重要影响。
（2）本次股权转让，尚需经公司董事会、监事会和股东大会审议批准，存在不能生效的风险。公司将尽快召开相关会议，并根据股权转让的进展情况及时进行信息披露。
七、备查文件
1、公司与元力股份签署的《关于转让满洲里鑫富活性炭有限公司100％股权之股权转让协议》；
2、福建华兴会计师事务所有限公司出具的《满洲里鑫富活性炭有限公司审计报告》
特此公告。
浙江杭州鑫富药业股份有限公司董事会
[责任编辑：robot]
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世荣兆业(002016)资产重组过渡期损益情况的专项审计报告
关于珠海市斗门区世荣实业有限公司
资产重组过渡期损益情况的
专项审计报告
大华核字[ 号
大 华 会 计 师 事 务 所 (特 殊 普 通 合 伙 ) Da Hua Certified Public Accountants
（Special General Partnership）
关于珠海市斗门区世荣实业有限公司
资产重组过渡期损益情况的专项审计报告
专项审计报告
已审财务报表
合并过渡期损益表
关于珠海市斗门区世荣实业有限公司
专 项 审 计 报 告
大华核字[号广东世荣兆业股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的珠海市斗门区世荣实业有限公司(以下简称
“世荣实业”)按照后附的合并过渡期损益表附注三所述编制基础编制的合并过渡期损益表，包括 2014 年 4 月 1 日至2015 年 1月 31 日的合并过渡期损益表以及附注。合并过渡期损益表的编制是世荣实业管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对过渡期损益表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对合并过渡期损益表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关合并过渡期损益表金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的合并过渡期损益表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑了与合并过渡期损益表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价合并过渡期损益表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
大华核字[ 号审计报告
我们认为，上述合并过渡期损益表在所有重大方面已经按照后附
的合并过渡期损益表附注三所述编制基础编制，公允反映了世荣实业
2014 年4 月 1 日至2015年 1月31 日的经营成果。
如后附的合并过渡期损益表附注三所述，上述合并过渡期损益表
系广东世荣兆业股份有限公司（以下简称“世荣兆业”）为了依据《广
东世荣兆业股份有限公司与梁家荣之发行股份购买资产协议》及《广
东世荣兆业股份有限公司与梁家荣之发行股份购买资产协议的补充
协议》之约定，确定世荣兆业在本次重大资产重组中所购买资产于过
渡期间的损益状况之目的参考使用，不适用于其他用途。相应地，本
专项审计报告仅供世荣兆业在本次重大资产重组中所购买资产于过
渡期间的损益状况之目的参考使用，不得用作任何其他目的。 大华会计师事务所(特殊普通合伙)
中国注册会计师：李韩冰
中国·北京
中国注册会计师：王明丽
二〇一五年三月五日
-3-珠海市斗门区世荣实业有限公司 2014 年4 月 1 日至2015 年 1 月31
日合并过渡期损益表附注
珠海市斗门区世荣实业有限公司
2014 年4 月 1 日至2015年 1月 31 日
合并过渡期损益表附注
一、公司基本情况及本次重大资产重组的基本情况
（一）公司历史沿革
珠海市斗门区世荣实业有限公司（以下简称“公司”或“本公司”） 成立于 1998 年 8 月 24 日，注册资本人民币43,000 万元，梁社增先生出资 32,787.50 万元，占注册资本的 76.25%，梁社增先生之子梁家荣先生出资 10,212.50万元，占注册资本的 23.75%。2008 年 1月25 日，中国证监会以证监许可[号文《关于核准广东威尔医学科技股份有限公司向梁社增发行新股购买资产的批复》，核准广东威尔医学科技股份有限公司向梁社增先生发行 129,000,000股人民币普通股购买梁社增先生的相关资产。2008年 1月25 日，广东威尔医学科技股份有限公司与梁社增先生签署《股权转让协议》，约定梁社增先生将其持有的公司 76.25%股权转让给广东威尔医学科技股份有限公司，广东威尔医学科技股份有限公司向梁社增先生发行12,900万股人民币普通股作为支付对价。并于 2008 年 1月29 日进行工商登记变更,变更后广东威尔医学科技股份有限公司占 76.25%，梁家荣占23.75%。
本公司注册地址：珠海市斗门区乾务镇乾南北路 73 号二楼。注册号：826，登记机关：珠海市工商行政管理局斗门分局。法定代表人：梁家荣。营业期限：1998 年 8 月24 日至2018年 8 月 18 日。
2008年 8 月21 日，本公司控股股东“广东威尔医学科技股份有限公司”名称变更为广东世荣兆业股份有限公司。
（二）本次重大资产重组的基本情况
2014年 6 月9 日，经广东世荣兆业股份有限公司（以下简称“世荣兆业”）第五届董事会第二十次会议决议，通过了《关于公司发行股份购买资产暨关联交易的议案》。
根据该议案，世荣兆业发行股份购买梁家荣先生持有的本公司 23.75%的股权（以下简称“相关资产”）。交易完成后，世荣兆业公司持有本公司 100%股权，本公司成为世荣兆业公司全资子公司。
2015年 1月27 日，中国证券监督管理委员会出具《关于核准广东世荣兆业股份有限公司向梁家荣发行股份购买资产的批复》（证监许可〔 号），核准世荣兆业发行股份
-4-珠海市斗门区世荣实业有限公司 2014 年4 月 1 日至2015 年 1 月31
日合并过渡期损益表附注购买相关资产的方案。
2015 年 2 月 3 日，公司完成股权变更工商登记手续，世荣兆业公司持有本公司100%股权。
（三）公司业务性质和主要经营活动
本公司属房地产开发行业，主要产品为商品住宅及商铺。主要经营活动为房地产开发与销售。
（四）公司经营范围
本公司经营范围为：房地产开发经营（凭《房地产企业开发资质证书》经营）；商业运营管理服务；商业物业管理服务；商场经营管理；商业项目策划、商业活动推广；日用百货、日用杂货的零售、批发；预包装食品（含冷冻冷藏、不含熟食卤味）、散装食品（非直接入口食品（不含冷冻冷藏））、乳制品（不含婴幼儿配方奶粉）的零售；熟食、茶叶、小五金、鞋帽；食品、饮料、机械、土、沙、石的批发零售；农副产品（不含国家专营产品）的购销；水产品养殖、销售。住宿、餐饮、会议、酒吧、洗衣、美容、按摩、桑拿、停车、医疗保健、健康娱乐（不含游戏、游艺等娱乐经营项目）、健身及配套、附设烟、酒销售。
二、合并财务报表范围
本期纳入合并财务报表范围的主体共 5户，具体包括：
子公司名称
子公司类型
持股比例（%）
表决权比例（%） 珠海市绿怡居园艺工程有限公司
全资子公司
100.00 珠海市年顺建筑有限公司
全资子公司
100.00 珠海市世荣装饰设计工程有限公司
全资子公司
100.00 珠海市斗门区中荣贸易有限公司
全资子公司
100.00 珠海粤盛投资管理有限公司
全资子公司
本期纳入合并财务报表范围的主体较上期相比无变化。
三、公司的主要会计政策、会计估计和前期差错
（一）过渡期损益表的编制基础
过渡期损益表是根据中国证券监督管理委员会发布的《上市公司重大资产重组管理办法》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 26 号—上市公司重大资产重组申请
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日合并过渡期损益表附注文件》的相关规定来编制。
