财务会计学练习甲公司4月初，结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异为节约的3000元。4月初，购进原材料的实际成本为247000元，计划成本为230000元；本月领用原材料的计划成本为250000元，其中生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部分耗用3000元。要求：作出甲公司发出原材料的下列会计处理：（1） 按计划成本领用原材料。（2） 计算本月材料成本差异率。（3） 分摊成本材料成本差异。（4）
计算月末结存原材料的实际成本。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录。
黎越践踏118
　　1、按计划成本领用原材料：　　借：生产成本
235000　　制造费用
12000　　管理费用
3000　　贷：原材料
250000　　2、计算本月材料成本差异率：　　本月材料成本差异率＝［－3000＋（0000）］÷（5）×100%＝5%　　3、分摊成本材料成本差异：　　借：生产成本
1×5%）　　制造费用
600（12000×5%）　　管理费用
150（3000×5%）　　贷：材料成本差异
1×5%）　　4、计算月末结存原材料的实际成本：　　【月末结存材料＝月初结存材料＋本月收入材料－本月发出材料】　　月末结存材料的计划成本＝5－000（元）　　月末结存材料的成本差异＝30000×5%＝1500（元）（超支）　　月末结存材料的实际成本＝3＝31500（元）　　材料成本差异＝实际成本－计划成本　　实际成本－计划成本＞0，超支（正数），“材料成本差异”账户的借方　　实际成本－计划成本＜0，节约（负数），“材料成本差异”账户的贷方　　材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期收入材料的材料成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期收入材料的计划成本）×100%　　材料成本差异＝计划成本×材料成本差异率　　实际成本＝计划成本±材料成本差异（超支＋，节约－）
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原材料问题
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2013注册会计师考试《审计》基础讲义：第15章(3)
发布时间：日　来源:应届生会计考证网　作者:晓老师
　(三)存货计价测试
　　为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。
　　1.样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。
　　2.计价方法的确认。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。
　　3.计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。
　　在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。
　　【例题?简答题】
　　甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：
　　(金额单位：万元)
索引号：B1-1
原材料审计表
编制：（略）
审核：（略）
……（略）
……（略）
……（略）
……（略）
……（略）
减：存货跌价准备
　　注释1：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣（年末一次性结算）。甲公司在日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在日收到采购发票，但于日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。 注释…：（略）
　　要求：
　　针对资料的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
　　『正确答案』
资料的注释
审计处理建议是否存在不当之处（是/否）
收到的折扣要抵减相应采购的存货的成本，如果相应存货已被使用，要相应调整营业成本等相关的项目
按存货结存、使用情况来调整存货余额或营业成本等项目
材料已经于2010年入库，应当确认为甲公司2010年存货
不能没有收货就冲回相应存货，相关存货可能在“在途物资”中核算
需要进一步检查相关存货发货情况和采购合同而定。如果合同约定供应商发货即转移相关原材料风险和报酬，并且于日供应商已经发货，则不应冲回相应存货，注册会计师不应提出审计调整建议
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出门在外也不愁原材料成本差异造成期末数量结存为零而金额为负时如何处理？
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我们公司是专门做废旧电器的拆解业务的，原材料暂估金额与实际付款金额会不同，当月入库的旧家电以暂估价入帐，下月发票到付款时再以实际金额结算，我们帐上之前的做法是红字冲销暂估数，再以实际结算金额做原材料入库，差异不管它，一直留在原材料帐上，直到现在这个业务做完了才发现，原材料上某些废旧家电数量是零，可是结存金额为负数，现在如何调整呢？
另外，我想问下，原材料暂估金额与实际材料成本之间的差额，要不要分摊到产成品进而反摊到销售成本中去呢？
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1，你的做法没有错啊。
2，你产生这个问题的原因是，你次月领料没有调整成本。
3，解决这个问题的办法很简单，做一张成本调整单，原材料数据为0，金额为负，说明材料全部领用，但成本结转超过实际数。也就是说，成本结转过多了，调整回来就可以。
相反，如果金额不为0，说明成本未全部结转。
4，在ERP中这是一个很普遍的问题。但在用友的U9系统中，我在实施中，提出了一个完美的解决方案，并被用友公司采购，从此不再存在这个问题。票到回冲，不留尾差。
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朋友，请问什么方案，可以透露不？
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我一般是这样处理的：如果差额不大，把这部分金额直接打入当月生产成本中。因为金额小，所以不会影响太大的成本。如果打入当月的主营成本的吧，考虑到税务的感受，所以没有打入主营成本。
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谢谢楼上的回复。
因原材料被生产部领用都是上年度发生，也就是上年度的产成品成本高了，进而销售成本高了，现在做一张成本调整单，是调以前年度损益调整科目好点呢还是直接冲到今年的生产成本-原材料科目好点呢？
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之前接触到一个系统，本月按暂估入账，发票来的时候，如果存在相应库存的时候差额调整原材料，没有库存的时候直接做到生产成本里去
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如果金额比较大，你可以考虑调整以前年度的，否则直接调整生产成本
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神码TIP TOP5.0都是采用前期暂估，后期票到回冲的方法，和第六楼的兄弟的说法有点类似。}