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电子商务带来的税收问题及对策思考 5942字 投稿：杜蹚蹛
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科技情报开发与经济
（２００７）２１－０１５１－０２文章编号：１００５－６０３３ＳＣＩ－ＴＥＣＨＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹ２００７年第１７卷第２１期收稿日期：２００７－０４－１４
电子商务带来的税收问题及对策思考
（中南财经政法大学财政税务学院，湖北武汉，４３００７４）
摘要：通过分析电子商务给税收带来的问题和挑战，介绍了国外电子商务税收对象，
对我国电子商务税收政策提出了建议。
关键词：电子商务；税收管辖权；税收对象；税收政策
中图分类号：Ｆ７１３．３６文献标识码：Ａ查。传统的税收征管模式是建立在各种有形的、纸质的票证和账务基础
上的，是税务机关查账征税的依据。但由于电子商务的无纸化操作打破
了传统的税源控制手段，不仅使税收征管失去最直接、最具体的事物对
象，而且也在客观上给纳税人逃税和偷税提供可能性。电子商务交易形
式主要分为两类，一类是互联网主要为无形资产交易起到通信和分配的
媒介作用，即客户直接从网上购买商品、劳务；第二类是互联网作为有形
交易的一种替代形式，即交易双方在电子商务中不开发票和相关凭证，
也不作账目记录，交易内容在网络中以电子数据的形式出现。因此，电子
凭证可轻易被修改和删除并不留痕迹和线索，使得税务部门的征管难度
进一步加大，税款流失风险加大。
（２）税源难以控制和管理。在传统的商务活动中，税务登记和工商管
准确、全面地掌握本辖区纳税户理登记是必需的，以利于税务机关及时、
情况和税源分布情况，但电子商务的出现，使其没有固定经营场所，无需
办理工商登记，纳税人在交易后可不留下任何交易证据，使税务机关缺
乏征收依据。
（３）代扣代缴作用弱化。传统的贸易方式有很多中介机构，其履行着税
款的代扣代缴义务，以保证税款的及时入库。但由于电子商务改变了传统
的营销方式，交易双方可在互联网上直接交易，不需要商业中介环节，即不
需要代理商、批发商、零售商等这样的中介机构。中介机构从源泉进行扣缴
的制约作用被弱化甚至取消，从而增加了税收征管的复杂性。
（４）税款流失风险加大。税款流失风险的增大既有客观上的原因，也
有主观上的原因。客观上，随着越来越多的企业搬迁到网上经营，使得传
统贸易商和交易数量减少，从而使税基受到侵蚀。另外，在我国电子商务
初步发展阶段，政策和法规的制定存在时滞，难免会造成“网络空间”上
的征税盲区，导致大量税款流失。主观上，主要是部分纳税人利用电子商
务手段偷逃税款或进行国际避税。一方面，国内偷逃税现象较为严重。如
国内一些企业利用电子商务的信息加密手段、匿名电子支付手段，避免
国际避税向税务机关暴露真实交易情况。另一方面，国际避税问题加剧。
是指纳税人利用某种不违法的方式，减少或规避其跨国纳税对象应承担
的纳税义务的行为。一是通过纳税主体的跨国移动进行避税，二是通过
纳税对象跨国移动进行避税，三是跨国投资有意弱化资本进行国际避
税，四是跨国纳税主体滥用税收协定进行避税。有的企业利用电子商务
转让定价，使纳税人很容易地把价格进行隐藏或者更改，使税务机关很
难对其价格进行调整，从而使税款的流失更为严重。有的纳税人选择避
税港建立基地进行贸易，仅把国内作为一个存货仓库，利用避税港或优