本公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》和具体企业会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定(以下合称 “企业会计准则”)进行确认和计量，在此基础上，结合中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15 号——财务报告的一般规定》 (2014 年修订)的规定，编制财务报表。
根据《发行股份购买资产协议》及其补充协议之规定，自目标资产评估基准日（不含当日）至交割日（含当日）期间为本次交易的过渡期。过渡期内目标资产因期间收益或其他原因导致所对应的经审计净资产值（合并报表）增加的，该等过渡期收益由世荣兆业享有。目标资产因期间亏损或其他原因导致所对应的经审计净资产值（合并报表）减少的，该等亏损均由梁家荣以现金方式向世荣兆业补足。梁家荣应于目标资产的交割日经审计净资产值正式出具后 15
个工作日内，向世荣兆业支付前述补偿资金。
（二）遵循企业会计准则的声明
本公司所编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了报告期公司的财务状况、经营成果、现金流量等有关信息。
（三）会计期间
本公司自每年 1月 1 日至12月31 日为一个会计年度。
本公司 2014年 3 月 31 日为标的资产评估基准日，标的资产于2015 年 2 月 3 日完成交割。根据《发行股份购买资产协议》及其补充协议，结合企业会计实务操作，最接近于交割日的可审计基准日为2015年 1月31 日，合并过渡期损益表期间为 2014年4 月 1 日至2015 年 1月31 日。
（四）记账本位币
本公司以人民币为记账本位币。
（五）同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法
1． 同一控制下的企业合并
1）个别财务报表
公司以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式或以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付合并对价之间的差
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日合并过渡期损益表附注额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果存在或有对价并需要确认预计负债或资产，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额，调整资本公积
（资本溢价或股本溢价），资本公积不足的，调整留存收益。
对于通过多次交易最终实现企业合并的，属于一揽子交易的，将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理；不属于一揽子交易的，在取得控制权日，长期股权投资初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。对于合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
合并发生的各项直接相关费用，包括为进行合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益；与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润；与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，作为计入债务性工具的初始确认金额。
被合并方存在合并财务报表，则以合并日被合并方合并财务报表中归属于母公司的所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。
2 ）合并财务报表
合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值计量。
对于通过多次交易最终实现企业合并的，属于一揽子交易的，将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理；不属于一揽子交易的，合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动，分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。
被合并各方采用的会计政策与本公司不一致的，本公司在合并日按照本公司会计政策进行调整，在此基础上按照企业会计准则规定确认。
2． 非同一控制下的企业合并
对于非同一控制下的企业合并，合并成本为本公司在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性工具或债务性工具的公允价值。在
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日合并过渡期损益表附注合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也计入合并成本。
本公司为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益；本公司作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。
本公司对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。本公司对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。
通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并，属于一揽子交易的，将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理；不属于一揽子交易的，区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
1）在个别财务报表中，合并日之前持有的股权投资采用权益法核算的，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
合并日之前持有的股权投资采用金融工具确认和计量准则核算的，以该股权投资在合并日的公允价值加上新增投资成本之和，作为合并日的初始投资成本。原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应全部转入合并日当期的投资收益。
（2 ）在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等转为购买日所属当期投资收益。
（六）合并财务报表的编制方法
本公司合并财务报表的合并范围以控制为基础确定，所有子公司（包括母公司所控制的单独主体）均纳入合并财务报表。
所有纳入合并财务报表合并范围的子公司所采用的会计政策、会计期间与本公司一致，如子公司采用的会计政策、会计期间与本公司不一致的，在编制合并财务报表时，按本公司的会计政策、会计期间进行必要的调整。
合并财务报表以本公司及子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料由本公司编制。
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日合并过渡期损益表附注
合并财务报表时抵销本公司与各子公司、各子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并股东权益变动表的影响。
子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
