6-15、一般纳税人和小规模纳税人哪个好
作者：贾永红老师
来源：我要自学网
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一般纳税人与小规模纳税人的区别
有的企业一成立，便主动申请要求成为一般纳税人，而有些企业，千方百计的要避免成为一般纳税人，那么，增值税的小规模纳税人与增值税一般纳税人，到底是孰优孰劣呢，有哪些区别呢？
从立法的原则上来看，一般纳税人是更能享受到实质性优惠：
1、一般纳税人，可以抵扣进项税，购入的原材料及固定资产，只要取得了合格的票据，就可以抵扣；2、一般纳税人，可以 出口退税 ，不但免税，还可以把购进环节负担的增值税退回来；3、和大客户做生意，必须有一般纳税人资质；4、一般纳税人对于企业的形象，有积极正面的作用。
上述的好处，有一个假设的前提，就是你的购进渠道，能提供合规的增值税专用票。
小规模纳税人，如果客户开票，才交3个点的增值税，一般纳税人，如果客户开票，那就是17个点！因为没有什么可抵扣的。那是不是小规模纳税人就可以堂而皇之的不取得正规票据呢？当然不是！还有企业所得税。
一年一度的企业所得税汇算清缴，如果没有取得合法的票据，那么成本就无法列支，只有销售收入没有销售成本，那么利润就一定很高，按利润25%上交所得税 也少不了了！所以小规模纳税人企业，在考虑取得票的支出增加时，比较的对象就不但要有增值税的税率差，还要有企业所得税的税率25%。
因此一般而言，如果你设立的是公司制的企业，那么一般纳税人是优于小规模纳税人的。
从现行的小微企业优惠政策来看看，增值税小规模纳税人更能享受到实质性优惠：
1.小规模纳税人月营业额3万元以下减免增值税，及城建税，教育费附加，地方教育附加，水利基金。而一般纳税人不减免增值税及教育费附加，地方教育附加，只有水利基金减免。
深圳臣易集团，是一家专业从事企业服务型的公司。 适应深圳知识经济时代新生产力的发展，适应深圳注册公司服务产业结构转移的变革性调整和全外包、离岸化的新趋势，适应中国注册公司服务产业结构的提升和新 型经济增长方式的需求， 在致力注册公司服务第四产业凝聚核心竞争力，以注册公司服务为主业，以财务代理与增资 服务为适度多元发展领域，成为具有高度竞争力和领先性优势的全新创业组织。 训诚总部设 在深圳，在中国境内设立3家以注册公司为主业的分支机构，在多个经济发达的城市开展注册 公司业务活动。
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责任编辑：王迪一般纳税人和小规模纳税人的区别；1、可以到地税代开增值税专用发票；2、代开发票提交的资料；[1]小规模纳税人国税《税务登记证》副本原件及复；[2]企业发票专用章或财务专用章；[3]购货方或加工修理修配委托方的《税务登记证》；[4]申请代开增值税专用发票同一次同一购货单位不；5000元）的，应提供购货方出具的购货（劳务）证；[5]填写完整并加盖公章的《代开增值
一般纳税人和小规模纳税人的区别
1、可以到地税代开增值税专用发票。
2、代开发票提交的资料
[1]小规模纳税人国税《税务登记证》副本原件及复印件。
[2]企业发票专用章或财务专用章。
[3]购货方或加工修理修配委托方的《税务登记证》副本复印件。
[4]申请代开增值税专用发票同一次同一购货单位不含税金额超过5000元（含
5000元）的，应提供购货方出具的购货（劳务）证明或双方购销（劳务）合 同的原件，证明或合同必须加盖公章或合同专用章、发票专用章。
[5]填写完整并加盖公章的《代开增值税专用发票申请表》一式三份。
3、一般纳税人和小规模纳税人的区别
[1]使用发票不同。
小规模纳税人销售只能使用普通发票,不能使用增值税专用发票，购买货
物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增 值税专用发票后帐务处理不同：一般纳税人按价款部分入成本,税款部分入“ 应交税金-应交增值税-进项税额”帐户；小规模纳税人则按全额进入成本。
[2]应交税金的计算方法不同。
一般纳税人按&抵扣制&计算税金,即按销项减进项后的余额交税；小规模
纳税人按销售收入÷（1+适用税率）后的金额再乘税率计算应交税金，
[3]税率不同。
一般纳税人分为0税率、13%税率、17%税率。小规模纳税人2009年按3%。
一、认定条件
[1]主要从事生产或提供应税劳务（特指加工、修理修配劳务）：年销售额100
万元以上可以认定为一般纳税人，年销售额100万以下为小规模纳税人；
[2]主要从事货物批发零售：年销售额180万以上可以认定为一般纳税人, 年销
售额180万以下为小规模纳税人；工业企业年销售
额在100万以下,商品流通企业年销售额在180万以
下,为小规模纳税人;反之为一般纳税人 。
二、税收管理的规定
[1]一般纳税人：销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票；购进货物
或应税劳务可以作为当期进项税抵扣；计算方法为销项减进项。
[2]小规模纳税人：只能使用普通发票；购进货物或应税劳务即使取得了增值税
专用发票也不能抵扣；计算方法为销售额×征收率。
三、税率与征收率
[1]一般纳税人：基本税率17％，税法还列举了5类适应13％低税率的货物，
还有几项特殊业务按简易办法征收（参照小规模）。还有零税
率应税劳务和货物。
[2]小规模：2009年开始小规模按3％征收率；
一般纳税人和小规模纳税人利弊之浅谈
在税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业的产品成本，使企业的所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣，两者各有利弊。我们将从以下几点进行分析：
一、一般纳税人和小规模纳税人的划分
[一]一般纳税人的认定标准：工业企业年应税销售额在100万元以上，商业企业
年应税销售额在180万元以上。
纳税人要成为增值税一般纳税人应符合的条件包括如下几项：
1、工业企业年应征增值税销售额在100万元以上；
2、商业企业年应征增值税销售额在180万元以上；
