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第5章 审计重要性和审计风险
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分析审计的重要性、审计风险及审计证据之间的关系 >> 正文
分析审计的重要性、审计风险及审计证据之间的关系热
[ 作者：张&晖&|&转贴自：本站原创&|&点击数：2511&|&更新时间：&|&文章录入：imste&&&2009年&第&4&期 ]
(呼和浩特市排水事业管理局，内蒙古 呼和浩特 010020)摘 要：文章阐述了审计的重要性、审计风险及审计证据 在审计工作中的地位作用及三者之间的辩证关系，同时阐述了审计风险的防范与控制，对提 高审计质量，降低审计成本具有指导意义。关键词：审计重要性；审计风险；审计证据；审计质量中图分类号：F239.0& 文献标识码：A& 文章编号：[H TK](38―01
在审计理论及审计实务中，审计重要性、审计风险及审计证据是三个非常重要的概念，它们 之间有着非常密切的关系，正确处理三者之间的关系，对提高审计工作效率，保证审计质量 ，降低审计风险，减少审计成本具有重要意义。1 重要性与审计证据之间的关系
审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯穿于审计的全过程。我国独 立审计准则对审计重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一 程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。可见，审计重要性实质上强调的 是错报与漏报的程度”，而且这一“程度”是从会计报表使用者的角度来考虑的。重要性的 概念是针对会计报表而言的。判断一项业务重要性与否，应视其在会计报表中的错报或漏报 对会计报表使用者所作决策影响的程度而定，若它足以改变影响报表使用者的判断，则该项 业务就是重要的，否则就是不重要的；重要性概念必须从会计报表使用者角度来考虑，因为 会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的，它包括投资者、债权人、政府管 理部门及社会公众等，他们需要利用会计报表提供的信息做出各种判断与决策；重要性的判 断离不开特定的环境，不同企业面临着不同的环境，因而判断重要性的标准也不同；重要性 与可容忍误差之间的关系，审计人员应根据国家有关法律法规政策及计划对重要性进行评估 ，确定为其与实质性测试的可容忍误差之间的关系。
审计过程中必须运用重要性原则的情形有：①在编制审计计划时对重要性的水平做出初步 评估，以确定审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率。此时，重要性被看做是审 计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的限度，即审计误差范围。②在评价审计结果 时，对重要性进行判断，以确定已执行的审计程序是否充分、有效，借以保证审计质量。就 第一种情形来看，审计人员之所以要对重要性水平做出初步判断，其目的就是要确定审计证 据的数量，因为重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。由于重要性是一种可 容忍错报或漏报的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，说明可容忍的错报或漏报程 度越小，就要求执行充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，如果重要性水平定 得越高，说明可容忍错报或漏报程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证 据就可以少些。2 重要性与审计风险之间的关系
审计的重要性是贯穿于审计的全过程。审计的准备阶段，审计人员要对重要性进行界定，作 出初步判断，并将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高限额 ；审计实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现问题是否重要， 以此确定是否要作进一步审查，并作出相应记录；在审计终结阶段，审计人员根据重要性标 准，对在实施阶段中发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。审计重要性是 决定审计风险、检查范围和审计程序的直接依据之一。
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审后发表不恰当审计意见的可能 性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：①注册会计师为公允许的会计报 表，但实际上却是错误的，即已证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被 审计单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特 征表明其存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；②注册会计师认为的错误的会 计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。可见，我国独立的审 计准则对审计风险定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同的。由于审计所处的 环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨，审计也需要支持成本效益原则。这些原因的存 在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并 采取相应措施尽量避免风险和控制风险。