在报告期内，若因同一控制下企业合并增加子公司以及业务的，则调整合并资产负债表的期初数；将子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；将子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
在报告期内，若因非同一控制下企业合并增加子公司以及业务的，则不调整合并资产负债表期初数；将子公司以及业务自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；该子公司以及业务自购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
在报告期内，本公司处置子公司以及业务，则该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；该子公司以及业务期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
本公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
（七）合营安排分类及共同经营会计处理方法
1． 合营安排的分类
本公司根据合营安排的结构、法律形式以及合营安排中约定的条款、其他相关事实和情况等因素，将合营安排分为共同经营和合营企业。
未通过单独主体达成的合营安排，划分为共同经营；通过单独主体达成的合营安排，通常划分为合营企业；但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排划分为共同经营：
合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利
（和承担义务。
（2 ） 合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。
其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续
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日合并过渡期损益表附注依赖于合营方的支持。
2． 共同经营会计处理方法
本公司确认共同经营中利益份额中与本公司相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：
确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；
确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；
确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；
（4 ） 按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；
确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。
本公司向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在该资产等由共同经营出售给第三方之前，仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第 8 号——资产减值》等规定的资产减值损失的，本公司全额确认该损失。
本公司自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前，仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资产发生符合《企业会计准则第 8 号——资产减值》等规定的资产减值损失的，本公司按承担的份额确认该部分损失。
本公司对共同经营不享有共同控制，如果本公司享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，仍按上述原则进行会计处理，否则，应当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。
（八）现金及现金等价物的确定标准
在编制现金流量表时，将本公司库存现金以及可以随时用于支付的存款确认为现金。将同时具备期限短（一般从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小四个条件的投资，确定为现金等价物。
（九）外币业务和外币报表折算
1． 外币业务
外币业务交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率折合成人民币记账。
资产负债表日，外币货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，由此产生的汇兑差额，除属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的汇兑差额按照借款费用资
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日合并过渡期损益表附注本化的原则处理外，均计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，由此产生的汇兑差额作为公允价值变动损益计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额计入其他综合收益。
2． 外币财务报表的折算
资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。按照上述折算产生的外币财务报表折算差额计入其他综合收益。
处置境外经营时，将资产负债表中其他综合收益项目中列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自其他综合收益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
（十）金融工具
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
1． 金融工具的分类
管理层根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合取得持有金融资产和承担金融负债的目的，将金融资产和金融负债分为不同类别：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或金融负债）；持有至到期投资；应收款项；可供出售金融资产；其他金融负债等。
2． 金融工具的确认依据和计量方法
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（金融负债）
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
交易性金融资产或金融负债是指满足下列条件之一的金融资产或金融负债：
1）取得该金融资产或金融负债的目的是为了在短期内出售、回购或赎回；
2 ）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明本公司近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
3）属于衍生金融工具，但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
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日合并过渡期损益表附注
只有符合以下条件之一，金融资产或金融负债才可在初始计量时指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债：