惠政策进行国际避税。电子商务（ＥｌｅｃｔｒｏｎｉｃＣｏｍｍｅｒｃｅ）简称ＥＣ，最初表现形式为电子数据传输（ＥｌｅｃｔｒｏｎｉｃＤａｔａＩｎｔｅｒｃｈａｎｇｅ，简称ＥＤＩ），是指“双方或多方通过计算机和某种形式的计算机网络进行商务活动的过程”。可以说，电子商务以其方便快捷的优点极大地促进了世界各国的经济贸易发展，显示出越来越强大的生命力。据报告显示，２００３年，全球电子商务贸易总额已达１．４８万亿美元，而我国的电子商务贸易额达到２７００多亿元人民币；预计２００８年，我国全年的电子商务交易额将超过１万亿元人民币。另有数据统计，２００５年，我国电子商务交易额达到７４００亿元，比上年增长５０％；网上购物用户数量达２２００万户，比上年增加６００万户。而目前我国上网用户总数超过１．１亿人，网民数量世界第二，上网计算机近５０００万台，全国网站超过７０万个，电子商务的网络基础更加厚实。由以上数据可知，电子商务由于其国际化和信息化，已在我国取得很大发展，给国内企业带来了无限的商机和丰厚的利润，在中国孕育着巨大的市场潜力。然而，电子商务在我国蓬勃发展的同时，也对我国经济特别是税收等方面，产生了一系列巨大的影响。现在，越来越多的人对电子商务的涉税问题给予了高度关注，以期能通过更好的方法加强对电子商务的税收征管。１１．１电子商务给税收带来的问题和挑战电子商务给课税要素的确定带来困难（１）电子商务交易人员的国际化和边缘化给纳税主体的确定带来困难。电子商务环境下的纳税主体呈现多样化，并超越国界，交易双方不需要亲自出场，而且消费者可隐匿其姓名，制造商可隐匿其居住地，这就加大了税务机关对从事交易活动的企业和个人身份确定的难度。（２）电子商务交易内容的模糊性和复杂性给纳税对象的确定带来困难。电子商务通过网上传达数字化的商品，改变了一部分传统有形产品的提供方式，使其交易内容（商品，劳务和特许权等）难以区分。由于难以确定交易对象，故也就难以确定交易的征税类别，即对电子商务交易对象征收哪个税种没有明确的界定。（３）电子商务交易的快捷性和隐匿性给纳税环节的确定带来困难。由于电子商务采用互联网传递，使交易过程可在瞬间完成，比传统交易快很多，也正是这种快捷性导致其交易具有隐匿性，使税务机关对其具体的纳税环节难以确定。（４）电子商务的无纸化和电子化给纳税期限的确定带来困难。由于电子商务以网络为基础在线交易，没有传统的纸质发票和相关凭证，也
没有具体有形的支付方式，使得税务机关对纳税义务发生时间的确定缺
乏有力的纸质依据。
（５）电子商务的虚拟性和流动性给纳税地点的确定带来困难。电子
商务通过虚拟的网络世界进行交易，并且其交易地点具有随意性、流动
性，使税务机关无法准确地确定贸易的供应地和消费地；并且各国对于
电子商务下究竟在消费地征税还是在提供地征税尚存争议，也使得对课
税地的确定更加复杂。１．３电子商务对税务稽查的影响（１）稽查对象难以确定。由于电子商务交易的无形性、虚拟性使得税务稽查人员很难确定交易人员、交易时间与交易地点，一旦这些信息难以掌握，就给税务稽查的初始工作带来困难。（２）稽查的方法趋于落后。由于电子商务交易的无纸化、电子化，传统的税务稽查方法失去了具体的可靠的纸质凭证和相关资料，并且电子
票据和凭证可轻易修改不留痕迹，就更加大了传统稽查方法的难度。
（３）稽查速度尚待加快。由于电子商务高效快捷的优点也可能会被１．２电子商务给税收征管带来的问题
（１）电子商务票证、账务的无纸化和电子化，使得税收征管无账可
何珩电子商务带来的税收问题及对策思考本刊Ｅ－ｍａｉｌ：ｂｊｂ＠ｍａｉｌ．ｓｘｉｎｆｏ．ｎｅｔ财会经济偷逃税人员利用，若稽查人员的稽查工作速度落后于违法犯罪人员，后