3、在银行开立结算账户；
4、在工商行政管理部门办理了企业法人（营业）执照，有固定的生产经营场所；
5、在国家税务局办理了税务登记，并取得税务登记证；
6、有专门从事财会工作的人员，专门从事财会工作的人员应有财政部门核发的
会计证或具备会计员以上职称的可以从事会计工作的资格证明；
[二]小规模纳税人的标准规定如下：
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应
税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下
简称应税销售额) 在一百万以下的；
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。（摘
自《增值税暂行条例实施细则》）。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发
生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
二、增值税的账务处理：
[一]一般纳税企业部分增值税业务的账务处理
一般纳税企业采购物资时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交
税金―应交增值税―进项税额”，按专用发票上记载的应当计入采购成本的
金额，借记“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等，按应付或实际
支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等。购入物
资发生的退货，作相反账务处理。
销售物资或提供应税劳务时，按实现的营业收入和按规定收取的增值税
额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等，按专用发票上注明 的增值税额，贷记“应交税金―应交增值税―销项税额”，按实现的营业收入， 贷记“主营业务收入”等。发生的销售退回，作相反的账务处理。
应交增值税=销项税额-进项税额，进项税额和销项税额税率是17%或13%。
例1：购进原材料，收到增值税专用发票累计价款5400000元，增值税额为
918000元，货款已经支付，材料已经达到并验收入库。
借：原材料
应交税金―应交增值税―进项税额
贷：银行存款
例2：销售产品收入累计为6800000，增值税额为1156000元，产品已发出，款
项已收妥存入银行。
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金―应交增值税―销项税额
例3：用银行存款交纳九月份增值税220000元。
借：应交税金―应交增值税―已交税金
贷：银行存款
[二]小规模纳税企业购入货物（包括劳务），无论是否取得增值税专用发票，其
支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而是计入购进
货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购买货物或接受劳务支付
的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而
应计入购入货物或应税劳务的成本。小规模纳税企业销售货物或提供劳务
时，只能开具普通发票，普通发票不注明销项税额和进项税额。因而，小规
模纳税企业的销售收入应按不含税价格计算，采用销售额和应纳税额合并方
法计算。即：销售额=含税销售额÷（1+征收率）
例1：某小规模纳税企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料
价款为50000元，增值税额为8500元，材料验收入库，货税款已付清。该
企业本期销售产品，含税价格为84800元，已办妥托收手续，货款尚未收
到。适用的增值税税率为6%。
1.购进原材料
借：原材料
贷：银行存款
2.销售产品
不含税价格=84800÷（1+6%）=80000（元）
应交增值税=800（元）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金―应交增值税
三、一般纳税人和小规模纳税人各自的利与避
1、假定小规模纳税人和一般纳税人都生产同一种产品，所用的原材料一样，销
售价格也一样；都是生产并销售含税40万的产品，主要材料成本占销售收
入的80％。
2、首先看增值税负担率
小规模纳税人应交增值税＝.06×6％＝22642元。
一般纳税人应交增值税=[0000×80%)]÷1.17×17%＝11624元。
小规模纳税人比一般纳税人多交增值税11018元；关键是一般纳税人的购入
原材料可以抵扣，即他的应交额＝销项税-进项税＝(.17×17%)
－（.17×17%）＝=11624元，而小规模纳税人却按
销售额纳税。
3、按含税销售额计算小规模纳税人的毛利比一般纳税人少11018，但是还没有
算一般纳税人在购买原材料以外的支出还能取得增税发票还可以抵扣，如电 费、税费、运费等，所以这样算来小规模的毛利就会更小。
4、另外由于小规模纳税人开的发票对方不能抵扣，这直接影响他的销售。
5、因此，发生同样购销业务，小规模纳税人的销售毛利率比一般纳税人低，增
值税税负相对较重。特别是随着目前国内买方市场的出现，平均利润率降低， 一般纳税人的税负可以其随着增值率的下降而降低，而小规模纳税人的征收 率是固定不变的，与其利润率的升降无关，导致两类纳税人的税负差异加大。
6、总之，一般纳税人和小规模纳税人在纳税方面各有利避，但我们可以清楚的
看到一般纳税人的税负比较轻。社会的发展促使着小规模纳税人向一般纳税 人转变，但他们都是增值税的纳税主体，我们应该进行合理的税收管理。增 值税作为我国最大税种，占税收收入的60%左右，在财政收入中起着举足轻 重的作用。但现行增值税仍有一些不尽人意的地方，需要借鉴国外成功经验 和可行办法，进一步对现行税制加以改进和完善，以便使增值税的功能和作 用得到最大限度的发挥。