1）该项指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；
2 ）风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告；
3）包含一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，除非嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变，或所嵌入的衍生工具明显不应当从相关混合工具中分拆；
4 ）包含需要分拆但无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的嵌入衍生工具的混合工具。
本公司对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，在取得时以公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益，期末将公允价值变动计入当期损益。处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
持有至到期投资
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且本公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生性金融资产。
本公司对持有至到期投资，在取得时按公允价值（扣除已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率在取得时确定，在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。处置时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
如果持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额，相对于本公司全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大，在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产；重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。但是，遇到下列情况可以除外：
1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
2 ）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件
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日合并过渡期损益表附注所引起。
本公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权，包括应收账款、其他应收款、预付账款等，以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额；具有融资性质的，按其现值进行初始确认。
收回或处置时，将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
（4 ） 可供出售金融资产
可供出售金融资产，是指初始确认时即指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除其他金融资产类别以外的金融资产。
本公司对可供出售金融资产，在取得时按公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。可供出售金融资产的公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，直接计入其他综合收益。处置可供出售金融资产时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
本公司对在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量。
其他金融负债
按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。采用摊余成本进行后续计量。
3．金融资产转移的确认依据和计量方法
公司发生金融资产转移时，如已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，则终止确认该金融资产；如保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，则不终止确认该金融资产。
在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时，采用实质重于形式的原则。公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项金额的差额计入当期损益：
1）所转移金融资产的账面价值；
（2 ）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确
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日合并过渡期损益表附注认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：
（1）终止确认部分的账面价值；
（2 ）终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
金融资产转移不满足终止确认条件的，继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。
4．金融负债终止确认条件
金融负债的的现时义务全部或部分已经解除的，则终止确认该金融负债或其一部分；本公司若与债权人签定协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，则终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。
对现存金融负债全部或部分合同条款作出实质性修改的，则终止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。
金融负债全部或部分终止确认时，终止确认的金融负债账面价值与支付对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。
本公司若回购部分金融负债的，在回购日按照继续确认部分与终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。
5．金融资产和金融负债公允价值的确定方法 ☆
本公司采用公允价值计量的金融资产和金融负债存在活跃市场的金融资产或金融负债，以活跃市场的报价确定其公允价值；不存在活跃市场的金融资产或金融负债，采用估值技术
（包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等）确定其公允价值；初始取得或衍生的金融资产或承担的金融负债，以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
6．金融资产（不含应收款项）减值准备计提
资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，计提减值准备。
金融资产发生减值的客观证据，包括但不限于：
发行方或债务人发生严重财务困难；
（2 ） 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让