者很有可能在税务机关搜集证据前将相关数据删除和销毁，使稽查工作
陷入僵局。税，因此政府应根据基本政策确定其在电子商务税收征管中的原则，以此指导其具体政策实施和工作的开展。３．１明确我国在电子商务环境中的税收原则
（１）坚持税收中性税负公平原则。为促进电子商务的发展制定的电１．４税收管辖权的范围难以界定
“税收管辖权，就是一个国家在这方面所掌握的权利”。它包括居民子商务税收规定应以不影响电子商务的发展为标准，同时保障传统交易
行业的利益，使电子商务企业与非电子商务企业的税负公平。
（２）坚持简化税收征管原则。充分利用电子商务的发展推动税收征
管电子化、现代化，同时通过税务部门自身的信息化、网络化建设，使税
收征管趋于简化。
（３）坚持保证财政收入的原则。具体通过两个方面表现：在国内，要
避免偷逃税款情况，即政策措施的制定要有利于减少税款在国内的大量
流失；在国际上，要坚持国家税收主权，即要充分考虑我国在税收管辖权
的税收利益，避免税款大量流向国外。地管辖权和收入来源地管辖权。各国现行的税收管辖权并不一致，有的实行属地原则，有的实行属人原则，有的二者兼实行。电子商务的出现，也使得这一问题更为突出和复杂。发达国家与发展中国家在这一问题上存在争议。以美国为首的发达国家要求加强居民管辖权，而发展中国家则侧重于强调地域管辖权。另外，由于电子商务的特点，使得一项交易可涉及多个国家，到底哪个国家能行使税收管辖权存在着界定上的困难，若不明确此问题，不仅不能解决各国对税收管辖权的争议，反而还会引发更为复杂的问题和矛盾。
１．５电子商务引起税负不公
税收中性原则和税负公平原则受到挑战。税收中性原则要求对新兴３．２我国电子商务税收具体对策思路（１）对于税收管辖权模式，我国应坚持属人原则和属地原则并重。我的电子商务和传统贸易的相似经济收入同样征税，以保证税负公平，避
免税负不公而对经济造成的扭曲。但由于电子商务在我国还处于初级发
展阶段，政策的出台和落实存在时滞，所以目前电子商务与传统贸易行
业之间仍存在税负不公的情况。主要表现为两种情形：一是目前一些电
子商务企业利用一些发展中国家还没有专门的电子税收政策来躲避税
负，即形成“税收征管空洞”，从而形成与非网络交易企业的税负不公；第
二种情况正好相反，即由于一些国家和地区为填补这一“税收征管空洞”
减少电子商务领域的税收流失，采取新的专门的税收政策，规定对于通
过网络的交易和商贸活动都需要按高税率进行纳税，从而造成电子商务
企业与传统商贸企业新的税负不公。国电子商务的发展程度还不如欧美等发达国家，其产业发展还十分幼稚，因此，从保护我国民族工业和国家利益来说，应坚持税收来源地管辖权模式和居民管辖权模式并重。即网络服务供应商凡直接在我国境内提，适用属地原则；对于居民的消费税，供服务均应被认为构成“常设机构”应采用属人原则，既可避免发达国家企业利用技术优势抢占我国市场，也可在更大程度上保护国家税收利益，避免大量的税款流向服务器或供应商所在国。（２）科研建设。建立专门机构，加大对电子商务相关问题的研究投入。电子商务在国内外的影响已经众所周知，许多发达国家成立专门的“电子商务顾问委员会”，加拿大的“电组织机构对其进行管理，如美国的
子商务税收委员会”。鉴于此，我国也应结合电子商务在我国的发展情况
成立专门的部门或机构，提高对其重视度和管理的专业化、高效化。对电
子商务税收问题加大研究投入，如：对现行税收法律法规的研究，以规范
和促进电子商务的发展；电子商务税收征管体系的研究（包括相关财务