审计重要性与审计风险之间成相互作用的反方向关系。首先，重要性水平越高，审计风险就 越低；反之审计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要 性水平的判断直接影响审计风险水平的确定。如果审计人员确定的重要性水平较低，则审计 风险就会增加，所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。这里重要性水平 是指金融额的大小，而且是从会计报表使用者的角度来判断的；其次，重要性水平的高低直 接影响审计人员对其将要执行的审计程序的时间、性质、范围的确定，进而影响审计工作效 率和所面临的审计风险。例如：原本是2万元的错报或漏报才会影响到会计报表使用者的决 策，而审计人员将重要性水平评估为1万元，显然，重要性水平偏低，这样会使审计人员误 认为审计风险较高，为了降低较高的审计风险，就会扩大审计程序的范围或追加审计程序， 而实际没有必要，只能是浪费时间和人力，降低审计效率；相反，如果原本1万元的错报或 漏报就会影响到会计报表使用者的判断与决策，而审计人员却将重要水平确定为2万元，重 要性水平偏高，这样会使审计人员误认为审计风险较低，所执行的审计程序及范围要比原本 应当执行的少。收集的审计证据不充分，必然导致错误的审计结论，其结果是审计风险增加 。因此，审计人员应当保持应有职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。
随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望也越来越高，审计职业 责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定审 计风险。为此，人们应该正确认识审计风险，增强审计风险的意识，积极有效地预防和控制 审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。3 审计风险与审计证据之间的关系
审计证据，是审计监督工作中必不可少的重要内容，是审计机关依法审计的前提，是审计人 员形成审计意见和结论的基础和后盾。审计证据是支持审计结论和处理处罚的依据和基础， 是解除或追究被审计单位或者相关负责人员法律责任的客观依据和基础，是进行行政复议和 行政诉讼的重要依据，因此审计证据对于保证审计工作质量具有重要意义，是进行审计控制 的核心和基础。
由于重要性与审计证据成反向关系，重要性与审计风险之间也成反向关系，所以可以推定审 计风险与审计证据之间成正向关系。也就是说，如果审计风险越高，所需收集的审计证据数 量也就越多。根据这一关系，审计人员可以根据其对审计风险的评估，来确定审计证据的需 要数量，以达到证据充分性和适当性的要求。如果审计人员初步估计的审计风险水平较高， 说明审计对象较为复杂，审计的内容也较为广泛，审计人员发表恰当审计意见的难度就大， 失误的可能性也就越大，这时审计人员就要实施越详细的实质性测试程序，收集更多的审计 证据，以便将审计风险降低至可接受的水平。反之，如果评估的审计风险水平较低，则审计 人员只需要执行有限的审计程序，收集较少的审计证据。我国《独立审计准则第5号――审 计证据》第七条指出，审计人员判断审计证据是否充分适当，应当考虑的因素第一个就是审 计风险。可见审计风险和审计证据之间有着密切的关系。
总之，重要性、审计风险、审计证据之间有着非常密切的制约或影响关系。在一定条件下， 只要其中一个因素发生变化，其他两个因素也必然发生相应变化。因此，在今后审计工作必 须把三个因素作为一个整体全面考虑，同时兼顾，正确科学的运用，才能取得较好的审计结 果。 ［参考文献］［1］ 吕春峰浅析审计重要性、审计风险及审计证据的关系［J］中国审计信息 与方法，2002，(5).［2］ 高伟，李晓慧风险导向与独立审计会计准则的运用［J］审计研究，2004( 3).［3］ 防范和控制审计风险的几个建议中国论文网 4/471/520/186529.html.
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重要性与审计风险运用不足的原因及关键点例析
【 】一、重要性与审计风险运用不足的原因　　我国部分学者就1993年以后历年上市公司年度会计报表的审计意见作过全面细致的统计分析，结果显示的一个突出问题是：注册会计师对重要性概念的理解与运用严重不足。笔者认为，这种不足源于三个方面的原因：(1)实务界、学术界以及管理部门尚未摸索与制订出适合我国情况的、可操作性强的关于重要性的标准；(2)部分注册会计师对重要性概念的理解还不尽全面、深刻；(3)注册会计师迫于环境压力或受利益所趋，对重要性标准的运用属两难选择，大部分CPA最终将大事化小，小事化了。　　按照对上市公司年度报表审计意见的研究情况，审计报告类型与我国企业的现实情况相比背离太多。这表明我国CPA对审计风险的认识还远未成熟，一旦经济环境有所变动，遭起诉的注册会计师及事务所应不在少数。之所以出现这种情况，大致也有三个方面的原因：　　(1) 受我国CPA执业环境(尤其是脱钩改制前)影响，为数众多的注册会计师及事务所的法律、社会责任淡薄。从目前来看，还存在另外一种情况，即一方面审计风险意识有所增强，另一方面却依然迫于环境所限，不得不以高风险换取低收益，或者为获取一定收益而宁愿承担可能的高风险，风险与收益关系被严重扭曲；(2)对审计风险理论的掌握还不够系统，难以有效指导实践；(3)风险导向审计模式的运用在现实环境下尚难得到实务界的普遍认可和推广，应用性较差。　　二、重要性概念理解与运用关键点　　1．重要性概念为审计模式的转变提供了观念上的支持。审计模式由详细的帐项基础审计发展为抽样的制度基础审计，这其中是以内部控制作为其制度基础，以抽样技术作为其方法基础，而以重要性概念作为其思想基础。对于社会公众或报表者来说，非重大的会计信息并不足以影响其据以形成的判断与决策，于是对于注册会计师来说，审计目标便逐渐演变成为对会计报表的所有重要方面而非所有方面发表审计意见。　　2．会计重要性与审计重要性。许多国家的审计准则中关于重要性的定义大都沿用会计准则，由于两者均为共同的报表使用者服务， 因而在本质上并无区别。只是由于会计活动旨在提供信息，而审计活动则为鉴证信息，故从理解时所处的角度以及运用时所持的方式上有所差异。就主观性而言，它们是一个事物的两个方面，分别来自会计人员和审计人员的专业判断；就客观性而言，它们又可合二为一，即在特定环境下可能影响会计报表使用者判断或决策的会计报表中错报或漏报的严重程度，它来自于报表使用者或社会公众。　　3．两种重要性水平。