如果一般纳税人转成小规模纳税人了，就取消了应交税金－应交增值税
进项税这科目，税率改为4%或6%，按发票金额全部作为成本。
开发票只能使用普通发票，按发票金额换算成不含税价格，换算公式是：
发票金额÷（1+税率）＝不含税价，然后用不含税价×税率得到销项税。其 他的没有太多改变。
7、与税收优惠政策的挖掘与运用相类似，造纸业在节税方面的考量也须依生产
经营和资本运作等方面的具体情形而作综合研判，在较短篇幅内将纸业节税 策略描述穷尽是不现实的，作为思路提示，此仅就增值税销项税额方面的节 税策略―总体原则是对销售价格“瘦身减肥”―以实例方式作一简要论述。
例：以销售一吨纸含运费60元为例，计算多支付的税金：因运费隐含在售价
中，所以运费60元应交纳增值税及其他税金，同时获取60元运票入账可
以抵扣7%的进项税，计算多交税金4.913元。
增值税=60÷（1+17%）×17%－60×7%＝4.52
城建税及附加=4.52×8%＝0.36
印花税=60×50%×0.3?＋60×80%×0.5?＝0.033
若全年销售纸66万吨（假设全部售价含运费），则因实行产品售价含
运费而使企业多承担税收成本324万元；另一方面，因多支付324万元的
税收成本而减少利润324万元，相应少交纳所得税107万元。最终导致企
业现金净流出217万元。
而在此方面，《增值税实施细则》第12条的特案规定可对企业如何减少此
情形下的销项税额提供思路启迪和政策依据，该条规定，同时符合以下条件的代垫运费：1.承运部门的运费发票开具给购货方的；2.纳税人将该项发票转交给购货方的??不作为价外费用计征增值税。
国家税务总局令第 22 号
《增值税一般纳税人资格认定管理办法》已经日国家税务总局第2次局务会议审议通过，现予公布，自日起施行。
国家税务总局局长：肖捷
二○一○年二月十日
增值税一般纳税人资格认定管理办法
第一条 为加强增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定管理，根据
《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，制定本办法。
第二条 一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。
第三条 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税
务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主
管税务机关申请一般纳税人资格认定。
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期
内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。
第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以
及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办
理一般纳税人资格认定：
[一]有固定的生产经营场所；
[二]能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，
能够提供准确税务资料。
下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：
[一]个体工商户以外的其他个人；
[二]选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；
[三]选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
第六条 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
第七条 一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的
税务分局（以下称认定机关）。
第八条纳税人符合本办法第三条规定的按照下列程序办理一般纳税人资格认定：
[一]纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报
送《增值税一般纳税人申请认定表》（见附件1，以下简称申请表），申请
一般纳税人资格认定。
包含各类专业文献、中学教育、外语学习资料、幼儿教育、小学教育、行业资料、文学作品欣赏、各类资格考试、13一般纳税人和小规模纳税人的区别等内容。　
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小规模纳税人的判定标准是什么？与一般纳税人的差别？
来源:中国会计网
问题描述：
小规模人的判定标准是什么？与一般纳税人的差别？
问题答复：答：根据《中华人民共和国暂行条例实施细则》第二十八条，条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。另外，属于范围纳税人，根据国家总局公告[2013]28号第二条，除本公告第三条规定的情形外，营改增试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。　　试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计&（1+3％）　　按照现行规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。小规模纳税人与一般纳税人的区别：（1）小规模纳税人的征收率为3%，一般纳税人根据经营项目适用税率分为0%、6%、11%、13%、17%几档。（2）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。一般纳税人纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。（3）小规模纳税人开具厦门国税通用机打发票；一般纳税人开具增值税专用发票或者增值税普通发票。