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日合并过渡期损益表附注步；
（4 ） 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
金融资产的具体减值方法如下：
（1）可供出售金融资产的减值准备
期末如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，就认定其已发生减值。
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，本公司将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失从所有者权益转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失予以转回计入当期损益；对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时通过权益转回；但在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
2 ）持有至到期投资的减值准备
对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失；计提后如有证据表明其价值已恢复，原确认的减值损失可予以转回，记入当期损益，但该转回的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
7．金融资产及金融负债的抵销
金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示，没有相互抵销。但是，同时满足下列条件的，以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
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日合并过渡期损益表附注
（1）本公司具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；
（2 ）本公司计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
（十一）应收款项
1． 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：
单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项的确认标准：
单项金额重大的具体标准为：
金额在 600 万元以上。
单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：
单独进行减值测试，按预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备，计入当期损益。单独测试未发生减值的应收款项，将其归入相应组合计提坏账准备。
2． 按组合计提坏账准备应收款项：
（1）信用风险特征组合的确定依据：
对单项金额重大单独测试未发生减值的应收款项组合会同单项金额不重大的应收款项，本公司以账龄作为信用风险特征组合。
确定组合的依据：
本公司根据以往的历史经验对应收款项计提比例作出最佳估计，参考应收款项的账龄进账龄分析法组合
行信用风险组合分类纳入合并范围的
本公司之母公司能够控制的子公司组合关联方组合
（2 ）根据信用风险特征组合确定的计提方法：
①采用账龄分析法计提坏账准备的：
应收账款计提比例(%)
其他应收款计提比例(%) 1 年以内（含 1 年）
10 2－3 年
30 3－4 年
60 4 年以上
②纳入合并范围的关联方组合，不计提坏账准备。
3． 单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项
单项计提坏账准备的理由为：存在客观证据表明本公司将无法按应收款项的原有条款收
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日合并过渡期损益表附注回款项。
坏账准备的计提方法为：根据应收款项的预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额进行计提。
（十二）存货
1． 存货的分类
存货是指本公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、周转材料、建造合同形成的已完工未结算资产（工程施工）、开发成本、开发产品、消耗性生物资产等。
开发成本是指尚未建成、以出售为目的的物业；拟开发土地是指所购入的、已决定将之发展为已完工开发产品的土地；开发产品是指已建成、待出售的物业。
2． 存货的计价方法
存货在取得时，按成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本。存货发出时材料按加权平均成本法计价、开发产品按个别计价法计价。
3． 存货可变现净值的确定依据及存货跌价准备的计提方法
期末存货按照成本与可变现净值孰低计量。存货跌价准备按单项存货成本高于其可变现净值的差额计提。可变现净值按日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
4． 存货的盘存制度
采用永续盘存制。
5． 低值易耗品和包装物的摊销方法
低值易耗品采用一次摊销法；
（2 ） 包装物采用一次摊销法；
其他周转材料（例如钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等）在受益期内平均摊销。
6． 开发用土地的核算方法
纯土地开发项目，其费用支出单独构成土地开发成本；
连同房产整体开发的项目，其费用可分清负担对象的，一般按实际面积分摊记入商品房成本。
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日合并过渡期损益表附注
7． 公共配套设施费用的核算方法
不能有偿转让的公共配套设施：按受益比例确定标准分配计入商品房成本；
能有偿转让的公共配套设施：以各配套设施项目作为成本核算对象，归集所发生的成本。
8． 质量保证金的核算方法
质量保证金根据施工合同规定从施工单位工程款中预留。在开发产品保修期内发生的维修费，扣减质量保证金；在施工合同约定的保修期届满，质量保证金余额退还施工单位。
（十三）划分为持有待售资产
1．划分为持有待售确认标准
本公司将同时满足下列条件的企业组成部分（或非流动资产）确认为持有待售组成部分：
（1）该组成部分必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的惯常条款即可立即出售；
（2 ）企业已经就处置该组成部分作出决议，如按规定需得到股东批准的，已经取得股东大会或相应权力机构的批准；
3）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；
（4 ）该项转让将在一年内完成。
2．划分为持有待售核算方法
本公司对于持有待售的固定资产，调整该项固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产不计提折旧或摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
符合持有待售条件的权益性投资、无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，但不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。
（十四）长期股权投资
1．投资成本的确定
（1）企业合并形成的长期股权投资，具体会计政策详见本附注三 ／（五）同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法
（2 ）其他方式取得的长期股权投资