学术界有学者将重要性水平区分为实际重要性水平和估计重要性水平，两者可以用前述"客观性"和"主观性"来解释。但要注意，这里的客观性仅是相对而言，一个能被所有的信息使用者共同接受的重要性标准是不存在的。　　4．"重要性"之于审计的重要性。这体现在五个方面：(1)在审计的发展史上，是作为支持现代审计模式的重要观念或思想之一；(2)在审计过程的计划、实施、终结阶段，是作为判断审计证据是否充分、审计程序是否适当的依据之一；(3)在抽样审计中，是作为确定可靠水平和精确度的指标之一；(4)在出具审计报告时，是作为考虑审计意见类型的关键事项之一；　　(5)在涉及CPA的诉讼活动中，是作为合理界定审计责任的证据之一。　　5．重要性水平的标准。标准有质与量两方面，大体来自：(1)会计、审计准则及其他相关法律、法规；(2)实务界的经验积累；(3)学术界的实证研究；(4)司法判例。　　三、审计风险理解与运用关键点　　1．审计本质的另一种解释--分担风险。分担风险论认为审计是一个把会计报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程。审计被看作是一种保险行为，审计费用是利益相关者所支付的保险费用，审计的效果为保险的价值，审计人员如果失职则需赔偿相应的损失。审计职业在取得报酬、利润和威信的同时承担了由会计报表供需双方转移而来的风险。　　2．广义和狭义的审计风险。由会计信息供需双方转移给审计职业的风险，可称为广义的审计风险，这种风险相对来说不可控。具体审计项目时可能发表不恰当审计意见的可能性称为狭义的审计风险，狭义的审计风险可以规划与控制，规划与控制的目的在于从审计成本与审计效益的矛盾中寻找到最佳点。　　3．目前我国民间审计中存在的与审计风险相关的问题。(1)当前注册会计师行业存在的核心问题是作假；(2)事务所全面、彻底脱钩改制，走向市场，面对风险；(3)审计收费与风险的关系扭曲；(4)注册会计师行业与司法部门在CPA所承担法律责任上的认识分歧；(5)注册会计师执业质量与风险意识偏低。　　4．审计风险模型注意事项。(1)预期风险、可容风险与终极风险的差别和统一；(2)模型可以扩展；(3)模型并不唯一s(4)模型可以定量、定性或定量定性结合使用；(5)模型具有主观性。　　5．审计风险的衡量尺度。(1)考虑项目性质与遭法律诉讼的可能性；(2)审计成本与业务竞争的压力；(3)审计人员的风险偏好；(4)重要性水平；(5)行业经验积累。　　四、重要性与审计风险关系理解关键点　　1．明确重要性有会计重要性和审计重要性、实际重要性和估计重要性之分；审计风险有预期风险、可容风险和终极风险、固有风险、控制风险和检查风险之分，在不同情况下所指会有不同，这是正确、清晰理解二者相互关系的前提。　　2．重要性与审计风险的相互关联。审计风险的高低往往取决于重要性的判断，而重要性的确定又常常依赖于对审计风险的评估，两者互为条件。这里第一个"审计风险"指终极风险，第二个"审计风险"指预期风险，"重要性"则指由会计重要性所估计的审计重要性。　　从另一方面讲，重要性是指会计报表中发生错报或漏报的程度，审计风险则指会计报表中发生错报的或漏报的可能性，两者统一起来，就成为"会计报表中某种程度错报或漏报发生的可能性"，具备了实际操作的意义。　　3．从会计报表使用者角度而言，重要性与审计风险成反向关系。这里的重要性是指实际重要性，这里的审计风险是指终极风险。即会计报表使用者对会计信息的要求低，从而较大的错、漏报对其判断或决策影响不大，实际重要性水平为高，审计人员所面临的终极水平就低，反之亦然。此即为准则中所称"注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系"。
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黑 龙 江 大 学本 科 生 毕 业 论 文论文题目 浅谈审计重要性与审计风险
20世纪60年代以后，注册会计师成为被告的诉讼案件日益增加。一些会计师事务所损失严重，甚至破产，特别是像与安然事件相关的安达信这样实力雄厚、影响很大的事务所亦不能避免。因此，现代审计理论和审计职业界特别关注如何在审计工作中既能提高审计效率和质量，又能规避审计风险。这就要求注册会计师在审计过程中应当运用重要性，在充分考虑审计风险的基础上合理确定重要性水平。本文拟在讨论重要性水平和审计风险两概念的基础上，进一步探讨二者的关系重要性水平；审计风险；防范措施；关系AbstractAdult materiality and its level is a very important conception in modern auditing theory and practice，and the concrete standard of adult materiality is called adult materiality level．This paper is to discuss the relationship between audit materiality level and audit risk，exposing both of the inverse relationship and positive relations between them．The degree of audit risk depends on the judgment of audit materiality, while it is affected by audit risk．Ina word，it is significant to understand correctly the relationship between audit materiality and its level and audit risk，because it helps learn about the related content of the principles of registered accountants in practice，helps them set up reasonable auditing procedures，lowering down audit risk，and improve audit quality．.Keywords
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