软件，纳税申报软件，税务管理和稽查软件的开发和研究）以及网上银行
电子货币结算的研究等。
（３）法制建设。加快立法，为电子商务的税收征管提供可靠的法律依
据。第一，要建设电子商务发展环境，就应尽快对电子商务活动制定专门
的统一的“游戏规则”，明确网络交易的性质、计税依据和征税对象，在我
国现行增值税、消费税、所得税、关税等条例中补充对电子商务征税的相
关条款。对电子商务环境下出现的国际税收问题，应当通过对一些传统
的税收概念重新修订和解释。如可通过立法进行新的规定：给网络消费
者配发数字身份证，为税务机关提供用户真实身份信息和具体地理位
置，便于确定纳税要素；对“常设机构”概念的重新定义，如：“设定服务器
为常设机构”；设置网络中介，以利于代扣代缴税款工作的顺利进行，如
设立网络浏览器或网上结算公司，最大限度地防止税款的流失，保证税
款的及时入库。第二，做好其他相关法律法规的配套修订工作以协助税
收征管工作的顺利开展。同时，解决增值税专用发票电子化后带来的网
上认证和法律效力等也是需要考虑的问题。另外，也要加快计算机和网
络安全的立法，发挥立法在防止网上银行金融风险、金融诈骗和金融黑
客等网络犯罪发生的作用。
（４）体系建设。建立适应电子商务的税收征管体系。第一，建立电子
商务税务登记和备案制度，要求所有网络经营业主必须向税务机关申报
网址电邮号码，网上开户银行等资料，并向税务机关申请办理税务登记
和备案，以便与税务机关实施有效的监控和管理。第二，从支付体系入手
解决电子商务税收征管出现的隐匿性和高流动性，可考虑把电子商务中
的支付体系作为监控、追踪和稽查的重点环节。第三，开发智能软件，以
适应电子商务发展需要。加快税收管理电子化进程，提高税务管理能力
和效率，完善电子系统，使电子商务的有效征税得到技术上的保障。第
四，建立专门的电子商务交易认证中心或支付平台，即网络交易双方的
身份及交易内容必须经该专门认证中心或支付平台的全面认证，以保证
税务机关对纳税人资料和数据的掌握和监控。第五，税务机关要加强自
身网络建设，及早实现在网上与银行、海关、商业用户的联（下转封底）２国外电子商务税收对象由于电子商务在全球的迅速发展以及给世界经济带来的一系列重大影响，其已备受各国政府及经济组织的高度关注，各经济主体对电子商务涉税问题提出了一系列的应对策略。２．１美国电子商务的税收对策美国是电子商务的发源地，是世界上第一个对此做出政策反应的国家。美国财政部于１９９６年发表了《全球化电子商务的几个税收政策问题》。《全球电子商务纲要》，建议将Ｉｎｔｅｒｎｅｔ１９９７年７月１日，美国发布了宣布为免税区，即凡无形商品（如电子出版物、软件网上服务等）通过网络进行交易的，无论是否跨国交易，均一律免税。１９９８年１０月美国国会，对网上贸易给予３年的免税期，并成立电子商通过“互联网免税法案”务顾问委员会专门研究国际、联邦、州和地方的电子商务税收问题。但随后，一些担心税收会因此而缩减的州政府呼吁对电子商务征税。目前，按照１９９２年美国最高法院的决议和２００１年美国众议院决定，禁止各州在８年内对电子商务活动课税。２．２欧盟成员国对电子商务税收对策欧盟成员国对电子商务税收持谨慎态度，其对外国企业通过网络向欧盟成员国消费者提供电子化商品或服务视为劳务销售征收间接税，并为保护成员国的利益而在欧盟成员国内对电子交易行为征收增值税。２．３加拿大电子商务征税政策取向加拿大电子商务税收顾问委员会于１９９８年４月提交了１份题为《电子商务和加拿大的税收政策》的报告，指出对电子商务课税应保持中性和公平。２．４发展中国家电子商务税收对策目前电子商务在大多数发展中国家的发展才刚刚开始，因此，从保护国家权益和民族产业的角度来说，发展中国家大多主张对电子商务征收关税，以避免发达国家利用其电子数字产品优势而占领国内市场。３我国电子商务税收政策建议由于电子商务在我国的发展尚处初级阶段，所以我国尚没有电子商务的专门的税收规定。据了解，我国对电子商务税收的基本政策是不免