以支付现金方式取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初
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日合并过渡期损益表附注始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；发行或取得自身权益工具时发生的交易费用，可直接归属于权益性交易的从权益中扣减。
在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下，非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价值为基础确定其初始投资成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本。
通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照公允价值为基础确定。
2．后续计量及损益确认
（1）成本法
本公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算，并按照初始投资成本计价，追加或收回投资调整长期股权投资的成本。
除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，本公司按照享有被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益。
2 ）权益法
本公司对联营企业和合营企业的长期股权投资采用权益法核算；对于其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的联营企业的权益性投资，采用公允价值计量且其变动计入损益。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。
本公司取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；并按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
本公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本公司与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于本公司的部分予以抵
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日合并过渡期损益表附注销，在此基础上确认投资损益。
本公司确认应分担被投资单位发生的亏损时，按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，公司在扣除未确认的亏损分担额后，按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值后，恢复确认投资收益。
3．长期股权投资核算方法的转换
公允价值计量转权益法核算
本公司原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益。
按权益法核算的初始投资成本小于按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
（2 ） 公允价值计量或权益法核算转成本法核算
本公司原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动在改按成本法核算时转入当期损益。
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日合并过渡期损益表附注
权益法核算转公允价值计量
本公司因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权改按《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
（4 ） 成本法转权益法
本公司因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。
成本法转公允价值计量
本公司因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，改按《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
4．长期股权投资的处置
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。
处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：
这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；
这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；
一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；
（4 ） 一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，不属于一揽子交易的，区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
1）在个别财务报表中，对于处置的股权，其账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益。处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，改按《企业会计准则第22 号——金融工
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日合并过渡期损益表附注具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
（2 ）在合并财务报表中，对于在丧失对子公司控制权以前的各项交易，处置价款与处置长期股权投资相应对享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益；在丧失对子公司控制权时，对于剩余股权，按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，在丧失控制权时转为当期投资收益。
处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理，区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
（1）在个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
2 ）在合并财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该
（子公司净资产份额的差额，确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
5．共同控制、重大影响的判断标准
如果本公司按照相关约定与其他参与方集体控制某项安排，并且对该安排回报具有重大影响的活动决策，需要经过分享控制权的参与方一致同意时才存在，则视为本公司与其他参与方共同控制某项安排，该安排即属于合营安排。