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小规模和一般纳税人哪个“身份”好
无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？
首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6%，小规模商业企业征收率为4%。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6%或4%，有的也许等于或低于6%或4%。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6%或4%呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。
增值税一般纳税人通用的计税公式是：
应纳税额＝销项税额－进项税额
公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。
货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。
用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。
例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17%。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25.5元，应纳税额为8.50元，税负率为5.67%。若直接用毛利率计算，
毛利率为33.33%，税负率也为5.67%。现在，由于小规模商业企业的税负率为4%，可求出其毛利率＝4%÷17%＝23.53%。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23.53%时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23.53%。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23.53%÷（1＋4%）＝22.63%。
而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即：购进额＝产品销售成本×（1－加工增值率）；购进额＝（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）；工业应纳税额＝[销售额－（销售额－销售毛利）×（１－加工增值率）]×税率；工业税负率＝[1－（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）]×税率。
例2：B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25.50元，则其税负率应与前述的Ａ商业一般纳税人计算的一样，即5.67%。再直接代入工业税负率公式：销售毛利率＝（150－120）÷150×100%＝20%；加工增值率＝（120－100）÷120×100%＝16.67%，税负率＝[1－（1－20%）×（1－16.67%）]×17%＝5.67%。因为小规模工业企业的征收率为6%，并将其换算成含税税负率，即6%÷（1＋6%）＝5.66%，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）＝66.71%。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25%、化学工业20%、纺织工业18%等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。
其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22.63%，那么做一般纳税人，其税负率会高于4%；而做小规模纳税人，其税负率会低于4%。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22.63%时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。
例3：C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18%，若按一般纳税人计税，其税负率为：18%×17%＝3.06%，这比小规模商业企业的含税税负率3.85%（即4%÷104%）降了0.79%，可节约税款支出为：170×0.79%＝1.343（万元）。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口；二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。
当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。
例4：D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21%，则计算出税负平衡点为15.57%。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28%，则计算出的税负率为7.33%，这比小规模工业企业5.66%的含税税负率高出1.67%，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：90×1.67%＝1.503（万元）。
最后，不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。
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