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2.严格构建政府监督管理体系 目前我们应该把保障会计诚信的行为发展成当今社会的共同行动的目标,首先必须要解决的问题就是政府对于会计诚信问题的监督和管理方面,明确对于会计诚信建设方面出现的问题有政府有关部门应负的责任.要建立会计诚信监督管理体系还要做到以下几点：首先是要建立一个从上到下的全方位的会计诚信等级制度；其次是我国的会计管理部门应当要建立一个专门针对会计诚信的执法稽查部门,具体实施办法要像是对于机动车驾驶员因违规而被处罚性质的监督管理制度；然后建立一个对于上市公司的高层管理人员和会计人员的在关于诚信方面的档案；最后对于会计中介组织和会计人员的诚信行为要给予激励和一定程度上的强制性的约束. 3.完善会计相关法律法规体系 市场经济就是法制经济.想要构建会计诚信的保障体系就必须要立法先行,加强对于会计诚信立法和执法的建设要做到：一是对于与会计诚信有关的法律法规制度要做到尽快的完善和补充,具体实施跟会计诚信行&#2会计诚信类有关论文例文0026;的有关规定,进一步明确在会计执法和诚信理财中的职责以及由于失去信用而造成的严重的经济损失,政府的相关管理部门、中介组织、企业单位负责人和会计人员等所应当承担的法律责任；二是执法的力度要加强,规范执法的行为.要严厉惩罚那些对理财失信和提供虚假会计信息的单位负责人或是会计人员.
会计诚信本科论文如何写 播放:39851次 评论:7580人4.系统构建会计人员教育体系 加强会计诚信保障的重要措施就是要构建会计诚信教育体系.首先在教育的对象的不应该只局限于一般的财会人员；其次在教育的内容上,一定要以“以德治国”、“八荣八耻”和《公民道德建设实施纲要》这些有关社会主义荣辱观的要求当做教育的重点,对于“三个代表”的重要思想也要突出体现出来；第三在教育的方法上,要用理论来联系实际,要做到边学、边用、边改；第四在教育的体系构成上,要构建出一个全面的会计职业道德教育体第,这进行会计职业道德的教育中,也要以会计诚信为中心,进而突出对于会计诚信的思想教育. 四、结论 怎样处理好我国的有关会计诚信的问题,彻底解决“会计信用短缺”的现象还需要我们更加努力.当然相关的法律法规的进一步完善也是很重要的,应做到以下几点：建立完善的内部监督管理制约机制；制定出合理的有关公司治理方面的结构；最重要的一点就是企业的领导和会计人员一定要自觉遵守会计诚信机制,真正的做到“明礼诚信”.我相信,只要我们大家一起共机努力,我国的“会计诚信短缺”问题一定能得到彻底的根除. 参考文献： [1]郭兰英,叶陈毅,仇国英.会计信用道德建设问卷调查与对策思考[J].财会通讯,2010（10）. [2]干胜道.现代会计信用理论的新探索――《会计信用论》述评[J].石家庄经济学院学报,2010（02）. [3]叶陈毅,刘雷欣,郭兰英.试论我国会计信用治理体系的构建[J].中国注册会计师,2009（07）.
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