合营安排通过单独主体达成的，根据相关约定判断本公司对该单独主体的净资产享有权利时，将该单独主体作为合营企业，采用权益法核算。若根据相关约定判断本公司并非对该单独主体的净资产享有权利时，该单独主体作为共同经营，本公司确认与共同经营利益份额相关的项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。本公司通过以下一种或多种情形，并综合考虑所有事实和情况后，判断对被投资单位具有重大影响。（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；（2 ）参与被投资单位财务和经营政策制定过程；（3）与被投资单位之间发生重要交易；（4 ）向被投资单位派出管理人员；（5）向被投资单位提供关键技术资料。
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日合并过渡期损益表附注
（十五）投资性房地产
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
本公司的投资性房地产按其成本作为入账价值，外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出；自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
本公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，按其预计使用寿命及净残值率对建筑物和土地使用权计提折旧或摊销。投资性房地产的预计使用寿命、净残值率及年折旧
（摊销）率列示如下：
预计使用寿命
预计净残值率
年折旧（摊销）率 房屋建筑物
投资性房地产的用途改变为自用时，自改变之日起，本公司将该投资性房地产转换为固定资产或无形资产。自用房地产的用途改变为赚取租金或资本增值时，自改变之日起，本公司将固定资产或无形资产转换为投资性房地产。发生转换时，以转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，终止确认该项投资性房地产。投资性房地产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
（十六）固定资产
1．固定资产确认条件
固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产在同时满足下列条件时予以确认：
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2 ）该固定资产的成本能够可靠地计量。
2．固定资产初始计量
本公司固定资产按成本进行初始计量。其中，外购的固定资产的成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的按公允价值入账。购买固定资产的价款超过正常信用条件延
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日合并过渡期损益表附注期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，在信用期间内计入当期损益。
3．固定资产后续计量及处置
固定资产折旧
固定资产折旧按其入账价值减去预计净残值后在预计使用寿命内计提。对计提了减值准备的固定资产，则在未来期间按扣除减值准备后的账面价值及依据尚可使用年限确定折旧额。
本公司根据固定资产的性质和使用情况，确定固定资产的使用寿命和预计净残值。并在年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如与原先估计数存在差异的，进行相应的调整。
各类固定资产的折旧方法、折旧年限和年折旧率如下：
折旧年限（年） 残值率（%）
年折旧率（%） 房屋及建筑物
年限平均法
2.375 机器设备
年限平均法
9.5-19 运输设备
年限平均法
9.5-19 其他设备
年限平均法
（2 ） 固定资产的后续支出
与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益。
固定资产处置
当固定资产被处置、或者预期通过使用或处置不能产生经济利益时，终止确认该固定资产。固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
4．融资租入固定资产的认定依据、计价和折旧方法
当本公司租入的固定资产符合下列一项或数项标准时，确认为融资租入固定资产：
1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给本公司。
（2 ）本公司有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定本公司将会行使这种选择权。
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4 ）本公司在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公
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日合并过渡期损益表附注允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有本公司才能使用。
融资租赁租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。未确认融资费用在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。
本公司采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提融资租入固定资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
（十七）在建工程
1．在建工程的类别
本公司自行建造的在建工程按实际成本计价，实际成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。本公司的在建工程以项目分类核算。
2．在建工程结转为固定资产的标准和时点
在建工程项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。所建造的固定资产在建工程已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本公司固定资产折旧政策计提固定资产的折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。
（十八）借款费用
1．借款费用资本化的确认原则
公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用同时满足下列条件时开始资本化：
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日合并过渡期损益表附注
（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
（2 ）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2．借款费用资本化期间
资本化期间，指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。
当购建或者生产符合资本化条件的资产中部分项目分别完工且可单独使用时，该部分资产借款费用停止资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或可对外销售的，在该资产整体完工时停止借款费用资本化。
3．暂停资本化期间
符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，则借款费用暂停资本化；该项中断如是所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态必要的程序，则借款费用继续资本化。在中断期间发生的借款费用确认为当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始后借款费用继续资本化。
4．借款费用资本化金额的计算方法
专门借款的利息费用（扣除尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益）及其辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前，予以资本化。
根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（按每月月末平均）乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。
借款存在折价或者溢价的，按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
（十九）生物资产
生物资产包括消耗性生物资产。消耗性生物资产包括苗木、花卉等。
生物资产同时满足下列条件的，予以确认：
（1）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；
-26-珠海市斗门区世荣实业有限公司 2014 年4 月 1 日至2015 年 1 月31
日合并过渡期损益表附注 ☆
（2 ）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；
（3）该生物资产的成本能够可靠地计量。
消耗性生物资产在郁闭前发生的实际费用构成消耗性生物资产的成本，郁闭后发生的后续支出，计入当期损益。
生物资产的收获与处置：生物资产转变用途后的成本按转变用途时的账面价值确定；生物资产出售、毁损、盘亏时，将其处置收入扣除账面价值及相关税费后的余额计入当期损益。
（二十）无形资产与开发支出
无形资产是指本公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括土地使用权、软件等。
1． 无形资产的初始计量
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
债务重组取得债务人用以抵债的无形资产，以该无形资产的公允价值为基础确定其入账价值，并将重组债务的账面价值与该用以抵债的无形资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
在非货币性资产交换具备商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下，非货币性资产交换换入的无形资产以换出资产的公允价值为基础确定其入账价值，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本，不确认损益。
以同一控制下的企业吸收合并方式取得的无形资产按被合并方的账面价值确定其入账价值；以非同一控制下的企业吸收合并方式取得的无形资产按公允价值确定其入账价值。
内部自行开发的无形资产，其成本包括：开发该无形资产时耗用的材料、劳务成本、注册费、在开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及满足资本化条件的利息费用，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他直接费用。
2． 无形资产的后续计量
本公司在取得无形资产时分析判断其使用寿命，划分为使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产。
使用寿命有限的无形资产
对于使用寿命有限的无形资产，在为企业带来经济利益的期限内按直线法摊销。使用寿
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日合并过渡期损益表附注命有限的无形资产预计寿命及依据如下：
预计使用寿命
据 计算机软件
技术更新换代程度 商标权
未来经营情况 土地使用权
法定使用年限
每期末，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如与原先估计数存在差异的，进行相应的调整。
经复核，本期期末无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计未有不同。
使用寿命不确定的无形资产
无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产。
对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不摊销，每期末对无形资产的寿命进行复核。如果期末重新复核后仍为不确定的，在每个会计期间继续进行减值测试。
经复核，该类无形资产的使用寿命仍为不确定。
3． 划分公司内部研究开发项目的研究阶段和开发阶段具体标准
研究阶段：为获取并理解新的科学或技术知识等而进行的独创性的有计划调查、研究活动的阶段。
开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等活动的阶段。
内部研究开发项目研究阶段的支出，在发生时计入当期损益。
4． 开发阶段支出符合资本化的具体标准
内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件时确认为无形资产：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2 ）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；
（4 ）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
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日合并过渡期损益表附注
不满足上述条件的开发阶段的支出，于发生时计入当期损益。以前期间已计入损益的开发支出不在以后期间重新确认为资产。已资本化的开发阶段的支出在资产负债表上列示为开发支出，自该项目达到预定用途之日起转为无形资产。
（二十一）长期资产减值
本公司在资产负债表日判断长期资产是否存在可能发生减值的迹象。如果长期资产存在减值迹象的，以单项资产为基础估计其可收回金额；难以对单项资产的可收回金额进行估计的，以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
资产可收回金额的估计，根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
可收回金额的计量结果表明，长期资产的可收回金额低于其账面价值的，将长期资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都进行减值测试。
商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，确认商誉的减值损失。
（二十二）长期待摊费用
1．摊销方法
长期待摊费用在受益期内平均摊销。
2．摊销年限
经营租赁方式租入的固定资产改良支出根据受益期限摊销。
（二十三）职工薪酬
职工薪酬，是指本公司为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬
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日合并过渡期损益表附注或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
1． 短期薪酬
短期薪酬是指本公司在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，离职后福利和辞退福利除外。本公司在职工提供服务的会计期间，将应付的短期薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本和费用。
2． 离职后福利
离职后福利是指本公司为获得职工提供的服务而在职工退休}